中級財務(wù)會計第二版劉永澤

1、附錄章后習(xí)題參考答案與提示第1章 基本訓(xùn)練 知識題1.1 思考題略。1.2 單項選擇題1）A 2）C 3）B 4）C 5）C 6）A 7）A 8）D 9）D 10）C1.3 多項選擇題1）ACD 2）ABCD 3）BC 4）BC 5）ABD 6）AC 7）CD 8）ABD 9）AD 10）ABD1.4 判斷題 1）× 2） 3） 4）× 5）× 6） 7）× 8）× 9） 10）×第2章 基本訓(xùn)練 知識題2.1 思考題1）會計實務(wù)中對現(xiàn)金的范圍的界定：現(xiàn)金是貨幣資金的重要組成部分，也是企業(yè)中流動性最強(qiáng)的一項資產(chǎn)。在國際會計中廣義的現(xiàn)金

2、，除了庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他可以普遍接受的流通手段，主要有：個人支票、旅行支票、銀行匯票、銀行本票、郵政匯票等。在我國，狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金。由于現(xiàn)金是可以投入流通的交換媒介，具有普遍可接受性的特點(diǎn)，因此，出納員手中持有的郵政匯票、遠(yuǎn)期支票、職工借條等都不屬于現(xiàn)金的范疇。郵政匯票應(yīng)作為短期預(yù)付款，遠(yuǎn)期支票和職工借條須分別歸入應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款。企業(yè)有時為了取得更高的利息而持有金融市場的各種基金、存款證以及其他類似的短期有價證券，也不應(yīng)將其歸入現(xiàn)金，而應(yīng)作為短期投資。此外，凡是不受企業(yè)控制的、不是供企業(yè)日常經(jīng)營使用的現(xiàn)金，也不能包括在現(xiàn)金范圍之內(nèi)，如公司債券償債基金、受托人的存款、

3、?？顚┨厥庥猛臼褂玫默F(xiàn)金等。定期儲蓄存單往往不能立即提取現(xiàn)款使用，所以也不能列為現(xiàn)金。2）國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例中規(guī)定，企業(yè)只能在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：職工的工資和津貼。個人的勞務(wù)報酬。根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。結(jié)算起點(diǎn)（1 000元）以下的零星支出。中國人民銀行確定支付現(xiàn)金的其他支出。凡不屬于國家現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)的支出，一律不準(zhǔn)使用現(xiàn)金結(jié)算，必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3）現(xiàn)金的管理與控制一般涉及適用范圍、庫存限額和日常收支的內(nèi)部控制三個方

4、面：（1）適用范圍。國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例中規(guī)定，企業(yè)只能在規(guī)定范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金的庫存限額。為保證企業(yè)日常零星開支的需要，開戶銀行應(yīng)根據(jù)企業(yè)日?，F(xiàn)金的需要量、企業(yè)距離銀行的遠(yuǎn)近以及交通便利與否等因素，核定企業(yè)庫存現(xiàn)金的最高限額。核定的依據(jù)一般為35天的正?，F(xiàn)金開支需要量，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)最高不超過15天的現(xiàn)金開支需要量。企業(yè)每日結(jié)存的現(xiàn)金不能超過核定的庫存限額，超過部分應(yīng)按規(guī)定及時送存銀行，低于限額的部分，可向銀行提取現(xiàn)金補(bǔ)足。（3）現(xiàn)金日常收支的內(nèi)部控制?，F(xiàn)金的流動性最強(qiáng)、誘惑力也最大，因此，企業(yè)必須對現(xiàn)金進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制，使現(xiàn)金在經(jīng)營過程中合理、通暢地流轉(zhuǎn)，充分發(fā)

