中小板公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則半年回顧與分析

1、中小板公司實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則半年回顧與分析蔡琦梁（深圳證券交易所發(fā)審監(jiān)管部，廣東 深圳 518010）摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)全面施行，2007年半年報(bào)是對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際實(shí)施情況進(jìn)行全面檢閱的窗口。本文分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司2007年上半年可比利潤(rùn)表、假設(shè)2006年上半年全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而對(duì)可比期間凈利潤(rùn)、重大或特別事項(xiàng)對(duì)上市公司2007年上半年的影響，并在此基礎(chǔ)上分析了上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題，從而有利于社會(huì)各屆共同監(jiān)督上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高上市公司的質(zhì)量。關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；中小企業(yè)板；執(zhí)行情況；問(wèn)題截止2007年8月31日，中小企業(yè)板16

2、4家上市公司全部公布了半年度業(yè)績(jī)，其中140家公司披露了半年報(bào)，另外24家公司在上市公告書(shū)中披露了半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。本文以披露半年報(bào)的140家公司為基礎(chǔ)對(duì)中小板上市公司2007年上半年度執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況進(jìn)行分析。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中小板公司財(cái)務(wù)狀況的影響一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)期初所有者權(quán)益的影響140家公司在2006年年報(bào)中披露的截止2006年12月31日所有者權(quán)益總額為6,888,505億元，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整后所有者權(quán)益總額為7,294,275億元，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)140家公司2006年底所有者權(quán)益的影響金額為405,770億元，增值比例為5.89%，影響較小。140家公司中有123家公司在披露2006

3、年報(bào)的同時(shí)披露了所有者權(quán)益差異調(diào)節(jié)表，按舊準(zhǔn)則計(jì)算的股東權(quán)益總額為6,097,170萬(wàn)元，平均值為49,570萬(wàn)元；按新準(zhǔn)則測(cè)算的股東權(quán)益總額為6,462,430萬(wàn)元，僅比按舊準(zhǔn)則計(jì)算的總額高365,260萬(wàn)元；平均為52,540萬(wàn)元，比按舊準(zhǔn)則的平均值高2,970萬(wàn)元，增值比例為5.99%。差異金額最大的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目依次為少數(shù)股東權(quán)益、所得稅費(fèi)用、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金額資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資，金額分別為296,737萬(wàn)元、43,956萬(wàn)元、8,185萬(wàn)元、-2,293萬(wàn)元，占差異總額的比例為81.51%、12.03%、2.24%、-0.63%。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)凈利潤(rùn)的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可比期

4、間利潤(rùn)表影響表1 執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可比期間凈利潤(rùn)的影響科目名稱(chēng)金額（萬(wàn)元） 主要原因2006.1.16.30凈利潤(rùn)（原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）405,352.79 加：追溯調(diào)整項(xiàng)目影響合計(jì)數(shù)7,732.42 其中：營(yíng)業(yè)成本-922.23 江蘇三友將養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等原在營(yíng)業(yè)成本中列支的金額調(diào)整到管理費(fèi)用中而調(diào)減2006年上半年?duì)I業(yè)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用17.65 管理費(fèi)用311.55 江蘇三友、軸研科技等公司保險(xiǎn)費(fèi)用調(diào)整、資產(chǎn)減值損失重分類(lèi)等原因而增加管理費(fèi)用1,424萬(wàn)元，而廣州國(guó)光、恒寶股份等公司因股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用計(jì)提、政府補(bǔ)貼重分類(lèi)至營(yíng)業(yè)外收入、開(kāi)辦費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益等因素而減少管理費(fèi)用1,112萬(wàn)元。公允價(jià)值

5、變動(dòng)收益330.59 投資收益376.88 廣宇集團(tuán)、蘇泊爾等公司同一控制下企業(yè)合并形成的股權(quán)投資差額不再攤銷(xiāo)所得稅6,612.16 其他995.33 減：追溯調(diào)整項(xiàng)目影響少數(shù)股東損益1,341.45 2006.1.16.30歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）411,743.76 從表1可以看出，追溯調(diào)整項(xiàng)目影響合計(jì)數(shù)僅占凈利潤(rùn)的 1.6，影響極小。其中追溯調(diào)整項(xiàng)目中金額較大的項(xiàng)目分別為所得稅、營(yíng)業(yè)成本、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益和管理費(fèi)用，分別占追溯調(diào)整項(xiàng)目影響合計(jì)數(shù)（7,732萬(wàn)元）的比例為85.51%、-11.93%、4.87%、4.28%、4.03%。全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可比期間

