投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)處理上——固定資產(chǎn)

1、2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）16-6-投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)處理（上）投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)處理（上） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）2 通過本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，掌握固定資產(chǎn)通過本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，了解固定資產(chǎn)的分類，掌握固定資產(chǎn)取得及的確認(rèn)條件，了解固定資產(chǎn)的分類，掌握固定資產(chǎn)取得及處置的核算，掌握固定資產(chǎn)折舊及減值的核算。處置的核算，掌握固定資產(chǎn)折舊及減值的核算。 學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 重點(diǎn)重點(diǎn) 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定 固定資產(chǎn)折舊與減值的核算固定資產(chǎn)折舊與減值的核算 難

2、點(diǎn)難點(diǎn) 計(jì)提減值后固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理計(jì)提減值后固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）3一、固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)一、固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的界定（一）固定資產(chǎn)的界定 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。交通工具交通工具機(jī)器、設(shè)備機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)2006，11.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）（二

3、） 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1、符合固定資產(chǎn)的定義。、符合固定資產(chǎn)的定義。2、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 （會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，判斷標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)與該固定（會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，判斷標(biāo)準(zhǔn)主要是依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與該固定資通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)的產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)的一個(gè)重要的標(biāo)志。）一個(gè)重要的標(biāo)志。）2006，11.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）3、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠

4、的計(jì)量。、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。 （但企業(yè)有時(shí)需要根據(jù)所獲得的最新資料，對(duì)其（但企業(yè)有時(shí)需要根據(jù)所獲得的最新資料，對(duì)其成本進(jìn)行合理的估計(jì)。如企業(yè)已達(dá)到預(yù)定可使用成本進(jìn)行合理的估計(jì)。如企業(yè)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定匯率，在尚未辦理竣工結(jié)算時(shí)，需要狀態(tài)的固定匯率，在尚未辦理竣工結(jié)算時(shí)，需要根據(jù)工程概算、工程造價(jià)或工程實(shí)際發(fā)生的成本根據(jù)工程概算、工程造價(jià)或工程實(shí)際發(fā)生的成本等資料，先暫估入賬，待辦理竣工結(jié)算后再作調(diào)等資料，先暫估入賬，待辦理竣工結(jié)算后再作調(diào)整。）整。）2006，11.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）（三）固定資產(chǎn)的分類1 1按經(jīng)濟(jì)用途分按經(jīng)濟(jì)用途分 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 非非生產(chǎn)

5、經(jīng)營(yíng)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 目的：了解固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性目的：了解固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性 使 用使 用中：中：2 2按使用情況分按使用情況分 不需用：不需用：多余或不適用多余或不適用 未 使未 使用：用：如改、擴(kuò)建停用的如改、擴(kuò)建停用的 目的：了解利用情況目的：了解利用情況2006，11.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上） 自有的3.按所有權(quán)分類 經(jīng)營(yíng)性租入 租入的 融資性租入目的:明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的4 4、經(jīng)濟(jì)用途和使用情況、經(jīng)濟(jì)用途和使用情況 租出的租出的( (經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性) )綜合分類綜合分類 不需不需用的用的 未使用的未使用的 土地土地 融資租入的融資租

6、入的2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）8二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 并應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素并應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素基本原則基本原則2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）9（一）購(gòu)入的固定資產(chǎn)一）購(gòu)入的固定資產(chǎn) 1 1、一般原則、一般原則 外購(gòu)固定資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)外購(gòu)固定資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)值。（進(jìn)項(xiàng)裝費(fèi)和專

7、業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)值。（進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的應(yīng)價(jià)稅分離，下同）稅可以抵扣的應(yīng)價(jià)稅分離，下同） 2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）102 2、特殊規(guī)定、特殊規(guī)定（1 1）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)：定資產(chǎn)： 按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值比例分配。按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值比例分配。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）11特殊規(guī)定特殊規(guī)定（2 2）購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件）購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件的，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：的，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的： 固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買的現(xiàn)值為基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買的現(xiàn)值為基礎(chǔ)。 所付款

8、項(xiàng)與現(xiàn)值的差額，計(jì)入所付款項(xiàng)與現(xiàn)值的差額，計(jì)入“未確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用融資費(fèi)用”。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）12購(gòu)入資產(chǎn)的成本應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之購(gòu)入資產(chǎn)的成本應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。和確定。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（各期付款額的現(xiàn)值（各期付款額的現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額）（差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （應(yīng)支付的金額）（應(yīng)支付的金額）2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）13特殊規(guī)定特殊規(guī)定（3 3）對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始）對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬價(jià)值時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。入賬價(jià)值時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)