5、揮其使用效益，并保護(hù)現(xiàn)金的安全，杜絕由于盜用、挪用、侵吞等不軌行為造成的現(xiàn)金短缺和損失。一個完整的現(xiàn)金控制系統(tǒng)，應(yīng)包括現(xiàn)金收入控制、現(xiàn)金支出控制和庫存現(xiàn)金控制三方面內(nèi)容。4）目前，我國主要的銀行結(jié)算方式及適用范圍如下：（1）支票。支票結(jié)算方式是由銀行的存款人簽發(fā)給收款人，委托開戶銀行見票付款的結(jié)算方式。支票是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位或個人在同一票據(jù)交換地區(qū)的各種款項結(jié)算均可以使用支票。（2）銀行匯票。銀行匯票結(jié)算方式是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)匯票，匯款人持銀行匯票在異地兌付銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金的結(jié)算方式。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)的特點(diǎn)，適用于

6、先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位或個人的各種款項結(jié)算均可使用銀行匯票。（3）銀行本票。銀行本票結(jié)算方式是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)銀行本票給申請人，申請人憑此辦理轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金的結(jié)算方式。無論單位或個人，在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種款項，都可以使用銀行本票。（4）商業(yè)匯票。商業(yè)匯票結(jié)算方式是由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)商業(yè)匯票，由承兌人承兌，并于到期日通過銀行向收款人或被背書人支付款項的結(jié)算方式。按承兌人不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票結(jié)算方式適用于同城或異地簽有購銷合同的商品交易。（5）托收承付。托收承付結(jié)算方式是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行

7、向異地付款單位收取款項，由付款單位向銀行承兌付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項不得辦理托收承付結(jié)算。（6）委托收款。委托收款結(jié)算方式是收款人提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。這一結(jié)算方式適用于同城和異地的結(jié)算，不受金額起點(diǎn)限制。（7）信用證。信用證是進(jìn)口方銀行因進(jìn)口方要求，向出口方（受益人）開立，以受益人按規(guī)定提供單據(jù)和匯票為前提的、支付一定金額的書面承諾。信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。（8）匯兌。匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式，單位或個人的各種款項結(jié)算均可

8、以使用。匯兌分信匯與電匯兩種，適用于異地之間的各種款項的結(jié)算，這種結(jié)算方式劃撥款項簡便、靈活。（9）信用卡。信用卡是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本賬戶的單位，均可以申領(lǐng)單位卡。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，且不得支取現(xiàn)金。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支。透支期限最長為60天。信用卡適用于同城或異地款項的結(jié)算。5）未達(dá)賬項是造成銀行對賬單上余額與企業(yè)銀行存款賬面余額不一致的主要原因。常見的有以下幾種情況：（1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收到的款項，如企業(yè)送存銀行

9、的支票；（2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未支付的款項，如企業(yè)開出的支票，收款人尚未到銀行辦理提款或轉(zhuǎn)賬；（3）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到的款項，如銀行存款利息；（4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未記錄支付的款項，如銀行代扣的各種公共事業(yè)費(fèi)、因出票人存款不足而被對方銀行拒付的票據(jù)等。6）其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。這些貨幣資金的存放地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，故應(yīng)分別進(jìn)行核算。其主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款、信用證保證金存款、信用卡存款等。7）直接標(biāo)價法，又稱應(yīng)付標(biāo)價法，是以單位數(shù)量的外國貨幣可以兌換多少本國貨幣作為計價標(biāo)準(zhǔn)的方法。例如，美

10、元對人民幣的匯率可以表示為：銀行買入價每100美元可兌換人民幣852元，銀行賣出價每100美元可兌換人民幣854元，中間匯價為每100美元可兌換人民幣853元。間接標(biāo)價法，又稱應(yīng)收標(biāo)價法，是以單位數(shù)量的本國貨幣可以兌換多少外國貨幣金額作為計價標(biāo)準(zhǔn)的方法。例如，人民幣對美元的匯價可以表述為：銀行買入價每100元人民幣可兌換11.74美元，銀行賣出價每100元人民幣可兌換11.71美元。2.2 單項選擇題1）A 2）B 3）C 4）D 5）A 6）D 7）C 8）B 9）D 10）C2.3 多項選擇題1）ABCE 2）ACD 3）ABCD 4）ACD 5）BD 6）CE 7）ABCDE 8）ABC

