會(huì)計(jì)基礎(chǔ)-覃盛華-第十章

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)覃盛華第三十四講 10-1款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理本章概要本章介紹企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理，包括主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簡要介紹，所涉會(huì)計(jì)科目的含義、性質(zhì)，相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的編制等。（一）本章的內(nèi)容主要包括：一是款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付。現(xiàn)金和銀行存款的核算、交易性金融資產(chǎn)的核算。二是財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用。原材料購進(jìn)、發(fā)出的賬務(wù)處理；產(chǎn)成品入庫和銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)處理；購入和處置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。三是債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬務(wù)處理；應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、借款的賬務(wù)處理。四是資本的增減。接受投資的賬務(wù)處理；實(shí)收資本減少的會(huì)

2、計(jì)處理。五是收入、成本和費(fèi)用。包括收入、成本、費(fèi)用以及營業(yè)外收支的賬務(wù)處理。六是財(cái)務(wù)成果的計(jì)算。包括利潤、所得稅、利潤分配的賬務(wù)處理。（二）本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)： 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉會(huì)計(jì)科目及其相應(yīng)賬務(wù)處理。第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，主要包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)等。流動(dòng)性最強(qiáng)。一、 現(xiàn)金和銀行存款庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。 庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。銀行存款是企業(yè)存放在開戶銀行的存款。設(shè)置“庫存現(xiàn)金”

3、、“銀行存款”兩個(gè)科目進(jìn)行核算。例：20××年1月2日，紅星公司開出現(xiàn)金支票，從建設(shè)銀行提取3 000元備用。1月18日，紅星公司將當(dāng)日超過備用限額的2 000元現(xiàn)金存入銀行。（1）提現(xiàn)時(shí)：借：庫存現(xiàn)金 3 000 貸：銀行存款 3 000（2）存現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 000例：20××年1月5日，紅星公司通過建設(shè)銀行轉(zhuǎn)賬支票支付水電費(fèi)10 000元，根據(jù)有關(guān)費(fèi)用單據(jù)作如下會(huì)計(jì)分錄。借：管理費(fèi)用 10 000 貸：銀行存款 10 000例：20××年1月7日，紅星公司銷售商品收到支票一張，存入銀行，貨款20

4、 000元，增值稅為3 400元。借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400二、 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如股票、債券、基金等。 企業(yè)需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、處置等業(yè)務(wù) 。（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)借：交易性金融資產(chǎn) 貸：銀行存款等（2）處置交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益 （差額）（3）購買或出售交易性金融資產(chǎn)過程中發(fā)生的交易費(fèi)用時(shí)借：投資收益 貸：銀行存款例：20×

5、15; 年1月12日，紅星公司委托銀行證券公司從上海證券交易所購入B上市公司股票100萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為200萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.2萬元，購買股票款201.2萬元。3月10日，紅星公司出售了所持有的B公司股票，售價(jià)為214萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬元。（1）1月12日，購入B公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000借：投資收益 12 000 貸：銀行存款 12 000（2）3月10日，出售B公司股票時(shí)：借：銀行存款 2 140 000 貸：交易性金融資產(chǎn)B公司股票

6、2 000 000 投資收益 140 000借：投資收益 18 000 貸：銀行存款 18 000第三十五講 10-2財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用（1）第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財(cái)產(chǎn)物資通常包括原材料、庫存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。一、 原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外構(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料日常收發(fā)結(jié)存的方法：實(shí)際成本法；計(jì)劃成本法。“在途物資”：

7、核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。“原材料”：核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原理及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用配件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。“材料采購”：核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。”材料成本差異“：核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。（一）購買原材料的賬務(wù)處理外購原材料的采購成本包括：采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本

8、的費(fèi)用。1、計(jì)劃成本法企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余都按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)”材料成本差異“科目，作為聯(lián)系計(jì)劃成本和實(shí)際成本的紐帶，用來登記兩者的差異。適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。設(shè)置”原材料“、”材料采購“、”材料成本差異“例：20××年1月8日，紅星公司購入原材料一批，貨款200 000元，增值稅34 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為220 000元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：材料采購甲材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000借：原材料甲材料 220 000 貸：材料采購甲材料

