新舊《醫(yī)院會計制度》比較淺析

1、 新舊醫(yī)院會計制度比較淺析摘 要：1998年頒布的醫(yī)院財務(wù)、會計制度對于規(guī)范轉(zhuǎn)軌初期的醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)管理發(fā)揮了重要作用。但隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制和財政財務(wù)管理體制的日益深化，經(jīng)營環(huán)境的變化，迫切需要進(jìn)一步健全醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財務(wù)、會計制度。在此背景下，由財政部、衛(wèi)生部共同修訂印發(fā)的醫(yī)院財務(wù)制度（財社2010306號）和醫(yī)院會計制度（財會201027號）應(yīng)運而生。文章對新舊醫(yī)院會計制度的變化進(jìn)行了比較和分析。關(guān)鍵詞：醫(yī)院改革 新醫(yī)院會計制度 變化比較中圖分類號：f233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：a文章編號：1004-4914（2011）11-159-02現(xiàn)行醫(yī)院會計制度頒布于1998年，迄今已經(jīng)執(zhí)行10多個

2、年頭。今天看來，隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，10多年前制定的醫(yī)院會計制度已難以滿足新形勢下推進(jìn)公立醫(yī)院改革、加強(qiáng)公立醫(yī)院財務(wù)和績效管理的需要。在此背景下，2010年底，由財政部、衛(wèi)生部共同修訂印發(fā)的醫(yī)院財務(wù)制度（財社2010306號）和醫(yī)院會計制度（財會201027號）應(yīng)運而生，新制度確立了兼顧財務(wù)管理和預(yù)算管理雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的會計模式，規(guī)范了會計科目的分類，強(qiáng)化了全面收支管理；引入成本會計，加強(qiáng)了資產(chǎn)管理，完善了會計報表體系。新制度與發(fā)布于1998年現(xiàn)行的舊醫(yī)院會計制度相比較，主要變化包括以下幾個方面。一、調(diào)整制度適應(yīng)范圍舊制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)（以下

3、簡稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。為了滿足公立醫(yī)院改革的需要，建立政府主導(dǎo)的多元衛(wèi)生投入機(jī)制，適應(yīng)未來公立醫(yī)院改制的需要，為社會資本舉辦的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會計核算服務(wù)，2010年版醫(yī)院會計制度（以下簡稱新制度），修改了核算模式，擴(kuò)大了制度的適用范圍，規(guī)定新制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)類醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照執(zhí)行。通過對比可以發(fā)現(xiàn)，新醫(yī)改鼓勵社會資本依法舉辦非營利性醫(yī)院。因為公

4、立醫(yī)院和其他非營利性醫(yī)院在運營目標(biāo)、運營方式、監(jiān)管要求等方面具有相似性。二、一個會計系統(tǒng)同時體現(xiàn)預(yù)算和財務(wù)兩種信息新出臺的醫(yī)院會計制度在一個會計系統(tǒng)中同時容納了預(yù)算信息和財務(wù)信息，這也就確立了兼顧財務(wù)管理和預(yù)算管理雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的會計模式。1.強(qiáng)化預(yù)算管理。公立醫(yī)院具有公益性，因為醫(yī)院服務(wù)的對象是廣大普通民眾。今后國家將增加對醫(yī)院的財政補助以提高其公益性，這樣一來就涉及到預(yù)算管理的問題。為了強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算管理工作，新制度增加了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的核算內(nèi)容。國庫集中支付的基本內(nèi)容是通過財政部門在人民銀行設(shè)立統(tǒng)一的銀行賬戶，將各預(yù)算單位的預(yù)

5、算資金統(tǒng)一由財政部門監(jiān)管，不再撥付給各單位分散管理，而是由國庫把各預(yù)算單位采購商品和勞務(wù)的預(yù)算資金直接支付給供應(yīng)商或勞務(wù)者。由于國庫集中支付制度的這些特點，勢必要在會計準(zhǔn)則和會計制度、財務(wù)制度、會計職能與會計科目、會計控制、會計政策以及會計研究方法等許多方面作出改變或調(diào)整。為配合國庫集中支付制度的實施，會計必須采用集中核算制度，這樣就改變了原有預(yù)算會計的審核與監(jiān)管機(jī)制。而且由于國庫集中支付加強(qiáng)了各預(yù)算單位的資金集中監(jiān)控，從源頭上強(qiáng)化了預(yù)算資金的統(tǒng)一管理，預(yù)算資金支出路徑將發(fā)生變化，這樣會計控制的施控主體和受控客體、反饋程序、控制手段和能力等理論研究也將隨之改變并調(diào)整。除此之外，與國庫集中支付制

