國內(nèi)外會計模式的綜述

1、國內(nèi)外會計模式的綜述摘要:本文通過國內(nèi)外會計模式進行的比較,即對主要國家的會計實務體系的基本特征進行論述和比較,來闡述各國所適應的會計模式,及綜述不同國家和地區(qū)的會計模式。關鍵詞:會計模式代表國家各國會計模式的特點一般地說,“模式”是指某種事物或過程的已定型的標準形式。故會計模式可簡括地表述為會計實務體系的示范形式,它是對已定型的具體代表性的會計實務體系的概括和描述。關于會計模式各國有著不同的觀點,下面是國外比較權威的四種模式:第一種:美國的會計模式美國的會計實務體系被公認為當今在世界范圍內(nèi)影響最大的會計模式,也是世界上著手制定會計準則最早的國家。美國會計模式屬于獨立學科模式,即:美國企業(yè)的會

2、計概念、程序與方法,是在企業(yè)經(jīng)營實踐中逐步形成的,要求通過建立完善的、獨立的會計準則來規(guī)范企業(yè)會計實務,強調(diào)確保企業(yè)收益決定的現(xiàn)實性和會計信息披露的充分性、公正性與連續(xù)性;P·H·阿倫(P·H·Aron博士根據(jù)保護誰的利益,將各國會計模式分為五類,其中美國會計模式單獨成為一類,美國會計強調(diào)企業(yè)會計主要應保護權益性證券投資者的利益;另外,根據(jù)各國所依據(jù)的經(jīng)濟體制不同,美國會計又是一種典型的競爭性市場經(jīng)濟會計模式,即:美國實行自由企業(yè)制度,公司法對企業(yè)注冊幾乎沒有限制,保護競爭,限制壟斷,通過法律來干預經(jīng)濟,法律體系完備,在美國,企業(yè)會計行為受會計準則的制約

3、,目前,會計準則是由民間機構_財務會計準則委員會(FASB制定的。美國會計在以下幾個方面獨具特色:1、在官方的支持和影響下由民間機構制定會計準則;2、年度審計和財務報告的要求主要適用于股票上市交易或公開發(fā)行的公司;3、以財務會計概念框架指導會計準則的制定;4、稅務會計于財務會計相背離;5、重視短期償債能力分析,強調(diào)充分披露,不贊同利潤平穩(wěn)化;6、詳細和繁多的會計準則和審計規(guī)章;7、強大的會計職業(yè)界組織。第二種:英國的會計模式在歷史上,英國的會計曾對美國會計的發(fā)展有過重大的影響,而美國會計的發(fā)展在20世紀60年代又推動了英國會計的發(fā)展,因此,英國的會計模式與美國的會計模式頗有類似之處。嗣后,英國

4、會計模式又在歐洲經(jīng)濟共同體的努力下處于與歐洲大陸國家的會計模式相互協(xié)調(diào)的過程中。英國會計模式的基本特征如下:1、通過公司法管理公司事務包括對公司財務會計和報告的要求,這是英國會計模式區(qū)別于美國會計模式最主要的特征;2、由獨立的民間機構制定會計準則,法律不應直接介入會計準則的制定;3、政府對會計行業(yè)的監(jiān)管;4、“真實和公允”觀點,是英國公司法提出的對公司財務會計和報告要求的指導思想;5、社會經(jīng)管責任和增值表;6、會計計量中支持現(xiàn)行成本會計;7、強大的會計職業(yè)界。第三種:法國的會計模式法國的會計實務體系是地中海沿岸的歐洲國家如意大利、西班牙、葡萄牙、希臘和比利時、土耳其等國的會計實務體系的代表,在

5、法國和西班牙、葡萄牙的非洲和拉丁美洲前殖民地國家中仍具有深刻的影響,而它實行的統(tǒng)一會計方案在西方國家中又別樹一幟,因此,人們普遍把該會計實務體系稱為法國會計模式。它的基本特征如下:1、以稅務為導向的會計;2、由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案;3、極度穩(wěn)健和“形式勝于實質(zhì)”;4、積極推廣社會責任會計;5、跨國合并報表開突破稅務導向的先河;6、法國證券交易委員會的影響;7、法國的會計職業(yè)界。第四種:德國的會計模式德國的會計實務體系是北歐各國如荷蘭、丹麥、瑞士、瑞典、挪威、芬蘭等國的會計實務體系的代表,加上德國的成文法體系在世界范圍內(nèi)的影響,因此,人們普遍地把該會計實務體系稱為德國的會計模式。德國會

6、計是一種獨特的會計模式,具有鮮明的特色:1、在會計工作規(guī)范上,德國沒有單行的會計準則,其會計規(guī)范是由政府通過分散于公司法、稅法、商法中的規(guī)定來體現(xiàn)的,即“會計規(guī)范法典化”;2、在會計管理體制上,通過立法程序由政府和民間會計團體聯(lián)合領導和管理全國會計工作,但會計團體地位相對較低,作用較小;3、在稅務會計上,則要求稅務會計與財務會計的統(tǒng)一,政府要求為計稅目的而使用的會計程序和賬務處理的方法,必須和企業(yè)編制財務報表所使用的會計程序和賬務處理方法相一致;4、在德國,不論是公司法還是稅法,都促使穩(wěn)健性成為企業(yè)的基本原則;德國會計的穩(wěn)建性,其實質(zhì)是使企業(yè)合法地“低估利潤”、“隱瞞資產(chǎn)”;5、德國公司信守歷