9、200 000 材料成本差異甲材料 20 0002、實(shí)際成本法實(shí)際成本法是指材料收發(fā)及結(jié)存均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。日常反映不出材料成本是超支還是節(jié)約，不能反映和考核材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。適合于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。例：20××年4月12日，紅星公司從宏遠(yuǎn)公司購入A材料一批，專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅10 200元，宏遠(yuǎn)公司代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，全部貨款用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。借：在途物資A材料 60 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：銀行存款 70 400借：原材料A材料 60 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200

10、 貸：銀行存款 70 400（二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理1、計(jì)劃成本法月末根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記”生產(chǎn)成本“、”制造費(fèi)用“、”銷售費(fèi)用“、”管理費(fèi)用“等科目，貸記”原材料“科目。根據(jù)發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為”實(shí)際成本“，并通過”材料成本差異“科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)入相應(yīng)會(huì)計(jì)科目。材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率例：紅星公司月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為5 000元，成本差異為

11、超支差100元。本月入庫原材料的計(jì)劃成本為15 000元，成本差異為節(jié)約差異500元，根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，該公司當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料1 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料500元，車間管理部門領(lǐng)用原材料50元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 1 000 輔助生產(chǎn)成本 500 制造費(fèi)用 50 貸：原材料 1 550材料成本差異率=（100-500）/（5 000+15 000）=-2%（節(jié)約差異用負(fù)數(shù)）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料成本差異 31 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 20 輔助生產(chǎn)成本 10 制造費(fèi)用 1第三十六講 10-3財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用（2）2、實(shí)際成本法包括個(gè)別

12、計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法。例：紅星公司5月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料40 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料10 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用A材料500元，合計(jì)50 500元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 40 000 輔助生產(chǎn)成本 10 000 管理費(fèi)用 500 貸：原材料A材料 50 500二、 庫存商品 企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。借 庫存商品 貸 企業(yè)入庫商品的實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃

13、成本（售價(jià)）出庫商品的實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（售價(jià)）余額：結(jié)存商品的實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（售價(jià)）（一）產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理按實(shí)際成本法核算。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，月度終了，計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出發(fā)、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定實(shí)際成本。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。例：20××年5月31日，紅星公司根據(jù)”商品入庫匯總表“和甲、乙產(chǎn)品”成本計(jì)算表“，甲產(chǎn)品200臺(tái)，實(shí)際單位成本500元，合計(jì)100 000元；乙產(chǎn)品1 000臺(tái)，實(shí)際單位成本100元，合計(jì)100 000元。借：庫存商品甲產(chǎn)品 100 00

14、0 乙產(chǎn)品 100 000 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 100 000 基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） 100 000（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的賬務(wù)處理例：20 ××年12月31日，紅星公司經(jīng)統(tǒng)計(jì)，本月共銷售甲產(chǎn)品65件，加權(quán)平均單價(jià)為230元；銷售乙產(chǎn)品50件，加權(quán)平均單價(jià)為360元。本月已銷甲產(chǎn)品的銷售成本=65×230=14 950元本月已銷乙產(chǎn)品的銷售成本=50×360=18 000元借：主營業(yè)務(wù)成本 32 950 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 14 950 乙產(chǎn)品 18 000三、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：取得時(shí)的實(shí)際成本，包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)

15、輸和保險(xiǎn)費(fèi)，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的開支。成本買價(jià)相關(guān)稅費(fèi)裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)安裝費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等固定資產(chǎn)：核算固定資產(chǎn)的原價(jià)。借 固定資產(chǎn) 貸 增加的原始價(jià)值減少的原始價(jià)值期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值固定資產(chǎn)：屬于”固定資產(chǎn)“科目的備抵調(diào)整科目。借 累計(jì)折舊 貸 應(yīng)減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊 累計(jì)提取的固定資產(chǎn)折舊額固定資產(chǎn)清理借 固定資產(chǎn)清理 貸 轉(zhuǎn)入處理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，處置過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料、變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清查凈損失 第三十七講 10-4財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

