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文檔簡介
1、第四章-固定資產(chǎn)的處置第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。2.賬務(wù)處理1)將賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理2)發(fā)生的清理費用3)出售收入等4)保險賠款的處理5)清理凈損益的處理【例】原值1 000萬元,累計折舊600萬元,清理費用10萬元。1)對外出售,售價500萬元(不含稅)2)換取公允價值為555萬元的投資性房地產(chǎn)3)抵償700萬元債務(wù) 1)借:固定資產(chǎn)清理 400萬累計折舊 600萬 貸:固定資產(chǎn) 1 000萬2)借:銀行存款/投資性房地產(chǎn) 555萬 貸:固定資產(chǎn)清理 500萬 應(yīng)交稅費增(銷) 55萬3)借:固定資
2、產(chǎn)清理 10萬 貸:銀行存款 10萬4)借:固定資產(chǎn)清理90萬 貸:資產(chǎn)處置損益 90萬1)借:固定資產(chǎn)清理 400萬累計折舊 600萬 貸:固定資產(chǎn) 1 000萬2)借:應(yīng)付賬款 700萬 貸:固定資產(chǎn)清理 500萬 應(yīng)交稅費增(銷) 55萬 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 145萬3)借:固定資產(chǎn)清理 10萬 貸:銀行存款 10萬4)借:固定資產(chǎn)清理90萬 貸:資產(chǎn)處置損益 90萬修訂新增項目說明:1.新增“資產(chǎn)處置收益”行項目,反應(yīng)企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)(金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外)或處置組時確認(rèn)的處置利得或損失,以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn),在建工程、生產(chǎn)性生物
3、資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項目內(nèi)。該項目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列;如為處置損失,以“-”號填列。2.新增“其他收益”行項目,反映計入其他收益的政府補助等。該項目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。3.“營業(yè)外收入”行項目,反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的收益,主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。該項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。4.“營業(yè)外支出”行項目,反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出,主
4、要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)損毀報廢損失等。該項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。5.新增“(一)持續(xù)經(jīng)營凈利潤”和“(二)終止經(jīng)營凈利潤”行項目,分別反映凈利潤中與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的凈利潤和與終止經(jīng)營相關(guān)的凈利潤;如為凈虧損,以“-”號填列。修訂新增項目說明:1.新增“持有待售資產(chǎn)”行項目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)及劃分為持有待售類別的處置組中的流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)類科目新設(shè)置的“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。2.新增“持有待售負(fù)債”行項
5、目,反映資產(chǎn)負(fù)債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)在負(fù)債類科目新設(shè)置的“持有待售負(fù)債”科目的期末余額填列。3.持有待售的固定資產(chǎn)第六條 非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別,應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件:(一)在當(dāng)前狀況下,僅根據(jù)出售(或具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,下同)此類資產(chǎn)或處置組的慣常條款,即可立即出售;(二)出售極可能發(fā)生,即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾,預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成。如果該出售計劃需要得到股東或者監(jiān)管部門批準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)已經(jīng)取得批準(zhǔn)。確定的購買承諾,是企業(yè)間簽訂的約束性購買協(xié)議,該協(xié)議通常具有法律強制執(zhí)行力,包含交
6、易價格、時間和足夠嚴(yán)厲的違約懲罰等所有重要條款,使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷的可能性極小。第十三條 企業(yè)初始計量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時,如果其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額,應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益,同時計提持有待售資產(chǎn)損失準(zhǔn)備。第二十條 持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組中的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊或攤銷,持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)。第二十一條 持有待售類別重分類的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自劃分為持有待售類別起采用追溯調(diào)整法處理。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的
7、預(yù)計凈殘值,使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額,但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值,原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售,但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售,并按照下列兩項金額中較低者計量:(1)該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值,按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額;(2)決定不再出售之日的可收回金額。 【例】純生公司用于生產(chǎn)半成品的MK18型設(shè)備共7臺,因行業(yè)經(jīng)濟不景氣,產(chǎn)能過剩。
8、2017年末,公司管理層決定從2018年起將其中一臺設(shè)備擇機對外處置,并同乙公司簽訂了協(xié)議。該設(shè)備原價為1 040萬元,折舊期為10年,已使用8年,按直線法折舊,預(yù)計凈殘值40萬元。累計折舊為800萬元,累計減值準(zhǔn)備為30萬元。年末該設(shè)備的公允價值為150萬元,預(yù)計處置費用為8萬元。2018年12月31日,設(shè)備公允價值為160萬元。要求:1)編制2018年1月1日會計分錄2)編制2018年12月31日會計分錄 1)編制2018年1月1日會計分錄借:持有待售資產(chǎn) 210 累計折舊 800 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 貸:固定資產(chǎn) 1 040借:資產(chǎn)減值損失 68 貸:持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 68 2)2018年12月31日會計分錄借:持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 18 貸:資產(chǎn)減值損失 18 四、固定資產(chǎn)的清查1.固定資產(chǎn)盤盈的會計
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