9、用。 棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值相比，通常棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值相比，通常相差較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。按照相差較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）14（二）自建的固定資產(chǎn)（二）自建的固定資產(chǎn)1. 入帳價(jià)值 =達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。即建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出入帳（料、工、費(fèi)）自營(yíng)：自營(yíng)：應(yīng)該按照建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)應(yīng)該按照建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出出 作為入帳價(jià)值。作為入帳價(jià)值。出

10、包：出包：按照支付給承建單位的工程款作按照支付給承建單位的工程款作 為入帳價(jià)值。為入帳價(jià)值。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）15（三）投資者投入的固定資產(chǎn)（三）投資者投入的固定資產(chǎn) 按按投資合同或協(xié)議價(jià)格投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的作為入賬價(jià)值（不公允的除外）除外） 價(jià)值是否價(jià)值是否“公允公允”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本等貸：實(shí)收資本等2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）16三、固定資產(chǎn)取得資金運(yùn)動(dòng)分析及會(huì)計(jì)核算問題三、固定資產(chǎn)取得資金運(yùn)動(dòng)分析及會(huì)計(jì)核算問題（一）投資環(huán)節(jié)長(zhǎng)期性資產(chǎn)基本資金運(yùn)動(dòng)分析固定資產(chǎn)銀行存款等

11、（階段所得）（所失）2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）17 （二）及時(shí)性原則、過程所得和階段所得的區(qū)分對(duì)該基本運(yùn)動(dòng)的影響 預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）等A1A2A31 A41A322B1A42 C銀行存款等在建工程工程物資A321B2固定資產(chǎn)D2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）18附注：A1、B1立即獲得階段所得（如果進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，則B與相應(yīng)的A1段合并，下同）A2、B1獲得“工程物資”過程所得 A3 通過“預(yù)付賬款”方式購(gòu)買 A31預(yù)付賬款的發(fā)生 A32 、B1獲得所得 A321獲得“固定資產(chǎn)”階段所得 A322獲得“工程物資”過程所得A4

12、通過賒購(gòu)方式購(gòu)買 A41獲得所得及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額A42購(gòu)貨款的支付C 將工程物資投入在建工程進(jìn)行安裝（虛線表示該安裝工程省略，并不是真實(shí)的資金運(yùn)動(dòng)過程）D 安裝完畢，在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）19（三）對(duì)于“在建工程”過程所得的進(jìn)一步分析1、賬戶的設(shè)置（1）在建工程： 總賬： 在建工程控制整個(gè)工程過程 明細(xì)賬： 建筑工程；（土木工程） 安裝工程；（裝飾工程） 在安裝設(shè)備；（簡(jiǎn)單安裝） 待攤支出；（各種雜費(fèi)） 在建工程中所發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）20（2）工程物資總

13、賬： 工程物資明細(xì)賬： 專用材料； 專用設(shè)備； 工器具*企業(yè)購(gòu)買需要安裝的機(jī)器設(shè)備，如果購(gòu)買與安裝之間有一定的時(shí)間差，則企業(yè)應(yīng)將其先作為“工程物資”，等到投入安裝時(shí)，再將其由“工程物資”轉(zhuǎn)為“在建工程”。（3）在建工程減值準(zhǔn)備（4）工程物資減值準(zhǔn)備2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）21 2、需要安裝固定資產(chǎn) 先通過“在建工程在安裝設(shè)備”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。 固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）在建工程（在安裝設(shè)備）BA2A4A3A1原材料相關(guān)項(xiàng)目工程物資銀行存款附注：A所失的發(fā)生 A1用貨幣資產(chǎn)購(gòu)買需安裝的機(jī)器設(shè)備 A2將機(jī)器設(shè)備投入安裝A3從原材料倉(cāng)

14、庫(kù)領(lǐng)用的材料投入安裝（如果直接以貨幣資產(chǎn)從市場(chǎng)購(gòu)得， 應(yīng)直接反映銀行存款的減少）A4安裝人工費(fèi)的處理（如本企業(yè)職工，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”來核算）。 B設(shè)備安裝完工，交付使用。 2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）22借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 21500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 24900 例題例題 某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格20000元，稅額元，稅額3400元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)1500，款項(xiàng)全部以銀行存，款項(xiàng)全部以銀行存款付清，該設(shè)備增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣

15、?？罡肚澹撛O(shè)備增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）23 例題例題 2012年年5月月10日，某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝日，某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用票上注明的設(shè)備買價(jià)的設(shè)備，取得的增值稅專用票上注明的設(shè)備買價(jià)為為50000元，增值稅額為元，增值稅額為8500元（進(jìn)項(xiàng)稅不能抵元（進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣），支付運(yùn)輸費(fèi)為扣），支付運(yùn)輸費(fèi)為700元，皆以銀行存款支付。元，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物資價(jià)值安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物資價(jià)值1500元，購(gòu)進(jìn)該元，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為批材料時(shí)支付的增值稅額為255元，支付工資元，支付工資3500元。