16、（3）（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款例：20××年12月18日，紅星公司從利民公司購入一臺(tái)不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，買價(jià)100 000元，增值稅17 000元，雜費(fèi)1 500元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn) 101 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：銀行存款 118 500（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊是在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定

17、資產(chǎn)計(jì)提折舊。按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。折舊方法：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。年限平均法：也稱直線法，以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡地分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。各年折舊額相等，也稱固定費(fèi)用法。年折舊額=（原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限年折舊率年折舊額/原始價(jià)值×100% =（1預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100%預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原始價(jià)值×100%月折舊率年折舊率

18、÷12年折舊額=原始價(jià)值×年折舊率月折舊額年折舊額÷12 根據(jù)所計(jì)提固定資產(chǎn)的用提，將計(jì)提固定資產(chǎn)折舊相分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益?；旧a(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門使用的固定資產(chǎn)，計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，計(jì)入銷售費(fèi)用；未使用的固定資產(chǎn)，計(jì)入管理費(fèi)用。 例：A公司一臺(tái)車間用機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值為10萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元，預(yù)計(jì)使用5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。年折舊額=（100 000-4 000）÷5=19 200（元）月折舊額=（19 200÷12）=1 600（元）借：制造費(fèi)用 1 600 貸：累計(jì)

19、折舊 1 600（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理處置固定資產(chǎn)的方式：出售、報(bào)廢、毀損、對外投資、非貨幣資產(chǎn)交易、債務(wù)重組。借 固定資產(chǎn)清理 貸 轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；處置過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料、變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p壞尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失 例：紅星公司將A設(shè)備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為120 000元，增值稅額為20 400元。該設(shè)備原值為200 000元，已計(jì)提的折舊為75 000元。出售過程中發(fā)生的其他費(fèi)用4 000元。（1）注銷固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)清理 125 000 累計(jì)折舊 75 000

20、 貸：固定資產(chǎn) 200 000（2）支付其他費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 4 000 貸：銀行存款 4 000（3）收到出售貨款借：銀行存款 140 400 貸：固定資產(chǎn)清理 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20 400（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失借：營業(yè)外支出 9000 貸：固定資產(chǎn)清理 9 000固定資產(chǎn)盤盈與盤虧的會(huì)計(jì)處理1、固定資產(chǎn)盤虧 ”待處理財(cái)產(chǎn)損溢“科目進(jìn)行核算。 盤虧的固定資產(chǎn)，在未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，按賬面原價(jià)和累計(jì)折舊及時(shí)予以注銷，并將賬面凈值轉(zhuǎn)入”待處理財(cái)產(chǎn)損溢“科目。批準(zhǔn)后，將凈值轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。財(cái)產(chǎn)責(zé)任人活保險(xiǎn)公司賠償，轉(zhuǎn)入”其他應(yīng)收款“科目。賠償后仍有損失，差額計(jì)入”

21、營業(yè)外支出“。2、固定資產(chǎn)盤盈 “以前年度損益調(diào)整”例：紅星公司在固定資產(chǎn)的定期清查中，發(fā)現(xiàn)少了一臺(tái)B設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)20 000元，已提折舊6 000元。（1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢B設(shè)備 14 000 累計(jì)折舊 6 000 貸：固定資產(chǎn)B設(shè)備 20 000（2）經(jīng)批準(zhǔn)，盤虧A設(shè)備由保險(xiǎn)公司賠償8 000元，相關(guān)責(zé)任人甲賠償300元，其余的凈損失轉(zhuǎn)為企業(yè)的”營業(yè)外支出“處理。借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 5 700 其他應(yīng)收款某保險(xiǎn)公司 8 000 甲 300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢A設(shè)備 14 000例：紅星公司于20××年盤盈了一項(xiàng)固

