審計證據(jù)審計工作底稿

1、第三章第三章 審計證據(jù)與審計工作底稿審計證據(jù)與審計工作底稿教學(xué)目的和要求教學(xué)目的和要求n通過本章的學(xué)習(xí)，掌握審計證據(jù)的通過本章的學(xué)習(xí)，掌握審計證據(jù)的特性與鑒定，審計工作底稿的編制、特性與鑒定，審計工作底稿的編制、復(fù)核；熟悉審計證據(jù)的種類及其與復(fù)核；熟悉審計證據(jù)的種類及其與具體審計目標(biāo)的關(guān)系，審計檔案的具體審計目標(biāo)的關(guān)系，審計檔案的管理；了解審計證據(jù)的定義和作用，管理；了解審計證據(jù)的定義和作用，審計證據(jù)的收集與綜合，審計工作審計證據(jù)的收集與綜合，審計工作底稿的定義、分類和作用。底稿的定義、分類和作用。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 教學(xué)重點(diǎn)是審計證據(jù)的種類、教學(xué)重點(diǎn)是審計證據(jù)的種類、審計證據(jù)的特性

2、、審計證據(jù)的收集審計證據(jù)的特性、審計證據(jù)的收集、鑒定，審計工作底稿的編制、復(fù)、鑒定，審計工作底稿的編制、復(fù)核及審計檔案的管理；難點(diǎn)是理解核及審計檔案的管理；難點(diǎn)是理解不同類型審計證據(jù)與具體審計目標(biāo)不同類型審計證據(jù)與具體審計目標(biāo)的關(guān)系，審計證據(jù)的鑒定。的關(guān)系，審計證據(jù)的鑒定。第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的種類一、審計證據(jù)的種類（一）審計證據(jù)的定義和作用一）審計證據(jù)的定義和作用n定義：審計證據(jù)是指審計人員在審計過程中獲取的用定義：審計證據(jù)是指審計人員在審計過程中獲取的用來說明被審事項真相的一切憑據(jù)。（審計結(jié)論的基礎(chǔ)）來說明被審事項真相的一切憑據(jù)。（審計結(jié)論的基礎(chǔ)）或或1301審計準(zhǔn)則

3、：審計準(zhǔn)則：注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。會計記錄中含有的信息和其他信息。n意義：整個審計工作過程，就是審計證據(jù)的收集、鑒意義：整個審計工作過程，就是審計證據(jù)的收集、鑒定和綜合的過程。定和綜合的過程。（二）審計證據(jù)的種類（二）審計證據(jù)的種類1按存在形式按存在形式v實物證據(jù)實物證據(jù)v書面證據(jù)書面證據(jù)v口頭證據(jù)口頭證據(jù)v環(huán)境證據(jù)（狀況證據(jù)）環(huán)境證據(jù)（狀況證據(jù)）實物證據(jù)實物證據(jù)指經(jīng)過審計人員清查盤點(diǎn)確實存在的實物指經(jīng)過審計人員清查盤點(diǎn)確實存在的實物

4、一般說來，對實物資產(chǎn)（現(xiàn)金、有價證券、存一般說來，對實物資產(chǎn)（現(xiàn)金、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)等）均應(yīng)取得實物證據(jù)貨、固定資產(chǎn)等）均應(yīng)取得實物證據(jù)獲取方法獲取方法：清查盤點(diǎn)或觀察：清查盤點(diǎn)或觀察優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：對實物的存在性具有最強(qiáng)的證明力對實物的存在性具有最強(qiáng)的證明力缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：不能證明實物的所有權(quán)和價值（另行審不能證明實物的所有權(quán)和價值（另行審計，配合使用）計，配合使用）書面證據(jù)書面證據(jù)針對書面資料審查而獲取的證據(jù)針對書面資料審查而獲取的證據(jù)作為證據(jù)存在的主要形式，根本在于其可靠作為證據(jù)存在的主要形式，根本在于其可靠性大小性大小實物證據(jù)、口頭證據(jù)等均要以書面證據(jù)的形實物證據(jù)、口頭證據(jù)等均要以書面