11、DF 9）ABDE 10）CDE2.4 判斷題 1） 2） 3）× 4） 5）× 6） 7） 8）× 9）× 10）× 技能題2.1 計算分析題職工借款、郵政匯票、備用金不屬于貨幣資金，因此，20××年12月31日該公司貨幣資金的正確余額為13 752.7元。2.2 業(yè)務(wù)處理題1）新鑫公司在20××年第一季度發(fā)生的業(yè)務(wù)的會計分錄如下：（1）借：其他應(yīng)收款備用金 3 000貸：庫存現(xiàn)金 3 000借：銷售費(fèi)用 2 345 貸：庫存現(xiàn)金 2 345（2）借：其他貨幣資金外埠存款 20 000貸：銀行存款 20

12、 000借：材料采購 19 400 銀行存款 600 貸：其他貨幣資金外埠存款 20 000借：管理費(fèi)用 1 150 貸：庫存現(xiàn)金 1 150（3）借：銀行存款 24 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24 000（4）借：庫存現(xiàn)金 30 000貸：銀行存款 30 000（5）借：庫存現(xiàn)金 240貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2402）萬順公司20××年3月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表20××年3月31日 單位：元企業(yè)銀行存款余額 889 216.52銀行對賬單余額1 490 743.17加：公司委托銀行代收的款項支票誤記減：支票誤記

13、銀行已扣手續(xù)費(fèi) 614 600.00 176 885.10 92 610.00 287.00加：銀行尚未入賬銷售收入減：公司簽發(fā)的#152支票銀行尚未付款 331 749.60 234 688.15調(diào)節(jié)后余額1 587 804.62調(diào)節(jié)后余額1 587 804.62 能力題案例分析（1）大通信息公司出納員登記的“銀行存款日記賬”余額為113 200元，而“銀行對賬單”的余額為81 700元，兩者相差較大的主要原因是雙方都存在未達(dá)賬項。（2）由于企業(yè)與銀行在憑證傳遞過程中存在時間差異，只要通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表能相符，則應(yīng)屬于正?，F(xiàn)象。（3）企業(yè)9月28日存入現(xiàn)金6 000元和9月29日收到

14、銷貨款50 000元這兩筆業(yè)務(wù)，銀行沒有入賬的原因可能是由于企業(yè)沒有將存款憑證及時送交銀行所致。同時，9月28日銀行現(xiàn)收8 000元和9月26日的委付3 500元，可能是企業(yè)未及時到銀行辦理相關(guān)入賬手續(xù)所致。企業(yè)與銀行在辦理收入、支付的過程中應(yīng)加強(qiáng)其及時性。（4）編制的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表20××年9月30日 單位：元企業(yè)銀行存款余額113 200銀行對賬單余額81 700加： 銀行現(xiàn)收企業(yè)未收減： 銀行委付企業(yè)未付8 0003 500加：存入現(xiàn)金銀行未收收到銷貨款銀行未收減：購料付款銀行未付6 00050 00020 000調(diào)節(jié)后余額117 70

15、0調(diào)節(jié)后余額117 700第3章 基本訓(xùn)練 知識題3.1 思考題1）對會計部門來說，為加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理主要應(yīng)做好以下幾方面工作：（1）核定應(yīng)收賬款成本。其包括應(yīng)收賬款的機(jī)會成本、應(yīng)收賬款的管理成本和壞賬損失。（2）制定信用政策。其包括確定信用期限、信用標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)金折扣及收賬政策。（3）進(jìn)行應(yīng)收賬款的明細(xì)分類會計處理。對賒銷業(yè)務(wù)比重較大的企業(yè)，應(yīng)在財會部門內(nèi)設(shè)置信用部，負(fù)責(zé)企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)的控制工作。同時，做好應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬的記錄工作，編制銷貨日報表、收款日報表和應(yīng)收賬款月報表等。2）對于應(yīng)收票據(jù)的入賬價值，在會計上一般有兩種確認(rèn)方法：一種是按票據(jù)的面值確認(rèn)，對于期限較短的票據(jù)，為了簡化手續(xù)，一