22、定資產(chǎn)，評估確認(rèn)價(jià)值為10 000元。（1）盤盈時(shí)借：固定資產(chǎn) 10 000 貸：以前年度損益調(diào)整 10 000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整 2 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2 500（3）將”以前年度損益調(diào)整“科目余額轉(zhuǎn)入”利潤分配“借：以前年度損益調(diào)整 7 500 貸：利潤分配未分配利潤 7 500（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：利潤分配未分配利潤 750 貸：盈余公積 750第三十八講 10-5債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算（1）第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)：企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)。債務(wù)：由于過去的交易或事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，包括各

23、種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款主要包括企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅及代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。借 應(yīng)收賬款 貸 應(yīng)收賬款的發(fā)生額（增加額）收回的應(yīng)收賬款尚未收回的應(yīng)收賬款1、應(yīng)收賬款發(fā)生的計(jì)量例：紅星公司2011年9月8日賒銷一批甲產(chǎn)品給利達(dá)公司，發(fā)票上價(jià)款100 000元，增值稅17 000元，貨已發(fā)出。借：應(yīng)收賬款 利達(dá)公司 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 0002、應(yīng)收賬款收回的核算例：2011年10月8日，紅星公司收到2011年9月8日賒銷給利達(dá)公司的甲產(chǎn)品銷貨款117 00

24、0元，存入銀行。借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000（二）預(yù)付賬款企業(yè)為了購買所需物資或?yàn)榱私邮軇趧?wù)而按照購貨合同規(guī)定提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，屬于短期債權(quán)。借 預(yù)付賬款 貸 預(yù)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)由于供應(yīng)單位提供貨物或勞務(wù)而沖銷的預(yù)付賬款尚未提供貨物或勞務(wù)的預(yù)付賬款 例：2011年9月20日，紅星公司按合同規(guī)定通過銀行預(yù)付200 000元給利達(dá)公司，以購買A材料： 借：預(yù)付賬款 200 000 貸：銀行存款 200 00010月15日，紅星公司收到利達(dá)公司發(fā)來的A材料5 000千克，每千克35元，增值稅13 600元。材料已驗(yàn)收入庫。隨后，紅星公司補(bǔ)付貨款4 75

25、0元給利達(dá)公司。借：原材料A材料 175 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）29 750 貸：預(yù)付賬款 200 000 銀行存款 4 750對于應(yīng)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置”預(yù)付賬款“科目，而將預(yù)付款通過”應(yīng)付賬款“科目核算。在編制報(bào)表時(shí)，將”預(yù)付賬款“與”應(yīng)付賬款“金額分開報(bào)告。（三）應(yīng)收款項(xiàng)減值有確鑿證據(jù)表明無法收回的或收回可能性不大的應(yīng)收賬款，應(yīng)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，體現(xiàn)為當(dāng)期損益。備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法：按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備。借 壞賬準(zhǔn)備 貸 實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞

26、賬準(zhǔn)備金額 當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額  已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，可以按應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，也可以按客戶分別確定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法：應(yīng)收賬款余額百分比法：按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備金。至于計(jì)提比例，由于各行業(yè)應(yīng)收賬款是否能及時(shí)收回，其風(fēng)險(xiǎn)程度不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致。企業(yè)每期壞賬準(zhǔn)備數(shù)額的估計(jì)要求應(yīng)合理適中，估計(jì)過高會(huì)造成期間成本人為升高，估計(jì)過低則造成壞賬準(zhǔn)備不足以抵減實(shí)際發(fā)生的壞賬，起不到壞賬準(zhǔn)備

27、金的應(yīng)有作用。 期末應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備余額當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額×確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例注：“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸（借）方余額：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期期末應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額-（或+）”壞賬準(zhǔn)備“科目的貸方（借方）余額企業(yè)計(jì)提壞賬的比例是有企業(yè)自行確定的，考試中將成為題目的已知條件。情況一：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的分錄借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備情況二：轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備的分錄借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失例：2010年12月31日，紅星公司應(yīng)收賬款余額為4 000 000，壞賬損失率為6%，期初壞賬準(zhǔn)備科目余額為0。計(jì)提壞賬準(zhǔn)