5、證據(jù)的形式存在式存在（但本質(zhì)不是書面證據(jù)）（但本質(zhì)不是書面證據(jù)）口頭證據(jù)口頭證據(jù)或稱言詞證據(jù)、陳述證據(jù)，是指針對審計人或稱言詞證據(jù)、陳述證據(jù)，是指針對審計人員的調(diào)查詢問，有關(guān)人員的答復(fù)（如詢問筆員的調(diào)查詢問，有關(guān)人員的答復(fù)（如詢問筆錄）錄）口頭證據(jù)本身不具備可靠性，主要是提供審口頭證據(jù)本身不具備可靠性，主要是提供審計線索計線索環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)或稱狀況證據(jù)，指對被審事項產(chǎn)生影響的各或稱狀況證據(jù)，指對被審事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素種環(huán)境因素狹義的環(huán)境證據(jù)主要就是指內(nèi)部控制（管理狹義的環(huán)境證據(jù)主要就是指內(nèi)部控制（管理人員素質(zhì)、管理條件和管理水平）人員素質(zhì)、管理條件和管理水平）環(huán)境證據(jù)不是基本證據(jù)，主

6、要是幫助審計人環(huán)境證據(jù)不是基本證據(jù)，主要是幫助審計人員對已獲取證據(jù)的判斷和利用。員對已獲取證據(jù)的判斷和利用。n2按來源按來源n 親歷證據(jù)親歷證據(jù)n 內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)n 外部證據(jù)外部證據(jù)n 關(guān)聯(lián)單位證據(jù)關(guān)聯(lián)單位證據(jù)親歷證據(jù)親歷證據(jù)n審計人員自己編制的計算表、分析表、調(diào)整審計人員自己編制的計算表、分析表、調(diào)整表等表等n可靠性較大（關(guān)注親歷時的環(huán)境）可靠性較大（關(guān)注親歷時的環(huán)境）外部證據(jù)外部證據(jù)v從被審計單位外部機(jī)構(gòu)或人員編制的資料中獲?。◤?qiáng)從被審計單位外部機(jī)構(gòu)或人員編制的資料中獲?。◤?qiáng)調(diào)書面資料的編制者是外部）調(diào)書面資料的編制者是外部）v包括包括（1）直接從外部獲?。┲苯訌耐獠揩@取 （2）從內(nèi)部獲

7、取（如購貨發(fā)票）從內(nèi)部獲?。ㄈ缳徹洶l(fā)票）對（對（1）主要關(guān)注資料提供者的品行、能力、資格。主要關(guān)注資料提供者的品行、能力、資格。對（對（2）主要關(guān)注資料被涂改的可能性及難易程度。主要關(guān)注資料被涂改的可能性及難易程度。n內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)n指從被審計單位內(nèi)部形成的資料中獲取，指從被審計單位內(nèi)部形成的資料中獲取，n包括（包括（1）從內(nèi)部獲?。膬?nèi)部獲取證據(jù)獲取的主要渠道。如：證據(jù)獲取的主要渠道。如： 會計記錄會計記錄 被審計單位管理當(dāng)局申明書被審計單位管理當(dāng)局申明書 其他書面文件其他書面文件 （2）從外部獲?。ㄈ玟N售發(fā)票）從外部獲取（如銷售發(fā)票）n主要關(guān)注產(chǎn)生資料的內(nèi)部控制主要關(guān)注產(chǎn)生資料的內(nèi)部控制

8、n3.其他分類其他分類n按相關(guān)程度：直接證據(jù)按相關(guān)程度：直接證據(jù)/間接證據(jù)間接證據(jù)n按是否經(jīng)過加工：自然證據(jù)按是否經(jīng)過加工：自然證據(jù)/加工證據(jù)加工證據(jù)n按重要性：基本證據(jù)按重要性：基本證據(jù)/輔助證據(jù)輔助證據(jù)/矛盾證據(jù)矛盾證據(jù)二、審計證據(jù)的特性二、審計證據(jù)的特性 （一）審計證據(jù)的（一）審計證據(jù)的充分性（足夠性）充分性（足夠性）數(shù)量要求數(shù)量要求（二）審計證據(jù)的（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性適當(dāng)性質(zhì)量要求質(zhì)量要求 1審計證據(jù)的審計證據(jù)的相關(guān)性（有用性）相關(guān)性（有用性） 2審計證據(jù)的審計證據(jù)的可靠性（真實性）可靠性（真實性）（三）充分性與適當(dāng)性的關(guān)系（三）充分性與適當(dāng)性的關(guān)系 注意：盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)