16、般采用這種確認(rèn)方法；另一種是按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)，考慮到貨幣的時間價值因素，這種確認(rèn)方法在理論上更為可取。我國目前允許使用的商業(yè)匯票的最長期限為個月，利息金額相對來說不大，用現(xiàn)值記賬不但計算麻煩，而且其折價還要逐期攤銷過于繁瑣，因而在會計實務(wù)中都是按面值確認(rèn)，但對于帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，其會計處理過程不盡相同。3）帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的區(qū)別是：（1）帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得應(yīng)按下列公式計算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息其中，票據(jù)到期值是它的面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息。（2）不帶息應(yīng)收票據(jù)

17、的貼現(xiàn) 當(dāng)企業(yè)向銀行貼現(xiàn)不帶息應(yīng)收票據(jù)時，票據(jù)到期值為票據(jù)面值。貼現(xiàn)息為票據(jù)面值、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期三者的乘積，貼現(xiàn)所得是票據(jù)面值與貼現(xiàn)息之差。4）在現(xiàn)金折扣條件下，確認(rèn)應(yīng)收賬款的總價法和凈價法在賬務(wù)處理上的不同是：（1）總價法。總價法是按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。這種方法假設(shè)顧客一般都得不到現(xiàn)金折扣，如果顧客在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，則作為財務(wù)費(fèi)用，同時沖減相應(yīng)金額的應(yīng)收賬款。（2）凈價法。凈價法是按扣除現(xiàn)金折扣之后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。這種方法假設(shè)顧客一般都會得到現(xiàn)金折扣，如果顧客超過折扣期付款而喪失了現(xiàn)金折扣，則作為財務(wù)費(fèi)用處理。5）（1）根據(jù)我國現(xiàn)行會

18、計制度的規(guī)定，符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，才可確認(rèn)為壞賬： 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回； 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明收回的可能性極小。（2）下列情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；計劃對應(yīng)收賬款進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款。6）發(fā)生壞賬損失后，會計處理上的直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法的區(qū)別有：（1）直接轉(zhuǎn)銷法。直接轉(zhuǎn)銷法是在日常核算中對應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬不予考慮，只有當(dāng)一定的應(yīng)收賬款被確認(rèn)為壞賬時，才予以注銷，同時將相應(yīng)的壞賬損失計入當(dāng)期損益。雖然直接轉(zhuǎn)銷法在

19、會計處理上較為簡便，但它不符合收入與費(fèi)用配比的原則和確認(rèn)損益的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。因為壞賬的產(chǎn)生是與賒銷和應(yīng)收賬款直接相關(guān)的，在賒銷的同時就已經(jīng)隱含著產(chǎn)生壞賬損失的可能性。在直接轉(zhuǎn)銷法下，只有等到壞賬實際發(fā)生時，才將其確認(rèn)為所在期間的費(fèi)用。這樣，收入和與之相關(guān)的壞賬損失往往不在同一時期確認(rèn)，顯然不符合配比原則，也會導(dǎo)致各期收益的不實。（2）備抵法。這種方法要求每期按一定的方法估計壞賬損失，計入當(dāng)期費(fèi)用，同時形成一筆壞賬準(zhǔn)備。待實際發(fā)生壞賬時，再沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，對當(dāng)期損益一般不產(chǎn)生影響（除非已計提的壞賬準(zhǔn)備不夠沖銷實際發(fā)生的壞賬損失）。在備抵法下，銷售收入和與之相關(guān)的壞賬損失計入同一期的損益

20、，符合配比原則的要求。而在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是既按其賬面余額反映，又按扣除壞賬后的可實現(xiàn)凈值來表述的，因而能較為真實地描繪企業(yè)的財務(wù)狀況。正因為如此，備抵法受到廣泛的推崇和應(yīng)用。7）應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押借款與應(yīng)收債權(quán)出售的本質(zhì)區(qū)別是：（1）應(yīng)收賬款質(zhì)押借款就是企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行的質(zhì)押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金，并確認(rèn)為對銀行等金融機(jī)構(gòu)的一項負(fù)債，作為短期借款進(jìn)行核算。（2）應(yīng)收債權(quán)出售是企業(yè)將按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)以籌措資金。8）其他應(yīng)收款有別于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款項目，是企業(yè)應(yīng)收