6、利潤(rùn)表影響表2 對(duì)可比期間凈利潤(rùn)的影響科目名稱(chēng)金額（萬(wàn)元） 主要原因2006.1.16.30歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）411,743.76 一、加：其他項(xiàng)目影響合計(jì)數(shù)5,583.53 其中：開(kāi)發(fā)費(fèi)用1,086.11 開(kāi)發(fā)費(fèi)用變動(dòng)主要為大族激光、華蘭生物等公司將開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化債務(wù)重組損益36.36 非貨幣性資產(chǎn)交換損益25.63 投資收益955.33 投資收益變動(dòng)主要為鑫富藥業(yè)、科華生物、孚日股份等公司非同一控制下股權(quán)投資借方差額不再攤銷(xiāo)所得稅-76.20 其他3,556.30 久聯(lián)發(fā)展、眾和股份等公司“其他”項(xiàng)目主要原因?yàn)閼?yīng)付福利費(fèi)用沖銷(xiāo)、土地使用權(quán)不再攤銷(xiāo)等；二、加：追溯調(diào)整項(xiàng)

7、目影響少數(shù)股東損益1,341.45 三、加：原中期財(cái)務(wù)報(bào)表列示的少數(shù)股東損益12,081.05 2006.1.16.30模擬凈利潤(rùn)430,749.79 從表2可以看出，除追溯調(diào)整項(xiàng)目外，全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響金額較大的項(xiàng)目分別為其他、開(kāi)發(fā)費(fèi)用、投資收益，分別占“其他項(xiàng)目影響合計(jì)數(shù)”（5584萬(wàn)元）的63.69%、19.45%、17.11%。重大或特別事項(xiàng)對(duì)上半年的影響在對(duì)140家上市公司半年報(bào)的分析中，我們特別關(guān)注了公允價(jià)值變動(dòng)、研究開(kāi)發(fā)支出、股權(quán)激勵(lì)等重大或特別事項(xiàng)對(duì)中小板上市公司的影響。1公允價(jià)值變動(dòng)情況中小板公司2007年上半年公允價(jià)值變動(dòng)收益共為2,295萬(wàn)元，占利潤(rùn)總額比例為0.31

8、%，影響非常小。該部分收益主要包括雙鷺?biāo)帢I(yè)、麗江旅游、華邦制藥投資收益1,512萬(wàn)元、385萬(wàn)元、206萬(wàn)元。中小板公司持有其他上市公司股權(quán)的情況比較少，中小板公司持有其他上市公司股權(quán)比例超過(guò)5%的僅有思源電氣和盾安環(huán)境，其中，思源電氣持有平高電氣17.80%的股權(quán)，已過(guò)限售期，公司將其全部劃歸可供出售的金融資產(chǎn)，相應(yīng)平高電氣公允價(jià)值變動(dòng)不影響當(dāng)期損益；盾安環(huán)境持有海螺型材9.43%的股權(quán)，公司將已過(guò)限售期的5%的股權(quán)劃分為可供出售的金融資產(chǎn)，其余仍在限售期的股權(quán)在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目核算，報(bào)告期公司收到海螺型材180萬(wàn)元的現(xiàn)金股利。此外，中小板公司持有非上市金融企業(yè)、擬上市公司股權(quán)總金額為5,7

9、77萬(wàn)元，報(bào)告期收益僅為22萬(wàn)元，均為現(xiàn)金股利。其中金智科技持有江蘇銀行2,500萬(wàn)股，金額3,000萬(wàn)元；飛亞股份以每股1元出資持有微商銀行、淮北市信用擔(dān)保有限公司1,000萬(wàn)股、800萬(wàn)股股權(quán)。2開(kāi)發(fā)支出資本化中小板公司上半年開(kāi)發(fā)支出資本化金額為5,294萬(wàn)元，占2007年上半年利潤(rùn)總額的0.73，影響非常小。其中開(kāi)發(fā)支出資本化金額最大的前三家公司分別為大族激光、同洲電子、蘇寧電器，金額分別為1,507萬(wàn)元、1,145萬(wàn)元、867萬(wàn)元，占總金額的28.47%、21.63%、16.38%。3非同一控制下的股權(quán)投資借方差額攤銷(xiāo)2007年初商譽(yù)累計(jì)金額為23,252萬(wàn)元，假設(shè)為初始投資金額且按1