9、性相關(guān)，但如注意：盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。三、審計證據(jù)的獲取三、審計證據(jù)的獲?。ㄒ唬┲饕绊懸蛩兀ㄒ唬┲饕绊懸蛩豽重要性因素重要性因素v審計風(fēng)險審計風(fēng)險v成本效益原則成本效益原則v 注意：審計人員可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲注意：審計人員可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。難和成本為由減少不可替

10、代的程序。抽樣決策抽樣決策（二）獲取審計證據(jù)的審計程序（二）獲取審計證據(jù)的審計程序v檢查記錄和文件檢查記錄和文件v檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)v觀察觀察v詢問詢問v函證函證v重新計算重新計算v重新執(zhí)行重新執(zhí)行v分析程序分析程序四、審計證據(jù)的鑒定四、審計證據(jù)的鑒定v（一）充分性鑒定（一）充分性鑒定（審計證據(jù)的整體鑒定）（審計證據(jù)的整體鑒定）v（二）可靠性鑒定（二）可靠性鑒定（單個審計證據(jù)的鑒定）（單個審計證據(jù)的鑒定）v（三）相關(guān)性鑒定（三）相關(guān)性鑒定（單個審計證據(jù)的鑒定）（單個審計證據(jù)的鑒定）（一）充分性鑒定（一）充分性鑒定n1.錯報風(fēng)險的影響。錯報風(fēng)險越大，需要的審計錯報風(fēng)險的影響。錯報風(fēng)險越大，

11、需要的審計證據(jù)可能越多證據(jù)可能越多 。n2.審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。要的審計證據(jù)可能越少。（二）可靠性鑒定（二）可靠性鑒定n1.看來源看來源從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；來源獲取的審計證據(jù)更可靠； n2.看相應(yīng)的內(nèi)部控制看相應(yīng)的內(nèi)部控制:內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠； n3.結(jié)合證據(jù)本身的性質(zhì)結(jié)合證據(jù)本身的性質(zhì)n直接獲取的審計證據(jù)比間

12、接獲取或推論得出的審計證據(jù)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介更可靠；以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；從質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠更可靠;從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)則審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力。具有更強(qiáng)的說服力。n4.獲

13、取審計證據(jù)的具體環(huán)境獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。（三）相關(guān)性鑒定三）相關(guān)性鑒定n特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān);n針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；n只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。 五、審計證據(jù)的綜合利用五、審計證據(jù)的綜合利用n通過分類、計算、比較、小結(jié)、綜合形成審計證據(jù)組通過分類、計算、比較、小結(jié)、綜合形成

14、審計證據(jù)組 相同證據(jù)組相同證據(jù)組 相關(guān)證據(jù)組相關(guān)證據(jù)組n注意：排除偽證注意：排除偽證 區(qū)別現(xiàn)象與本質(zhì)區(qū)別現(xiàn)象與本質(zhì) 按重要性對證據(jù)進(jìn)行取舍按重要性對證據(jù)進(jìn)行取舍審計是一種非常重視證據(jù)的職業(yè)審計是一種非常重視證據(jù)的職業(yè)否則就會象否則就會象“他們他們”一樣將自己置于一樣將自己置于懸崖之上，風(fēng)險隨時就會發(fā)生懸崖之上，風(fēng)險隨時就會發(fā)生 ！ 第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿n一、涵義一、涵義n審計工作底稿是審計人員將在審計工作過程中所采審計工作底稿是審計人員將在審計工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計事項真實情用的方法、步驟和收集的用來證明審計事項真實情況的經(jīng)濟(jì)事實和資料，按照一定的格

15、式編制的檔案況的經(jīng)濟(jì)事實和資料，按照一定的格式編制的檔案性原始文件。審計工作底稿是審計證據(jù)的匯集，可性原始文件。審計工作底稿是審計證據(jù)的匯集，可作為審計過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計結(jié)作為審計過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。論的依據(jù)。n審計工作底稿是注冊會計師對制定的審計計劃、實審計工作底稿是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計結(jié)論作出的記錄。第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿n二二.審計工作底稿的基本要素審計工作底稿的基本要素n三、作用三、作用n1.有利于組織協(xié)調(diào)審

