應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅會計核算辦法

1、應(yīng)交稅費(fèi) -增值稅會計核算方法一、科目設(shè)置：1 二級科目的設(shè)置：根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，為準(zhǔn)確反映增值稅的發(fā)生、繳納、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和檢查調(diào)整情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、 “未交增值稅” 、 “待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”四個二級明細(xì)科目。2 三級科目的設(shè)置：為準(zhǔn)確反映增值稅的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、已交、退稅、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)科目下，設(shè)置 9 個三級明細(xì)科目，包括：（ 1 ） “進(jìn)項(xiàng)稅額”； （ 2） “已交稅金”； （ 3） “減免稅款”； （ 4） “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”；（ 5） “轉(zhuǎn)出未交增值稅”； （ 6） “

2、銷項(xiàng)稅額”； （ 7） “出口退稅”； （8）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”； （9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。二明細(xì)科目的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理：1 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)月實(shí)際已繳納的增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)月多交的增值稅額、出口貨物退稅。期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，尚未抵扣的增值稅，可以抵頂以后各期的銷項(xiàng)稅額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅，月終應(yīng)將尚未繳納的增值稅轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目， 結(jié)轉(zhuǎn)

3、后本二級明細(xì)科目無余額。本科目的九個三級明細(xì)科目的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理為：（ 1 ） “進(jìn)項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”明細(xì)科目，核算企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)而取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額： 企業(yè)在國內(nèi)采購貨物：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）材料采購、商品采購、原材料、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等科目貸：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。 企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料等科目貸：實(shí)收資本等科目 企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料等科目貸：資本公積 企

4、業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 其他業(yè)務(wù)支出、制造費(fèi)用、委托加工材料、加工商品、經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目 貸：應(yīng)付帳款、銀行存款等科目 企業(yè)進(jìn)口貨物：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）材料采購、商品采購、原材料等科目貸：應(yīng)付帳款、銀行存款等科目 企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）材料采購、商品采購等科目貸：應(yīng)付帳款、銀行存款等科目 企業(yè)購入允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付帳款、銀行存款等科目 企業(yè)購入不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目， 或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體

5、福利和個人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，直接計入購入固定資產(chǎn)、貨物及接受勞務(wù)的成本。 實(shí)行簡易辦法計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，應(yīng)直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。 企業(yè)購入貨物取得普通發(fā)票（不包括購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）， 直接按照發(fā)票金額計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。（ 2） “已交稅金”的帳務(wù)處理：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） ”明細(xì)科目，核算企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（ 3） “減免稅款”的帳務(wù)處理：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款） ”明細(xì)科目，核算企業(yè)兼營減免稅項(xiàng)目按規(guī)定享受的減免稅。會計處理為：借：應(yīng)

6、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅額）貸：補(bǔ)貼收入 對納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營減免稅產(chǎn)品、商品已抵扣的購進(jìn)原材料、輔料、購進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。納稅人兼營免稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的， 按當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額占當(dāng)月全部銷售額（指增值稅應(yīng)稅銷售收入）的比例乘以當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額的公式計算，即：當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額X（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額當(dāng)月全部銷售額）計算出的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，會計處理為：借：產(chǎn)品（商品）銷售成本（免稅商品）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 對于實(shí)行增值稅后采取即征即退、先征后退、先征稅后返回等形式減免的增值稅，因在稅收上已作

7、正常的進(jìn)項(xiàng)抵扣和繳納增值稅，因而其收到的退還減免稅不在 “減免稅款”明細(xì)科目核算，但應(yīng)設(shè)置 “補(bǔ)貼收入”科目， 核算收到的退稅或返還的稅款，發(fā)生時會計處理：借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入（ 4） “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款”的帳務(wù)處理：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）明細(xì)科目，核算企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額情況。會計處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）對確因出口比重大，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的部分可按有關(guān)規(guī)定給予退稅，企業(yè)在收到退稅時：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（ 5）

8、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”的帳務(wù)處理：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） ”明細(xì)科目，核算企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳納的增值稅額。月終， “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)科目的貸方合計數(shù)額大于借方合計數(shù)額的差額即為企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額，由于當(dāng)月的應(yīng)納稅額通常在次月繳納，因而應(yīng)通過“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目處理。將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。會計處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（ 6） “銷項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”明細(xì)科目，核算企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定稅率收取的增值稅銷項(xiàng)稅額： 企業(yè)銷

9、售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者）：借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款、應(yīng)付利潤貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）產(chǎn)品銷售收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅：借：在建工程等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）產(chǎn)品銷售收入 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅：借：長期投資貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）產(chǎn)品（商品）銷售收入 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)

10、繳增值稅：借：在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）產(chǎn)品（商品）銷售收入 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅：借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）產(chǎn)品（商品）銷售收入 隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳的增值稅：借：應(yīng)收帳款等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入 企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅：借：其他應(yīng)付款等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營業(yè)外收入（ 7） “出口退稅”的帳務(wù)處理：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） ”明細(xì)科目，核算企業(yè)收到的出口貨物退回的進(jìn)項(xiàng)稅額退稅款。會

11、計處理為：借：銀行存款、應(yīng)收出口退稅款等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的，作相反的會計分錄。（ 8） “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的帳務(wù)處理：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ”明細(xì)科目，核算企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)以及其他改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。會計處理為：借：待處理財產(chǎn)損益、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（ 9） “轉(zhuǎn)出多交增值稅”的帳務(wù)處理：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目， 核

12、算企業(yè)于月度終了將本月實(shí)際多交的增值稅（指“應(yīng)交增值稅”借方中“已交稅金”明細(xì)科目余額大于“應(yīng)交增值稅”貸方合計數(shù)的余額）自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。會計處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2 “應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”明細(xì)科目，核算月終后應(yīng)交未交納增值稅及多交納增值稅。本科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅，貸方發(fā)生額反映企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。月份終了， 企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳增值稅額及多交的增值稅額自 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入本科目；將當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目貸方大于借方的余額或貸方余額大于當(dāng)期 “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值

13、稅”科目的借方余額的差額轉(zhuǎn)入本科目。本科目期末借方余額可在以后各期抵減應(yīng)交增值稅，本科目期末貸方余額為次月應(yīng)交增值稅。當(dāng)月上交上月的增值稅時會計處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款3 “應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目僅適用于輔導(dǎo)期一般納稅人，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。取得增值稅抵扣憑證后，借記 “應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，貸記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅

14、金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。4 “應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目核算增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整，借方發(fā)生額反映檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額。借記本科目，貸記有關(guān)科目； 貸方發(fā)生額反映檢查后應(yīng)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；全部調(diào)整事項(xiàng)入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶余額，并對余額進(jìn)行帳務(wù)處理：（ 1 ）若本帳戶余額在借方，應(yīng)全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，會計處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整（ 2） 若本帳戶余額在貸方， “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”帳戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，應(yīng)按貸方余額數(shù)作會計處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（ 3）若本帳戶余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”帳戶無借方余額，應(yīng)將“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科