28、備金額及會(huì)計(jì)分錄如下：壞賬準(zhǔn)備：4 000 000×6%=240 000元（1）借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 240 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 240 000（2）假設(shè)2011年發(fā)生壞賬損失250 000元。借：壞賬準(zhǔn)備 250 000 貸：應(yīng)收賬款 250 000借 壞賬準(zhǔn)備 貸 250 000240 000 10 000（3）假設(shè)2011年末應(yīng)收賬款余額為3 500 000元，壞賬損失率為7%。借 壞賬準(zhǔn)備 貸 10 000？3 500 000×7%=245 0002011年底應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=245 000-（-10 000）=255 000元（3）假設(shè)2011年末

29、應(yīng)收賬款余額為3 500 000元，壞賬損失率為7%。借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 255 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 255 000第三十九講 資本增減 收入、成本和費(fèi)用（1）二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。這種負(fù)債通常是由于交易雙方在商品賒銷和提供勞務(wù)等活動(dòng)中由于取得物資或接受勞務(wù)與支付價(jià)款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的。 借 應(yīng)付賬款 貸 償還應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款企業(yè)購買材料物資、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款 企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款金額例：2011年3月1日，紅星公司從大河公司購入一批甲材料，貨款

30、200 000元，增值稅34 000元，對方代墊運(yùn)費(fèi)1 000元，發(fā)票賬單及運(yùn)輸發(fā)票均已收到。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫（按實(shí)際成本計(jì)價(jià)），款項(xiàng)尚未支付。紅星公司于3月9日，通過建設(shè)銀行支付大河公司貨款235 000元。（1）應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)：借：原材料甲材料 200 930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 070 貸：應(yīng)付賬款 235 000（2）償還應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款大河公司 235 000 貸：銀行存款建設(shè)銀行 235 000三、應(yīng)付職工薪酬核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)。借 應(yīng)付職工薪酬 貸 實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額已分配計(jì)入有關(guān)

31、成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬 企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬例：2011年6月，紅星公司發(fā)生應(yīng)付工資205 000元，根據(jù)本月份”工資費(fèi)用分配表“，車間生產(chǎn)工人工資150 000元，車間管理人員工資20 000元，廠部行政管理人員工資15 000元。6月30日，紅星公司從銀行提現(xiàn)發(fā)放了本月工資。（1）計(jì)提工資時(shí)借：生產(chǎn)成本 150 000 制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 15 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 185 000（2）從銀行提現(xiàn)：借：庫存現(xiàn)金 185 000 貸：銀行存款建設(shè)銀行 185 000（3）發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬工資 185 000 貸：庫存現(xiàn)金 185 000四、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

32、稅費(fèi)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸 實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)多繳或尚未抵扣的各種稅費(fèi)尚未繳納的各種稅費(fèi)（一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅以及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅

33、”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“已交稅金”等專欄。 企業(yè)從國內(nèi)采購商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本或應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記 “原材料”、“庫存商品”等科目，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅

34、費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （二）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 貸 實(shí)際繳納的營業(yè)稅應(yīng)繳納的營業(yè)稅 尚未繳納的營業(yè)稅借 營業(yè)稅金及附加 貸 企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅等稅費(fèi)。轉(zhuǎn)入本年利潤例：宏遠(yuǎn)汽車運(yùn)輸公司2011年12月份取得運(yùn)輸業(yè)務(wù)營運(yùn)收入2 000 000元，款項(xiàng)已全部存入銀行。適用的營業(yè)稅稅率為3%。應(yīng)交營業(yè)稅=2 000 000×3%=60

35、 000（元）借：營業(yè)稅金及附加 60 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 60 000下月15日前實(shí)際繳納營業(yè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 60 000 貸：銀行存款 60 000五、借款短期借款：企業(yè)向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款。長期借款：期限在一年以上的借款。（一）短期借款的賬務(wù)處理取得短期借款時(shí)：借：銀行存款 貸：短期借款按月計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程） 貸：應(yīng)付利息按季實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程） 貸：銀行存款例：20××年1月1日，紅星公司借入一筆短期借款，共計(jì)120 000元，期限9個(gè)月，年利率4%，該借款