10、0年攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)減少攤銷(xiāo)費(fèi)用1,163萬(wàn)元。金額最大的前三家公司分別為鑫富藥業(yè)、華邦制藥、科華生物，金額分別為358萬(wàn)元、290萬(wàn)元、 251萬(wàn)元。4股票期權(quán)費(fèi)用中小板已實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案的公司共有7家，2007年上半年廣州國(guó)光、蘇泊爾、七匹狼、偉星股份、雙鷺?biāo)帢I(yè)、永新股份、中捷股份分別計(jì)提了激勵(lì)費(fèi)用891 萬(wàn)元、619萬(wàn)元、595萬(wàn)元、442萬(wàn)元、403萬(wàn)元、305萬(wàn)元、0萬(wàn)元，2007年上半年度確認(rèn)激勵(lì)費(fèi)用總額3255萬(wàn)元，占2007年中小板上市公司上半年利潤(rùn)總額的0.44。5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中小板公司總共計(jì)提減值準(zhǔn)備41,083萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回6,817萬(wàn)元，轉(zhuǎn)銷(xiāo)2,746萬(wàn)元，累計(jì)影響利潤(rùn)總額3

11、1,520萬(wàn)元，占已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額比例為4.30% 。應(yīng)收賬款（包括貸款）損失準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備金額分別為35,695 萬(wàn)元、5,286萬(wàn)元，分別占減值準(zhǔn)備總額的87.01 %、12.88%。 計(jì)提比例最大的前三家公司為東信和平、科陸電子、東南網(wǎng)架，金額分別為916萬(wàn)元、322 萬(wàn)元、3,628萬(wàn)元，占其公司利潤(rùn)總額的比例為88.38%、62.45%、58.83%，主要為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回比例最高的前三家公司為中工國(guó)際、高新張銅、廣州國(guó)光，金額分別為2,053萬(wàn)元、663萬(wàn)元、652萬(wàn)元，主要為壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。 6非經(jīng)常性損益中小板公司累計(jì)非經(jīng)常性損益2.78億元，占凈利潤(rùn)之和的5.12% ，

12、主要由與公司業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度不高的政府補(bǔ)助（15,587萬(wàn)元）、非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益（4,043萬(wàn)元）等項(xiàng)目及部分不當(dāng)分類(lèi)項(xiàng)目（如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回2,130萬(wàn)元）構(gòu)成，涉及債務(wù)重組費(fèi)用、非貨幣性資產(chǎn)交換損益均很少，如債務(wù)重組損益僅為-14萬(wàn)元。同時(shí)，我們也關(guān)注到少數(shù)公司非經(jīng)常性損益對(duì)公司凈利潤(rùn)影響很大，如凱恩股份的非經(jīng)常性收益有1,645萬(wàn)元，是處置控股子公司所產(chǎn)生的，而該公司凈利潤(rùn)為-157萬(wàn)元，非經(jīng)常性損益導(dǎo)致公司避免出現(xiàn)虧損。中小板上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題2007年半年報(bào)顯示，雖然整體上中小板公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況良好，但我們也發(fā)現(xiàn)了一些不足之處，本部分歸納了部分已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并劃分為會(huì)

13、計(jì)核算方面或是披露方面進(jìn)行了分析：一、與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的核算問(wèn)題1利用收入準(zhǔn)則的變化調(diào)節(jié)利潤(rùn)雖然收入準(zhǔn)則總體上給人感覺(jué)變化不大，但在執(zhí)行過(guò)程中上市公司可能利用新準(zhǔn)則變化的細(xì)微之處調(diào)節(jié)收入確認(rèn)原則，如舊準(zhǔn)則規(guī)定代銷(xiāo)商品采用收取手續(xù)費(fèi)方式及視同買(mǎi)斷方式確認(rèn)收入的，均在委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入；新準(zhǔn)則規(guī)定只有在采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，才在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。某公司以此為依據(jù)，認(rèn)為公司的產(chǎn)品是由經(jīng)銷(xiāo)商買(mǎi)斷且差價(jià)歸經(jīng)銷(xiāo)商所有，將收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策由“委托代銷(xiāo)”變更為“一般銷(xiāo)售”確認(rèn)模式，此次會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致報(bào)告期公司營(yíng)業(yè)收入比上年同期增長(zhǎng)6,751萬(wàn)元，增幅43。但從公司與經(jīng)銷(xiāo)商的既往關(guān)聯(lián)關(guān)

