會計學(xué)原理講義

1、會計學(xué)原理講義第一章 會計概說第一節(jié)會計概說正如我們所能觀察到的，無論是營利性質(zhì)的企業(yè)，還是非營利性質(zhì)的事業(yè)、行政機(jī)關(guān)、非盈利性質(zhì)的社會團(tuán)體等單位，均設(shè)有“會計”工作崗位，配有會計人員。只要有經(jīng)濟(jì)活動的地方，不論是組織還是個人經(jīng)營，都在開展著從簡單到復(fù)雜的會計核算活動。與此相適應(yīng)，不管是高等教育，還是中等專業(yè)教育，甚至是職業(yè)教育，都設(shè)有會計專業(yè)，共同為社會培訓(xùn)和輸送著不同層次的會計專業(yè)人才?！皶嫛弊鳛橐环N工作，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中正發(fā)揮著舉足輕重的作用；在現(xiàn)有的學(xué)科群體中，“會計”作為一門科學(xué)，也正備受關(guān)注；而作為一項職業(yè)，毋庸說，“會計”職業(yè)顯然是經(jīng)濟(jì)社會活動中不可缺少的一個行當(dāng)，會計的職業(yè)道

2、德以“誠信”為準(zhǔn)則，會計信息以真實、及時為基本要求，會計人員及其所開展的會計活動因此得到社會的信賴和尊重。這一切都說明：社會非常需要會計，社會非常重視會計。一、會計行為探源會計是人類為追求經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的一種管理經(jīng)濟(jì)的活動。人類要生存，離不開物質(zhì)資料的生產(chǎn)和消費。生產(chǎn)物質(zhì)資料的目的，在于向人類社會提供所需要的生產(chǎn)資料和生活資料，生產(chǎn)過程同時也是消費過程，所以，生產(chǎn)活動是最基本的實踐活動，是人類賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。在生產(chǎn)過程中，人們通過使用勞動工具，耗用勞動資料，投入勞動量，花費勞動時問，生產(chǎn)出勞動產(chǎn)品，必然十分關(guān)心自己的勞動成果，會自覺地將生產(chǎn)過程的內(nèi)容記錄下來，盤算、比較其生產(chǎn)耗費(所費)

3、和生產(chǎn)成果(所得)的數(shù)量損益。如果生產(chǎn)所得不足以抵補(bǔ)生產(chǎn)所費(稱為虧損)，這種生產(chǎn)純粹在消耗社會財富，或者說是對社會財富的浪費，毫無經(jīng)濟(jì)效益可言，應(yīng)立即停止；如果生產(chǎn)所得在抵補(bǔ)生產(chǎn)所費后還有結(jié)余(稱為盈利)，則生產(chǎn)有了經(jīng)濟(jì)效益。結(jié)余部分如僅夠供給生活消費，則只能按原有規(guī)模重復(fù)進(jìn)行簡單再生產(chǎn)，社會不能發(fā)展；結(jié)余部分如在滿足生活消費后還有多余作為追加生產(chǎn)投資，則可按更大的規(guī)模進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，社會由此向前發(fā)展?？梢?，社會發(fā)展的程度取決于所能擴(kuò)大的規(guī)模即生產(chǎn)過程經(jīng)濟(jì)效益的好壞。人類生產(chǎn)的目的就是為追求最好的經(jīng)濟(jì)效益，而人們?yōu)樘岣呓?jīng)濟(jì)效益，對生產(chǎn)活動中的所費和所得進(jìn)行的觀察、計量、記錄和比較，正是會計活