21、或暫付給其他單位和個人的各種債權(quán)。其主要內(nèi)容包括應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職能部門、車間和職工個人收取的各種暫付款項，應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物的租金，存出保證金，購買債券后的應(yīng)計利息，以及購買股票后應(yīng)收的已宣告發(fā)放的股利等。3.2 單項選擇題1）B 2）A 3）B 4）C 5）A 6）D 7）D 8）C 9）C 10）A 11）D 12）D3.3 多項選擇題1）ACD 2）ABD 3）BD 4）BD 5）AC 6）CE 7）AB 8）ACDE 9）ABC3.4 判斷題1）× 2） 3）× 4） 5）× 6）× 7）× 8）× 9） 10）&

22、#215;11） 12）× 技能題3.1 計算分析題1）（1）銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款 42 120貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 120主營業(yè)務(wù)收入 36 000（2）收回貨款時：借：銀行存款 38 520財務(wù)費(fèi)用 3 600貸：應(yīng)收賬款 42 1202）（1）收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000（2）貼現(xiàn)時：票據(jù)面值 234 000票據(jù)附息（234 000×8%×6÷12） 9 360票據(jù)到期值 243 360減：貼現(xiàn)息（243 360×10%

23、5;3÷12） 6 084貼現(xiàn)所得 237 276借：銀行存款 237 276貸：財務(wù)費(fèi)用 3 276應(yīng)收票據(jù) 234 000（3）到期無力支付時：借：應(yīng)收賬款 237 276貸：短期借款 237 2763）（1）2003年末計提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 10 000貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000（2）2004年確認(rèn)壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備 40 000貸：應(yīng)收賬款 40 000（3）2004年末計提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 45 000貸：壞賬準(zhǔn)備 45 000（4）2005年確認(rèn)壞賬又回收：借：應(yīng)收賬款 30 000貸：壞賬準(zhǔn)備 30 000借：銀行存款 30 000貸：應(yīng)收賬款

24、30 000（5）2005年末計提壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備 63 000貸：資產(chǎn)減值損失 63 0003.2 業(yè)務(wù)處理題1）（1）借：應(yīng)收票據(jù) 6 000貸：應(yīng)收賬款興業(yè)公司 6 000（2）借：應(yīng)收賬款嘉興公司 2 760貸：壞賬準(zhǔn)備 2 760借：銀行存款 2 760貸：應(yīng)收賬款嘉興公司 2 760（3）借：壞賬準(zhǔn)備 1 800貸：應(yīng)收賬款 1 800（4）面值=6 000（元）票面利息=6 000×8%×60÷360=80（元）貼現(xiàn)利息=6 080×10%×40÷360=67.56（元）到期值=6 000+80=6 080（元）貼

25、現(xiàn)所得=6 080-67.56=6 012.44（元）借：銀行存款 6 012.44貸：應(yīng)收票據(jù) 6 000.00財務(wù)費(fèi)用 12.44（5）借：應(yīng)收賬款 6 012.44貸：銀行存款 6 012.44如果銀行存款不足：借：應(yīng)收賬款 6 012.44貸：短期借款 6 012.44（6）借：壞賬準(zhǔn)備 968.64貸：資產(chǎn)減值損失 968.642）（1）借：銀行存款（320 000×85%） 272 000貸：短期借款 272 000借：財務(wù)費(fèi)用 9 600貸：銀行存款 9 600借：銀行存款 240 000貸：應(yīng)收賬款 240 000借：短期借款 240 000財務(wù)費(fèi)用 10 000貸：