16、元。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）24（1 1）支付設(shè)備價(jià)款，稅金，運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)）支付設(shè)備價(jià)款，稅金，運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)5920059200元元（2 2）領(lǐng)用安裝設(shè)備、材料，支付工資等費(fèi)用）領(lǐng)用安裝設(shè)備、材料，支付工資等費(fèi)用（3 3）設(shè)備安裝完畢交付使用）設(shè)備安裝完畢交付使用借：工程物資借：工程物資專用設(shè)備專用設(shè)備 59200 貸：銀行存款貸：銀行存款 59200借：在建工程借：在建工程在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 64455 貸：工程物資貸：工程物資專用設(shè)備專用設(shè)備 59200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 255 原材料原材料 1500 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付

17、職工薪酬 3500借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 64455 貸：在建工程貸：在建工程在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 644552022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）25（四）其他業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析1、投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)原價(jià)=投資各方確認(rèn)的價(jià)值固定資產(chǎn)資本公積BA實(shí)收資本2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）26 例：朗能公司的注冊(cè)資本為1 000 000元。2012年6月5日，朗能公司接受曉澤以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資。該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為560 000元，已計(jì)提折舊166 200元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為423 800元，占朗能公司注冊(cè)資本的30%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。借：

18、固定資產(chǎn) 423 800 貸：股本或?qū)嵤召Y本曉澤公司 300 000 資本公積股本溢價(jià) 123 8002022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）27 2、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)（1）捐贈(zèng)方提供有關(guān)單據(jù)時(shí)原價(jià)=發(fā)票單據(jù)上標(biāo)明的金額+受贈(zèng)企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（2）捐贈(zèng)方未提供有關(guān)單據(jù)時(shí)A、同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的原價(jià)=同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)值+受贈(zèng)企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)B、同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的原價(jià)=受贈(zèng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）

19、28 接收捐贈(zèng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析 營(yíng)業(yè)外收入A1固定資產(chǎn)銀行存款等A2接受時(shí)所發(fā)生的相關(guān)支出2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）29 例：2012年6月8日，朗能公司接受曉澤公司捐贈(zèng)的一臺(tái)八成新設(shè)備，曉澤公司提供了當(dāng)初其購(gòu)買該臺(tái)設(shè)備的有關(guān)發(fā)票等憑證，據(jù)此確定該臺(tái)設(shè)備原價(jià)為100000元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不能抵扣）。朗能公司為使設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等為3000元，全部以銀行存款支付。受贈(zèng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值受贈(zèng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值= 10000080%3000=83000元元 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 83000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 80000 銀行存款

20、銀行存款 30002022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）30四、固定資產(chǎn)的折舊（一）折舊的涵義 折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偅涫菣?quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。固定資產(chǎn)損耗的形式固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗有形損耗 無形損耗無形損耗年份年份12345價(jià)值價(jià)值2006，11.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上） 自 然 力作用 有形損耗 使用中的機(jī)械磨損損耗 科學(xué)技術(shù)進(jìn)步生產(chǎn)出更好的 產(chǎn) 品 使 原有產(chǎn)品價(jià)值降低; 無形損耗 社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高后使生 產(chǎn)同樣的機(jī)器設(shè)備的社會(huì)平 均 必 要 勞 動(dòng)時(shí)間減少,成本 低,售價(jià)低。損耗的種類2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析

21、（上）32（二）折舊的范圍 所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊； 但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的 土地除外。下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：A.超期使用的汽車B.購(gòu)入暫時(shí)不需用的新設(shè)備C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物D.季節(jié)性大修理的機(jī)器2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）33（三）固定資產(chǎn)折舊的影響因素應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 1.固定資產(chǎn)原價(jià) 取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本 2.預(yù)計(jì)凈殘值 企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用 后的金額 3.預(yù)計(jì)使用壽命 經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限 4.折舊方法 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得

22、隨意變更。均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）34（四）折舊的計(jì)算方法（四）折舊的計(jì)算方法 折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）351.1.年限平均法年限平均法固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊率年折舊率=年折舊額年折舊額原始價(jià)值原始價(jià)值

23、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊率月折舊率=月折舊額月折舊額原始價(jià)值原始價(jià)值=年折舊率年折舊率122022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）362.2.工作量法工作量法固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)=單位工作單位工作量折舊額量折舊額月折舊額月折舊額 =月工作量月工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額年折舊額年折舊額 =年工作量年工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）37 例題例題 甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680 000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 000件，預(yù)

24、計(jì)凈殘值率為件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)，本月生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品34 000件；假設(shè)甲公司沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)件；假設(shè)甲公司沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊單件折舊=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折舊額月折舊額=34 000件件 0.3298元元/件件=11 213.2元元2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）383.3.年數(shù)總和法年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限1）2=年折舊率年折舊率某年折舊額某年折