4、動的重要內(nèi)容。在生產(chǎn)活動的基礎(chǔ)上，社會還必須進(jìn)一步通過分配、交換(流通)和消費等環(huán)節(jié)，進(jìn)行各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，才能使生產(chǎn)過程的物質(zhì)產(chǎn)品到達(dá)消費者手中。生產(chǎn)、分配、交換、消費四個環(huán)節(jié)以及它們周而復(fù)始的循環(huán)往復(fù)，構(gòu)成連續(xù)的社會再生產(chǎn)過程。不但四個環(huán)節(jié)內(nèi)部需要管理，以提高經(jīng)濟(jì)效益或節(jié)約開支，有效利用經(jīng)濟(jì)資源，而且四個環(huán)節(jié)之間也需要通過管理達(dá)到密切配合、有機(jī)運行，否則，生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)的物質(zhì)財富就可能由于管理不善而在其他環(huán)節(jié)被侵蝕、被浪費。所以，處于交換環(huán)節(jié)的商品流通企業(yè)，處于分配環(huán)節(jié)的事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等單位，處于消費環(huán)節(jié)的集體消費乃至個人消費，同樣需要運用會計方法來對各自的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行觀察、計量、記錄、

5、分析、檢查，完成其管理經(jīng)濟(jì)的任務(wù)。總而言之，社會需要會計對整個經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理和控制，以提高全社會的經(jīng)濟(jì)效益。會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。會計是隨著人類的生產(chǎn)實踐活動對經(jīng)濟(jì)管理的客觀要求而產(chǎn)生，并隨著它的發(fā)展而發(fā)展的。會計具有悠久的歷史，其發(fā)展經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜，由低級到高級，由不完善到逐漸完善的過程。最初的會計，只是生產(chǎn)的附帶職能，由人們在從事生產(chǎn)活動后順帶進(jìn)行簡單的觀察，計量和登記財物收支，計算生產(chǎn)的所得和所費。隨著社會生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動的日趨復(fù)雜，會計才逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，由專門人員來完成，成為獨立的職能。會計管理活動的內(nèi)容、形式和范圍也隨之豐富和發(fā)展

6、起來，會計的職能、作用不斷擴(kuò)大?，F(xiàn)代會計既能完成傳統(tǒng)的事后記賬、算賬、報賬等核算任務(wù)，又能進(jìn)行事前預(yù)測，科學(xué)地安排未來，還能通過事中控制，監(jiān)督、指揮、協(xié)調(diào)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，使之達(dá)到既定目標(biāo)，并能將會計信息反饋給有關(guān)方面，影響和參與生產(chǎn)經(jīng)營決策。所以，會計在經(jīng)濟(jì)管理活動中發(fā)揮著越來越重要的作用。一個企業(yè)重視會計工作，這個企業(yè)的生產(chǎn)要素就能得到合理配置，這個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就好，這個企業(yè)就能在激烈的市場競爭中取勝；一個公共部門或一個事業(yè)單位重視會計工作，這個單位的管理工作質(zhì)量就高，就能合理利用社會資源，提高公共服務(wù)和公共事業(yè)服務(wù)的效率和獲得更好的滿意度；一個國家重視會計工作，這個國家有限的資源就能得

7、到充分利用，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，其社會生產(chǎn)力就會不斷向前發(fā)展，國家財富增加了，國際經(jīng)濟(jì)地位也會不斷提高。二、會計和會計環(huán)境的關(guān)系會計是在一定的客觀歷史環(huán)境(可稱之為會計的社會環(huán)境，或稱會計環(huán)境)中發(fā)展起來的。會計的思想、理論、組織、法制以及工作水平，無一不受環(huán)境的影響與制約。會計始終是與社會環(huán)境要素之間相互依賴，相互促進(jìn)，共同發(fā)展的。影響會計發(fā)展水平的環(huán)境要素主要有：社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、科技發(fā)展水平、社會文化和教育發(fā)展水平、社會經(jīng)濟(jì)和政治制度的變革等。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是促進(jìn)會計，發(fā)展的首要因素，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，會計越受重視，會計發(fā)展水平也會越來越高?？茖W(xué)技術(shù)發(fā)展水平對會計的影響則表現(xiàn)在兩方面：一