26、銀行存款 250 000（2）借：銀行存款 420 000營業(yè)外支出 60 000貸：應(yīng)收賬款 480 000（3）借：銀行存款 160 000貸：短期借款 160 0003）（1）凱豐公司：借：應(yīng)收票據(jù) 86 400貸：應(yīng)收賬款佳樂公司 86 400面值=86 400（元）票面利息=86 400×10%×60÷360=1 440（元）到期值= 86 400+1 440=87 840（元）貼現(xiàn)利息=87 840×11%×45÷360=1 207.8（元）貼現(xiàn)所得=87 840-1 207.8=86 632.2（元）借：銀行存款 86

27、632.2貸：應(yīng)收票據(jù) 86 400.0財務(wù)費(fèi)用 232.2佳樂公司：借：應(yīng)付賬款凱豐公司 86 400貸：應(yīng)付票據(jù) 86 400借：應(yīng)付票據(jù) 86 400財務(wù)費(fèi)用 1 440貸：銀行存款 87 840（2）若票據(jù)到期后，佳樂公司未能付款，銀行通知凱豐公司已按票據(jù)到期值從其存款戶中扣款，并加收400元的違約金。凱豐公司：借：應(yīng)收賬款 86 632.2財務(wù)費(fèi)用 400.0貸：銀行存款 87 032.2 能力題案例分析1）（1）如果2006年的賒銷額為50 000 000元，根據(jù)前三年的資料預(yù)計2006年的壞賬損失數(shù)為2 500 000元。（2）調(diào)整后，不同付款方式占銷售的成本見下表：不同付款方式

28、占銷售的成本表 單位：千元項 目銷售收入不同付款方式占銷售的成本支 票賒 銷商業(yè)匯票方式150 00050 000×50%×3%=75050 000×20%×5%=50050 000×30%×2%=300方式250 00050 000×50%×3%=75050 000×50%×5%=1 250方式350 00050 000×50%×5%=1 25050 000×50%×2%=500可見第一種銷售方式的成本最低，對企業(yè)最有利。2）三種融資方案比較見下表：三種

29、融資方案比較表 單位：元應(yīng)收賬款抵借應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收賬款出售借：銀行存款（800 000×80%）640 000貸：短期借款 640 000借：財務(wù)費(fèi)用 40 000貸：銀行存款 40 000借：銀行存款 600 000貸：應(yīng)收賬款 600 000借：短期借款 480 000財務(wù)費(fèi)用 20 000貸：銀行存款 500 000票面利息=500 000×8%×6÷12=20 000到期值=500 000+20 000=520 000貼現(xiàn)利息=520 000×10%×5÷12=21 666.67貼現(xiàn)收入=520 000-21 66

30、6.67=498 333.33借：銀行存款 498 333.33財務(wù)費(fèi)用 1 666.67貸：應(yīng)收票據(jù) 500 000.00借：銀行存款 280 000營業(yè)外支出 20 000貸：應(yīng)收賬款 300 000融資成本=60 000融資成本率=60 000÷800 000×100%=7.5%融資成本=21 666.67融資成本率=21 666.67÷500 000×100%=4.3%融資成本=20 000融資成本率=20 000÷300 000×100%=6.7%第4章 基本訓(xùn)練 知識題4.1 思考題略。4.2 單項選擇題1）A 2）C 3

31、）B 4）D 5）B 6）B 7）C 8）B 9）C 10）C4.3 多項選擇題1）CD 2）ACE 3）BC 4）ABC 5）BDE 6）ABCD 7）ABCD4.4 判斷題1）× 2）× 3） 4）× 5） 6） 7） 8）× 9） 10） 技能題4.1 計算分析題 1）（1）本月甲材料的成本差異率=（2）=11 400+11 400×（-1%）+1 260+1 260×（-1%）+500+500×（-1%）=13 028.40（元）2）發(fā)出原材料的會計處理（計劃成本法）：（1）按計劃成本領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本 235

32、000制造費(fèi)用 12 000管理費(fèi)用 3 000貸：原材料 250 000（2）計算本月材料成本差異率材料成本差異率=5%（3）分?jǐn)偛牧铣杀静町惿a(chǎn)成本=235 000×5%=11 750（元）制造費(fèi)用=12 000×5%=600（元）管理費(fèi)用=3 000×5%=150（元）借：生產(chǎn)成本 11 750制造費(fèi)用 600管理費(fèi)用 150貸：材料成本差異 12 500（4）計算月末結(jié)存原材料的實際成本原材料科目期末余額=（50 000+230 000）-250 000=30 000（元）材料成本差異科目期末余額=（-3 000+17 000）-12 500=1 500（