25、舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）該年折舊率該年折舊率不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減逐年遞減2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）39年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值凈殘值原值凈殘值年折年折舊率舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000 年數(shù)總和法舉例年數(shù)總和法舉例2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）404.4.雙倍余額遞減

26、法雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值年初賬面凈值折舊率折舊率=年折舊額年折舊額年折舊率年折舊率 =2預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減 最后兩年該如何處理呢？最后兩年該如何處理呢？2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）41年份年份預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)殘值 年初賬面凈值年初賬面凈值年折年折舊率舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 800523200

27、5240 0076 80052 800576 000 雙倍余額遞減法舉例雙倍余額遞減法舉例2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）42 符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn) 固定資產(chǎn)使用成本（折舊固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費(fèi)用）比較均衡修理費(fèi)用）比較均衡 可能會(huì)獲得推遲納稅的好處可能會(huì)獲得推遲納稅的好處 有利于固定資產(chǎn)更新有利于固定資產(chǎn)更新加速折舊法的理由（優(yōu)點(diǎn)）加速折舊法的理由（優(yōu)點(diǎn)）2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）43（五）折舊的計(jì)提（五）折舊的計(jì)提 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門折舊）借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門折舊） 管理費(fèi)用

28、（管理部門折舊）管理費(fèi)用（管理部門折舊） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)性出租資產(chǎn)折舊）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)性出租資產(chǎn)折舊） 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊折舊的計(jì)提折舊的計(jì)提 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益； 正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月 的折舊額；但對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其可收回金額和的折舊額；但對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其可收回金額和 尚可使用壽命計(jì)算其折舊額；尚可使用壽命計(jì)算其折舊額； 至少每年年終，對(duì)使

29、用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核；至少每年年終，對(duì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核； 改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）44（六）固定資產(chǎn)折舊所引起的資金運(yùn)動(dòng)流程 固定資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用 DCB制造費(fèi)用E累計(jì)折舊應(yīng)付職工薪酬A2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）45五、固定資產(chǎn)的處置（含報(bào)廢、毀損）五、固定資產(chǎn)的處置（含報(bào)廢、毀損）（一）處理步驟 A、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（包括減值準(zhǔn)備）； B、發(fā)生清理費(fèi)； C、殘值收入； D、保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚恚?E、清理凈損失或凈收益的處理。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)

30、資金運(yùn)動(dòng)分析（上）46（二）資金運(yùn)動(dòng)流程分析 累計(jì)折舊固定資產(chǎn)EDBAC固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備銀行存款等銀行存款等其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出（營(yíng)業(yè)外收入）當(dāng)其為凈收益時(shí)，其流量為負(fù)，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入流量為負(fù)固定資產(chǎn)清理2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）47（三）固定資產(chǎn)處置的賬戶設(shè)置與核算原則（三）固定資產(chǎn)處置的賬戶設(shè)置與核算原則固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理1.所清理固定資產(chǎn)的凈額所清理固定資產(chǎn)的凈額2.清理費(fèi)用清理費(fèi)用3.繳納的營(yíng)業(yè)稅繳納的營(yíng)業(yè)稅1.固定資產(chǎn)出售收入固定資產(chǎn)出售收入2.報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料（轉(zhuǎn)作報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料（轉(zhuǎn)作 庫(kù)存材料的）價(jià)值庫(kù)存材料的）價(jià)值3.報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料變價(jià)收入報(bào)廢

31、固定資產(chǎn)的殘料變價(jià)收入4.賠償收入賠償收入注：注：只有固定資產(chǎn)盤虧不通過只有固定資產(chǎn)盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。賬戶核算。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）48 例：朗能公司有舊廠房一幢，原值45萬(wàn)元，已提折舊43.5萬(wàn)元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用1.27萬(wàn)元，拆除的殘料一部分作價(jià)1.5萬(wàn)元，由倉(cāng)庫(kù)收作維修材料，另一部分變賣收入0.68萬(wàn)元存入銀行。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）支付清理費(fèi)用（3）材料入庫(kù)并收到變價(jià)收入（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1.5萬(wàn)萬(wàn) 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 43.5萬(wàn)萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 45萬(wàn)萬(wàn)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1.27萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 1.27萬(wàn)萬(wàn)借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 0.59萬(wàn)萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 0.59萬(wàn)萬(wàn) 借：銀行存款借：銀行存款 0.68萬(wàn)萬(wàn) 原材料原材料 1.5萬(wàn)萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2.18萬(wàn)萬(wàn)2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析（上）49 例：朗能公司出售一座建筑物，原價(jià)200萬(wàn)元，已使用6年，