36、的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。（1）借入時(shí)借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000（2）月末，計(jì)提1月份應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400（3）3月末支付第一季度銀行借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 1 200（4）歸還本金借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000（二）長期借款的賬務(wù)處理取得長期借款時(shí)：借：銀行存款 貸：長期期借款按合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程、制造費(fèi)用） 貸：應(yīng)付利息歸還長期借款借：長期借款 貸：銀行存款例：20 ××年1月1日，紅星公司從建

37、行取得一筆為期兩年的借款500萬元，款收存銀行，年利率為7%，該借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次還本。（1）取得借款時(shí)借：銀行存款建設(shè)銀行 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)借：在建工程 350 000 貸：應(yīng)付利息 350 000（3）支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 350 000 貸：銀行存款 350 000 （4）歸還長期借款時(shí)借：長期借款 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000第四節(jié) 資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而投入的本金?！皩?shí)收資本” 、“股本”、“資本公積”借 實(shí)收資本 （股本） 貸 所有者投資的減少額企

38、業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本所有者投入的實(shí)有數(shù)額借 資本公積 貸 直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分（資本溢價(jià)）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得（其他資本公積）期末資本公積額一、接受投資借：銀行存款（其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)） 貸：實(shí)收資本 資本公積（資本溢價(jià)）（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理例：20 ××年11月1日，紅星有限責(zé)任公司接受正大公司、宏遠(yuǎn)公司和利達(dá)公司三方的出資組建公司，公司的注冊資本為500萬元，三方的出資比例分別為50%、30%、20%。三方的投資款于20 ××年11月1日全部收到并存入建設(shè)銀

39、行。借：銀行存款建設(shè)銀行 5 000 000 貸：實(shí)收資本正大公司 2 500 000 宏遠(yuǎn)公司 1 500 000 利達(dá)公司 1 000 000（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理例：20 ××年11月1日，紅星有限責(zé)任公司接受利達(dá)公司投入A設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的賬目原值為50萬元，已提折舊10萬元，雙方商議確認(rèn)該設(shè)備的現(xiàn)有價(jià)值為320 000元，有關(guān)設(shè)備的移交手續(xù)已辦妥。借：固定資產(chǎn)A設(shè)備 320 000 貸：實(shí)收資本利達(dá)公司 320 000二、實(shí)收資本的減少企業(yè)返還投資者資本時(shí)，按實(shí)際返還金額借記“實(shí)收資本”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用一、

40、收入收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 其他業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。借 主營業(yè)務(wù)收入 貸 減少額增加額 余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，期末無余額借 其他業(yè)務(wù)收入 貸 減少額增加額余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，期末無余額例：20××年12月5日，紅星公司向宏遠(yuǎn)公司開出增值稅發(fā)票，銷售A產(chǎn)品60件，單價(jià)3 500元；銷售B產(chǎn)品

41、30件，單價(jià)5 500元。增值稅稅率17%；貨已發(fā)出，貨款已收存入建設(shè)銀行。借：銀行存款 438 750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 375 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 63 750例：20××年12月30日，A公司收到出租給大河公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入銀行。借：銀行存款 60 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000第四十講 收入、成本和費(fèi)用（2） 財(cái)務(wù)成果二、成本成本是為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?！吧a(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”賬戶主要用來歸集和核算企業(yè)直接材料、直接人工等費(fèi)用。期末余額在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 “制造費(fèi)用”賬戶用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，該賬戶應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。除季節(jié)性生產(chǎn)外，本賬戶期末沒有余額。 例：紅星公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)過程主要耗用甲、乙兩種材料，2011年1月31日，該公司的“發(fā)料成本分配表”如下：發(fā)料成本分配表金額單位：元項(xiàng)目甲材料乙材