審計(jì)案例分析3

1、.1+ 4函證銀行存款余額。+ 銀行存款函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，需要以被審計(jì)單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款是否真實(shí)、合法、完整。+ 函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，審計(jì)人員不僅可以了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)還可以了解欠銀行的債務(wù)。函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。 .2 函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。同時(shí)，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師已直接從某

2、一銀行取得了銀行對(duì)賬單和所有已付支票，但仍應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。.3+以下列示的是銀行詢證函參考格式。+ 銀行詢證函+ 編號(hào)+-(銀行)：+本公司聘請(qǐng)的-會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴行的存款、借款往來等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴行記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕皵?shù)據(jù)證明無誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇皵?shù)據(jù)不符”處列明不符金額。+有關(guān)詢證費(fèi)用可直接從本公司-賬戶中收款?；睾?qǐng)直接寄至-會(huì)計(jì)師事務(wù)所。+通信地址：+郵編： 電話： 傳真：.4賬戶名稱賬戶名稱銀行賬號(hào)銀行賬號(hào)幣種幣種利率利率余額余額備注備注 銀行賬號(hào)銀行賬號(hào)幣

3、種幣種余額余額借款日期借款日期還款日期還款日期利率利率借款條件借款條件備注備注 截至 年 月 日止，本公司銀行存款、借款賬戶余額等列示如下：1銀行存款2銀行借款.53.其他事項(xiàng) （公司簽章）（日期）結(jié)論：1.數(shù)據(jù)證明無誤 （銀行簽章）（日期）2. 數(shù)據(jù)不符，請(qǐng)列明不符金 （銀行簽章）（日期）.65審查一年以上定期存款或限定用途的銀行存款 一年以上定期存款或限定用途的銀行存款不屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)列于資產(chǎn)負(fù)債表的其他資產(chǎn)類下，對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)查明情況，做出相應(yīng)的記錄。6審查銀行存款收支的正確截止 資產(chǎn)負(fù)債表上銀行存款數(shù)額包括當(dāng)年最后一天收到的所有存放于銀行的款項(xiàng)，而不得包括其后收到的款項(xiàng)。因此

4、，企業(yè)在年終前開出的支票不得在年后入賬，同樣，在年后開出的支票也不得在年終前入賬。.77審查外幣銀行存款的折算是否正確 被審計(jì)單位如果有外幣銀行存款，審計(jì)人員應(yīng)審查其外幣銀行存款的收支是否按所規(guī)定的匯率折合為記賬本位幣，外幣銀行存款期末余額是否按期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額，外幣折合差異是否按照規(guī)定記入相關(guān)賬戶。.88確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目下反映。因此，審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后，確定銀行存款賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，從而確定資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中的數(shù)額是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。.9三、其他貨幣

5、資金的實(shí)質(zhì)性程序 其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序主要包括以下幾方面的內(nèi)容。 1.核對(duì)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等各明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)是否相符。 2.函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶期末余額。.10 3.抽查一定樣本量的原始憑證進(jìn)行測(cè)試，檢查其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否完整，有無適當(dāng)?shù)膶徟跈?quán)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。 4.抽取資產(chǎn)負(fù)債表日后的大額收支憑證進(jìn)行截止測(cè)試，如有跨期收支事項(xiàng)應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。 5.檢查其他貨幣資金的披露是否恰當(dāng)。 .11第二節(jié)第二節(jié) 貨幣資金審計(jì)案例貨幣資金審計(jì)案例達(dá)美集團(tuán)貨幣資金審計(jì)案例 ( P17 ) 一、背景簡(jiǎn)介一、背景簡(jiǎn)介 誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所自1998年

6、開始接受達(dá)美股份有限公司委托，對(duì)達(dá)美股份有限公司進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。雙方就年報(bào)審計(jì)已經(jīng)簽訂了審計(jì)約定書，事務(wù)所派以楊福為項(xiàng)目組長(zhǎng)，以李力、張同、劉為為組員的項(xiàng)目組于2002年2月18至3月16日，對(duì)該公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。本案例主要反映貨幣資金的審計(jì)過程及相關(guān)問題。.12.13.14.15+(2)審閱現(xiàn)金日記賬要同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與日記賬日期是否相符或接近。+(3)由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)、累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。+(4)盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存額，同時(shí)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種、面值列示盤

7、點(diǎn)金額。.16+(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。+(6)盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。+(7)若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整。.17+3.抽查大額現(xiàn)金收支+審計(jì)人員應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的記賬憑證和原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況，如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作出相應(yīng)的記錄。.18+4.檢查現(xiàn)金收支的正確截止+被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，審計(jì)人員必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支

8、的截止日期。通常，審計(jì)人員可以對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。.19+5.檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確+對(duì)于有外幣現(xiàn)金的被審計(jì)單位，審計(jì)人員應(yīng)檢查被審計(jì)單位對(duì)外幣現(xiàn)金的收支是否按所規(guī)定的匯率折合為記賬本位幣金額；外幣現(xiàn)金期末余額是否按期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額;外幣折合差額是否按規(guī)定記入相關(guān)賬戶。.20+6.檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露+根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)下反映。審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后，確定現(xiàn)金賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，據(jù)以確定貨幣資金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。+.21+（二）銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序

9、+銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：+1銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符+測(cè)試銀行存款余額的起點(diǎn)，是核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符，如果不相符，應(yīng)查明原因，并考慮是否應(yīng)建議做出適當(dāng)調(diào)整。.22+2實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序+計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計(jì)單位是否存在高息資金拆借，如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。.233取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。+(1)驗(yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計(jì)算。 +(2)對(duì)于金額較大的未提現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重要的未提現(xiàn)支票，列示未提現(xiàn)支票清單，注明開票日期和收票人姓名或單位。+(3)追查截止日期銀行對(duì)賬單上的在途存款，并在銀行