16、計工作。有利于組織協(xié)調(diào)審計工作。n2.有利于審計工作質(zhì)量控制。有利于審計工作質(zhì)量控制。n3.有利于考核審計工作業(yè)績。有利于考核審計工作業(yè)績。n4.便于編制、佐證和解釋審計報告。便于編制、佐證和解釋審計報告。n5.便于制定以后各期的審計計劃。便于制定以后各期的審計計劃。n四、審計工作底稿的內(nèi)容和格式四、審計工作底稿的內(nèi)容和格式 n1.審計工作底稿的內(nèi)容。審計工作底稿包括審計人員記錄、編制和收集審計工作底稿的內(nèi)容。審計工作底稿包括審計人員記錄、編制和收集的與審計事項相關(guān)的資料和文件等。對于具體的審計事項，由于性質(zhì)、的與審計事項相關(guān)的資料和文件等。對于具體的審計事項，由于性質(zhì)、目的、要求、采取的方法

17、的不同，與之相應(yīng)的審計工作底稿也不盡相目的、要求、采取的方法的不同，與之相應(yīng)的審計工作底稿也不盡相同。具體每一審計工作底稿的內(nèi)容與審計工作底稿的不同種類有著密同。具體每一審計工作底稿的內(nèi)容與審計工作底稿的不同種類有著密切關(guān)系。切關(guān)系。 n審計工作底稿的格式。審計工作底稿的格式和繁簡審計工作底稿的格式。審計工作底稿的格式和繁簡程度是審計工作詳略程度的具體表現(xiàn)，合理確定其程度是審計工作詳略程度的具體表現(xiàn)，合理確定其格式和繁簡程度是保證審計工作質(zhì)量不可忽視的方格式和繁簡程度是保證審計工作質(zhì)量不可忽視的方面。在確定審計工作底稿格式和內(nèi)容的繁簡程度時，面。在確定審計工作底稿格式和內(nèi)容的繁簡程度時，應(yīng)根據(jù)

18、實際工作需要，針對不同情況，采用多種格應(yīng)根據(jù)實際工作需要，針對不同情況，采用多種格式。式。n五、復(fù)核五、復(fù)核n1.復(fù)核要點(diǎn)復(fù)核要點(diǎn) 引用資料是否翔實、可靠引用資料是否翔實、可靠 利用證據(jù)是否充分、適當(dāng)利用證據(jù)是否充分、適當(dāng) 審計判斷是否有理、有據(jù)審計判斷是否有理、有據(jù) 結(jié)論是否恰當(dāng)結(jié)論是否恰當(dāng)n2.復(fù)核要求復(fù)核要求 形成形成復(fù)核記錄復(fù)核記錄 書面表示復(fù)核意見書面表示復(fù)核意見 簽名、日期（表明復(fù)核責(zé)任）簽名、日期（表明復(fù)核責(zé)任） n3.三級復(fù)核制度三級復(fù)核制度n是指會計師事務(wù)所制定的以主任會計師、項目是指會計師事務(wù)所制定的以主任會計師、項目負(fù)責(zé)人和注冊會計師為復(fù)核人，對審計底稿進(jìn)負(fù)責(zé)人和注冊會計

19、師為復(fù)核人，對審計底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種制度行逐級復(fù)核的一種制度。第一級，注冊會計師詳細(xì)復(fù)核，第一級，注冊會計師詳細(xì)復(fù)核， 逐張復(fù)核；逐張復(fù)核；第二級，第二級， 項目負(fù)責(zé)人（項目經(jīng)理、審計組長）項目負(fù)責(zé)人（項目經(jīng)理、審計組長）一般復(fù)核，一般復(fù)核， 對重要會計賬項、重要審計程序、對重要會計賬項、重要審計程序、重要調(diào)整事項的復(fù)核；重要調(diào)整事項的復(fù)核；第三級，主任會計師（合伙人），重點(diǎn)復(fù)核，第三級，主任會計師（合伙人），重點(diǎn)復(fù)核，對重大會計審計問題、重大審計調(diào)整、重要審對重大會計審計問題、重大審計調(diào)整、重要審計工作底稿的復(fù)核。計工作底稿的復(fù)核。n六、歸檔管理六、歸檔管理n審計工作底稿經(jīng)過分類整理、匯集歸檔后，就形成了審計工作底稿經(jīng)過分類整理、匯集歸檔后，就形成了審計檔案。審計檔案。n歸檔期限歸檔期限 n 審計報告日后審計報告日后6060天