14、系、控制力、經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售產(chǎn)品及公司收到貨款情況等多種因素綜合考慮，公司直接按“一般銷(xiāo)售”方式確認(rèn)收入的理由不夠充分，存在公司利用收入政策變更粉飾利潤(rùn)的可能性。此外，我們也關(guān)注到個(gè)別公司未充分預(yù)計(jì)客戶(hù)違約風(fēng)險(xiǎn)而將公司有回購(gòu)義務(wù)的按揭銷(xiāo)售收入全額確認(rèn)等問(wèn)題。2公允價(jià)值的調(diào)控空間較大新準(zhǔn)則多處需要運(yùn)用到公允價(jià)值，從半年報(bào)披露情況來(lái)看，直接體現(xiàn)公允價(jià)值應(yīng)用的主要為交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、期權(quán)的價(jià)值等方面，前兩者有活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，因此主要問(wèn)題在于合理劃分類(lèi)別從而確認(rèn)是否影響當(dāng)期損益；后期需要應(yīng)用估值技術(shù)，涉及到模型乃至多種參數(shù)的選取，從監(jiān)管的角度看，只能大致判斷其合理性。我們也發(fā)現(xiàn)，某公司采用

15、公允價(jià)值來(lái)計(jì)量其投資性房地產(chǎn)，期末投資性房地產(chǎn)價(jià)值為16,059萬(wàn)元，期初為16,374萬(wàn)元，報(bào)告期內(nèi)減少315萬(wàn)元，主要為處理少數(shù)房產(chǎn)的損失。該公司并未確認(rèn)2007年6月30日房地產(chǎn)的公允價(jià)值，也未確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，對(duì)于以后會(huì)計(jì)期間房地產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)的情況需要關(guān)注。3大額股票期權(quán)費(fèi)用傾向于在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前確認(rèn)除了前述期權(quán)公允價(jià)值的確定問(wèn)題外，股票期權(quán)費(fèi)用核算中還存在等待期合理歸集費(fèi)用、授予日的確定等問(wèn)題。按照股份支付準(zhǔn)則，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。個(gè)別公司因方案設(shè)計(jì)、準(zhǔn)則理解問(wèn)題未在

16、2007年上半年確認(rèn)激勵(lì)費(fèi)用。此外，公司對(duì)等待期的理解也不一致，如某公司將等待期起始日認(rèn)定為董事會(huì)通過(guò)股權(quán)激勵(lì)方案之日，因而將大額的激勵(lì)費(fèi)用均在2006年度進(jìn)行了確認(rèn)。4職工福利費(fèi)成為調(diào)節(jié)器新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工福利費(fèi)的核算方法作了較大的改變，但在銜接過(guò)程中存在多家公司仍然計(jì)提福利費(fèi)、上半年就將大額福利費(fèi)用沖回等問(wèn)題。例如，某公司2007年上半年根據(jù)公司的福利計(jì)劃，沖回了以前年度計(jì)提的職工福利費(fèi)340萬(wàn)元，占其利潤(rùn)總額的78.18%；又如另一公司上半年計(jì)提了1704萬(wàn)元福利費(fèi)，占利潤(rùn)總額的72.64%，公司支付了2007萬(wàn)元的福利費(fèi)，余額2103萬(wàn)元，公司稱(chēng)擬對(duì)其余額制定相應(yīng)的福利計(jì)劃，以補(bǔ)充養(yǎng)老保

17、險(xiǎn)等形式支付?？梢?jiàn)，不同性質(zhì)、不同目的的公司對(duì)福利費(fèi)余額的處理方式絕然不同，對(duì)公司利潤(rùn)的影響方向、比例也差異巨大。此外，我們也發(fā)現(xiàn)個(gè)別公司混淆了工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)與職工福利費(fèi)的區(qū)別，擬將工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)全額沖回，后經(jīng)我們發(fā)現(xiàn)，及時(shí)制止了公司的不當(dāng)行為。5管理層選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法較為隨意長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇在一定程度上影響到公司收益的確認(rèn)，采用權(quán)益法可以在每個(gè)會(huì)計(jì)期間分享被投資企業(yè)的收益，同時(shí)也要承擔(dān)虧損；成本法反之。在實(shí)際核算方法的選擇上，充分體現(xiàn)了管理層的取向，如某公司在合并報(bào)表和母公司報(bào)表中，把持股比例分別為3.3%、12%的兩公司均按權(quán)益法核算，公司解釋上述兩家公