33、元）結(jié)存原材料實際成本=30 000+1 500=31 500（元）4.2 業(yè)務(wù)處理題1）（1）A材料實際采購成本=300 000+1 840=301 840（元）A材料成本差異=301 840-610×490=2 940（元）（2）會計分錄付款時：借：物資采購 301 840應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51 000貸：銀行存款 352 840入庫時：借：原材料 298 900材料成本差異 2 940貸：物資采購 301 840期中計提跌價準(zhǔn)備時：實際提取的跌價準(zhǔn)備=301 840-147 500=154 340（元）借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備 154 340貸：存貨跌價

34、準(zhǔn)備 154 340年末計提存貨跌價準(zhǔn)備時：借：存貨跌價準(zhǔn)備 2 000貸：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備 2 0002）（1）賒購原材料借：原材料 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8 500貸：應(yīng)付賬款宇通公司 58 500（2）支付貨款假定10天內(nèi)支付貨款現(xiàn)金折扣=50 000×2%=1 000（元）實際付款金額=58 500-1 000=57 500（元）借：應(yīng)付賬款宇通公司 58 500貸：銀行存款 57 500財務(wù)費(fèi)用 1 000假定20天內(nèi)支付貨款現(xiàn)金折扣=50 000×1%=500（元）實際付款金額=58 500-500=58 000（元）借：應(yīng)付

35、賬款宇通公司 58 500 貸：銀行存款 58 000 財務(wù)費(fèi)用 500假定超過20天支付貨款借：應(yīng)付賬款宇通公司 58 500貸：銀行存款 58 500 能力題案例分析1）ABC公司對事項（3）的會計處理不正確。ABC公司不能將已經(jīng)售出但尚未運(yùn)走的商品列入公司的存貨，因為根據(jù)合同規(guī)定該商品事實上已經(jīng)銷售，且B企業(yè)承諾付款，則可認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給B企業(yè)，ABC公司可以確認(rèn)此銷售收入的實現(xiàn)，而不能再作為公司的存貨進(jìn)行核算。2）（1）根據(jù)ABC公司與誠信公司簽訂的銷售合同，誠信公司訂購的A型設(shè)備為12臺，而ABC公司庫存的專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料僅可生產(chǎn)A型設(shè)備10臺，

36、低于銷售合同訂購的數(shù)量。因此，在確定甲材料的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同約定的A型設(shè)備單位售價12 500元作為計量基礎(chǔ)。雖然甲材料的市場價格低于賬面成本，但用甲材料生產(chǎn)的A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為12 000元（12 500-500），高于其生產(chǎn)成本10 600元（5 000+5 600），并沒有發(fā)生價值減損。在這種情況下，以A型設(shè)備合同單位售價12 500元作為計量基礎(chǔ)計算的甲材料可變現(xiàn)凈值一定高于其賬面成本，因此，甲材料不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。在2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中，甲材料應(yīng)按賬面成本50 000元列示。（2）根據(jù)ABC公司與誠信公司簽訂的銷售合同，誠信公司訂購的A型設(shè)

37、備為5臺，而ABC公司庫存的專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料可生產(chǎn)A型設(shè)備10臺，高于銷售合同訂購的數(shù)量。因此，在確定甲材料的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)分別按銷售合同約定的A型設(shè)備單位售價11 000元和A型設(shè)備的市場售價10 800元作為計量基礎(chǔ)。計算如下：10臺A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=（11 000×5+10 800×5）-500×10=104 000（元）10臺A型設(shè)備的生產(chǎn)成本=（5 000+5 600）×10=106 000（元）上述計算表明，A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本，因此，用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。甲材料的可變現(xiàn)凈值=104 000-5 600×10=48 000（元）由于甲材料的可變現(xiàn)凈值