6、度改革相配套的制度和措施，如部門預(yù)算編制制度，收支清算、對賬、報表制度，資金清算和管理信息措施，會計監(jiān)督制約機(jī)制等政策與理論研究也將隨國庫集中支付制度改變而調(diào)整。2.設(shè)置了和國庫集中收付相對應(yīng)的會計科目。目前，我國已經(jīng)實行了國庫集中支付改革，這次出臺的新醫(yī)院會計制度就設(shè)置了一些和國庫集中收付相對應(yīng)的會計科目。新會計制度最大的亮點之一就是創(chuàng)造性地提出了采用“待沖基金”這一會計科目，核算國家專項財政補助承擔(dān)的醫(yī)療成本，有利于真實反映醫(yī)院的醫(yī)療成本，以此來解決財政補助資金形成的固定資產(chǎn)折舊問題，兼顧滿足預(yù)算管理需要。以前，用財政性資金購買資產(chǎn)時形成支出，它反映的是預(yù)算支出的發(fā)生，沒有辦法計提折舊。而

7、現(xiàn)在同時對這部分資產(chǎn)計提折舊，預(yù)存到“待沖基金”里。等到資產(chǎn)要被攤銷或者存貨被領(lǐng)用的時候，不再反映為成本費用，而是沖銷待沖基金。因此，醫(yī)院就可以把財政資金和非財政資金形成的資產(chǎn)區(qū)分開來，通過“待沖基金”對財政資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行過程性管理。同時，又在一個會計體系中體現(xiàn)了預(yù)算信息和財務(wù)信息。三、加強(qiáng)資產(chǎn)管理，改變固定資產(chǎn)的核算方式1.改變了固定資產(chǎn)的核算方式。為了真實反映資產(chǎn)價值，合理確定醫(yī)療成本，規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，增設(shè)“累計折舊”科目，折舊額分期計入相關(guān)成本費用，從而提高了固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性。原醫(yī)院會計制度規(guī)定，計提“專用基金修購基金”反映在醫(yī)院財務(wù)報表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目

8、，不反映固定資產(chǎn)的凈值即折余價值；醫(yī)院固定資產(chǎn)不計提折舊。醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值的嚴(yán)重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，形成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來越高，但在固定資產(chǎn)賬面價值上卻無法真實反映；同時專用基金的提取虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)，使醫(yī)院會計報表失真，不能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)價值。2.完善固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)折舊反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價值減少，從而真實反映資產(chǎn)價值。新制度規(guī)定，在計提

9、固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)根據(jù)不同資金來源分別進(jìn)行會計處理：（1）將醫(yī)院財政補助、科教項目收入以外的資金（主要是醫(yī)療收費）形成的固定資產(chǎn)折舊計入各期醫(yī)療成本，有利于完善醫(yī)療成本核算范圍和夯實醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。（2）對財政補助及科教項目資金形成的固定資產(chǎn)折舊不計入醫(yī)療成本，既可以更好地體現(xiàn)醫(yī)院的補償機(jī)制，又有利于按照預(yù)算管理要求對財政項目收支及結(jié)余進(jìn)行核算。四、強(qiáng)化了全面收支管理，將基建會計納入“大賬”過去，醫(yī)院基建項目的會計核算游離于整個單位的會計核算體系之外，這使得醫(yī)院會計報表反映的信息不完整，既不利于醫(yī)院對基建項目的財務(wù)管理和監(jiān)督，也不符合我國醫(yī)院預(yù)算體制改革的要求。因此，新制度將基建會計納入“大賬”，同時將與基建相關(guān)的核算內(nèi)容補充進(jìn)去，不僅可以滿足內(nèi)部和主管部門的財務(wù)管理需要，也強(qiáng)化了全面收支管理，加強(qiáng)了會計信息的完整性。五、規(guī)范了會計科目的分類，合并醫(yī)