7、史成本會計模式,這種做法從另一個側面反映了穩(wěn)健主義在德國會計所占支配地位。6、德國參與國際會計準則委員會工作較少,德國會計本身又有許多與眾不同的特色,因此德國會計對國際會計準則的接受程度較小。此上的四種會計模式既存在著異,也存在著同。它們是發(fā)達國家會計模式的主要代表,也是幾種不同類型會計模式的代表,下面介紹一下發(fā)展中國家的會計模式,主要介紹中國的會計模式。我國的會計模式中國特色的會計模式既有別于社會主義計劃經(jīng)濟時期的會計模式,也有別于資本主義市場經(jīng)濟條件下的會計模式,具有自己固有的特性,中國特色會計模式首先體現(xiàn)在理論基礎上,與其他國家的會計模式有明顯的不同。我國會計模式的理論基礎除了西方的市場

8、經(jīng)濟理論外,還必須具有馬克思主義和鄧小平理論的內(nèi)涵。建立社會主義市場經(jīng)濟會計模式,既要抓住世界各國會計模式中最本質(zhì)、最具代表性的特征,又要注意會計發(fā)展中離不開的政治因素。如果不解決這個問題,我們的會計模式就會走到市場經(jīng)濟的一般模式中去,而不具有自己的特色。隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步深化和社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立,中國經(jīng)濟逐步融入世界經(jīng)濟的大循環(huán),中國市場也逐步與國際市場接軌。但這種接軌有一個先決條件,即:必須要有一種國際通用的“工商業(yè)語言”。因此,中國的會計必須進行進一步改革,使用國際上通用的會計準則模式,制定和發(fā)布具體會計準則。我國實行會計改革的一大特點是要把會計處理的部分權力下放給

9、企業(yè),使企業(yè)有權根據(jù)自身的情況靈活確定所采用的會計政策和具體的會計處理方法。我國實行會計準則與會計制度并行的做法,這與大多數(shù)國家的做法是不同的。我國會計準則與會計制度并行,尤其是在1993年開始實施新的企業(yè)會計制度后,會計準則似乎只是成為制定企業(yè)會計制度之的指導綱領,會計準則本身的可操作性相對就變得較差。中華人民共和國會計法(最近一次修訂是在2000 年7 月1 日生效 是中國會計領域的最高權威。它規(guī)定了所有企業(yè)有關會計核算的一般要求及責任,包括對會計核算的性質(zhì)和作用的定義以及基本原則,另外,會計法亦授權財政部管理會計事務和建立統(tǒng)一的會計制度。在2000年,國務院發(fā)布了企業(yè)財務會計報告條例。企

10、業(yè)財務會計報告條例關注財務會計及報告的事宜,如賬簿記錄、財務報表的編制及報告實務。除不對外融資的小企業(yè)外,企業(yè)財務會計報告條例適用于所有企業(yè)。財政部于1993 年實施的企業(yè)會計準則作為中國會計的概念框架。但其中包含的很多定義和概念已被企業(yè)財務會計報告條例等后來發(fā)布的文件修訂或更新。我國會計模式的特征:1、會計實務體系處在不斷變革之中;2、我國的會計實務體系,一方面受到歷史傳統(tǒng)的影響,另一方面,由于改革開放,又不可避免地受到主要投資國的會計影響;3、在改革開放的進程中,在不同程度上涌現(xiàn)出現(xiàn)代化的大型企業(yè),其中不少是外商投資企業(yè)(包括跨國公司投資的子公司和合營公司,這與廣大的在經(jīng)營管理上落后陳舊的

11、中、小企業(yè)形成很大的反差,不得不在不同程度上對它們的會計實務體系作出不同的要求;4、會計規(guī)范大都采取政府法規(guī)和準法規(guī)的形式,同時,由于會計職業(yè)界力量相對薄弱,難以由民間機構制定會計準則,我國基于改革開放的要求,對涉外企業(yè)采用國際會計準則;或是,在參照國際會計準則的基礎上制定本國的會計準則;5、編制財務報表中“保密”觀念和充分披露的要求相矛盾,政府干預比較嚴重,“合法性”一般高于“公允性”;6、強調(diào)實際成本計算,傾向于盡可能不確認未實現(xiàn)損益;7、在利潤分配中,傾向于歐洲大陸模式。綜上所述,不同國家和地區(qū)的會計實務體系,基本的共同特征可以被描述為一種會計模式,而并不排除屬于同一模式的各國和各地區(qū)會計實務體系中仍存在某些非基本性的差異。不同的會計模式則是就其基本特征的差異而相區(qū)別的。會計模式所描述的是會計實務體系,但實際上,不同模式的會計實務體系都體現(xiàn)了特定的會計理論和概念。小而言之,某一會計方法可以有不同的模式,并各有其不同的理論和概念依據(jù)。大而言之,會計模式是對待定國家和地區(qū)的會計實務體系的概括和描述,它的內(nèi)容是非常廣泛豐富的,可以包括會計目標、會計信息的質(zhì)量要求、會計原則和會計準則、會計的組織和管理體制等等。所以我們在進行描述