18、司股權(quán)均較為分散，已向上述兩家公司各派出董事一名，公司認(rèn)為能對(duì)上述兩家公司產(chǎn)生重大影響，故采用權(quán)益法核算。與之相應(yīng)的是，另一公司與合作方共同投資，占合作項(xiàng)目總出資的46.15% ，公司按40% 的比例分享利潤(rùn)，該投資以成本法核算，公司解釋原因?yàn)槠浜腺Y目的為進(jìn)入新行業(yè)而向合作方學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)等，并不具備重大影響。對(duì)于類(lèi)似長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇問(wèn)題，很大程度上取決于管理層判斷的合理性。6研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用劃分難以界定一方面，中小板僅有16 家公司將研發(fā)費(fèi)用資本化，許多研發(fā)投入較高的公司并未資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用；另一方面，個(gè)別公司開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化金額占利潤(rùn)總額的比例很高。例如，某公司開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化金額為1,1

19、45萬(wàn)元，占公司2007年半年度利潤(rùn)總額的20.12，我們發(fā)現(xiàn)公司存在研發(fā)費(fèi)用資本化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確，體現(xiàn)在個(gè)性化產(chǎn)品定制費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)不清晰、研究階段和開(kāi)發(fā)階段的界定時(shí)點(diǎn)不明確等方面。7政府補(bǔ)助計(jì)入損益時(shí)點(diǎn)難以判斷中小板公司因科技含量較高，科研項(xiàng)目較多，部分公司收到的政府補(bǔ)助金額較大，因而政府補(bǔ)助計(jì)入損益的時(shí)點(diǎn)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響較大。但由于與科研項(xiàng)目有關(guān)的政府補(bǔ)助形式多樣，科研項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度難以判斷，因此上市公司調(diào)節(jié)確認(rèn)收益時(shí)點(diǎn)的空間較大。例如某公司截至2007年6月30日取得的政府補(bǔ)助形成的遞延收益余額為1995.50萬(wàn)元，公司將在項(xiàng)目實(shí)施完畢，并經(jīng)相關(guān)部門(mén)驗(yàn)收后方將遞延收益

20、計(jì)入當(dāng)期損益。二、與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的披露問(wèn)題除了上述與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的核算問(wèn)題外，半年報(bào)也存在較多的與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的披露性問(wèn)題。1非經(jīng)常性損益劃分不準(zhǔn)確修訂后的非經(jīng)常性損益規(guī)范問(wèn)答變化較大，如將以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回從非經(jīng)常性損益中剔除，原各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提仍確定為經(jīng)常性損益。上市公司經(jīng)常出現(xiàn)此類(lèi)劃分錯(cuò)誤，如某公司將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備951萬(wàn)元?jiǎng)澐譃榉墙?jīng)常性損益；另一公司將以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回2,053萬(wàn)元?jiǎng)澐譃榉墙?jīng)常性損益等。還有一部分公司在列示“非經(jīng)常性損益”項(xiàng)目時(shí)，僅簡(jiǎn)單地劃分為“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。2應(yīng)收款項(xiàng)減值計(jì)提政策表述不恰當(dāng)部分公司僅沿用賬齡分析法

21、對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行披露，未將應(yīng)收款項(xiàng)分為單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)等三類(lèi)進(jìn)行披露。即使已按合規(guī)方式披露的公司也存在對(duì)該項(xiàng)政策的執(zhí)行流于形式，湊數(shù)痕跡明顯。而且還存在著個(gè)別公司應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提政策不恰當(dāng)?shù)膯?wèn)題。3會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露不合規(guī)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)施，但仍然存在部分公司對(duì)新會(huì)計(jì)政策的表述有誤、披露不完整或未按要求在定期報(bào)告中披露會(huì)計(jì)政策的變更情況，如公司重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，或沒(méi)有聯(lián)系自身實(shí)際情況而照搬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原文來(lái)表述；報(bào)告摘要“如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更或會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的，請(qǐng)說(shuō)明內(nèi)容、原因及影響數(shù)”部分未披露或未按準(zhǔn)則要求充分披露；甚至個(gè)別公司報(bào)表附注中披露其仍執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定等。4重要報(bào)表、附注存在錯(cuò)漏較為普遍存在的問(wèn)題是未披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表或填報(bào)不完整、前后不一致；所有者