8、方面，科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，推動社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)而推動會計的發(fā)展；另一方面，更重要的是，科學(xué)技術(shù)是制約會計的技術(shù)和方法進(jìn)步和變革的直接因素。會計核算手段從全盤手工操作，到利用機(jī)械操作，再到運用電子計算機(jī)操作，都直接利用了歷史各階段的科技成果。所以，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展直接改進(jìn)了會計管理方式、方法及手段。必然的，人們對會計學(xué)科的認(rèn)識和傳播，很大程度上取決于社會文化和教育發(fā)展水平。社會文化和教育水平越高，會計的科學(xué)性越強(qiáng)，會計人員的職業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德素質(zhì)越高，會計的運用水平也越好。所以，社會文化和教育水平?jīng)Q定著會計工作的水平及會計的社會地位。當(dāng)社會政治和經(jīng)濟(jì)制度發(fā)生變革時，會計總要向相適應(yīng)的方向變革，

9、從而會影響到會計的理論、組織、制度和方法等多個方面。一定歷史階段對會計的影響，往往是多種環(huán)境要素綜合作用的結(jié)果。如果這些環(huán)境要素都朝同一方向努力，常常引起會計發(fā)生質(zhì)的飛躍，形成會計發(fā)展的里程碑。反過來，會計對它賴以發(fā)展的社會環(huán)境也有積極的影響和促進(jìn)作用。會計管理經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用不容置疑；會計對新科技成果的運用刺激這個領(lǐng)域的科技進(jìn)步；會計科學(xué)的水平以及會計教育的改善是社會文化和教育發(fā)展的一個標(biāo)志，而會計的組織建設(shè)、法制建設(shè)等，正是社會政治、經(jīng)濟(jì)制度必不可少的組成部分。綜上所述，生產(chǎn)規(guī)模越擴(kuò)大，生產(chǎn)過程越社會化，經(jīng)濟(jì)關(guān)系越復(fù)雜，科學(xué)技術(shù)越現(xiàn)代化，社會文化教育水準(zhǔn)越高，會計管理經(jīng)濟(jì)的作用越能

10、充分發(fā)揮，會計的科學(xué)性越強(qiáng)，會計的社會地位就越高。一句話“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要”。第二節(jié) 會計的本質(zhì)會計的本質(zhì)，也即會計的性質(zhì)，用來說明會計是什么？一、會計的演進(jìn)要對會計的本質(zhì)有一個清楚的認(rèn)識，得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，了解和明晰會計演進(jìn)的過程和歷史是必要的。（一）古代會計發(fā)展階段。一位學(xué)者說過，“科學(xué)，按其本質(zhì)來說，應(yīng)該是歷史的。”一部會計的發(fā)展史，正是一部人類的文明史。會計科學(xué)是人類不懈探索的知識結(jié)晶。會計不論作為一項管理活動，還是作為一門學(xué)科，在其產(chǎn)生和發(fā)展的歷史演進(jìn)過程中，遵循著由簡單到復(fù)雜、由低級到高級、由不完善到逐漸完善、由無序狀態(tài)到有序狀態(tài)的發(fā)展規(guī)律。會計起源于生產(chǎn)實踐活動。人類在開始創(chuàng)

11、造物質(zhì)財富的同時，就十分關(guān)心自己的生產(chǎn)耗費和勞動成果。早在原始社會的末期，當(dāng)社會再生產(chǎn)過程日益復(fù)雜，剩余產(chǎn)品逐漸增多，人們單憑頭腦來記憶生產(chǎn)活動已不能適應(yīng)客觀需要時，人類就產(chǎn)生了結(jié)繩記事、刻契記事、繪圖記事等原始記事、計量、記錄的行為，繼而產(chǎn)生了會計的萌芽。但在會計產(chǎn)生的初期，這些以后屬于“會計”的行為，還只是生產(chǎn)職能的附帶部分，由單個商品生產(chǎn)者在“生產(chǎn)時間之外附帶地把收支、支付日等等記載下來” （資本論7第二卷第151頁，人民出版社1975年版。）這時大約是舊石器時代的中、晚期。從這時起到13世紀(jì)復(fù)式簿記的出現(xiàn)，在會計發(fā)展史上被稱為古代社會的會計階段。在這段漫長的歷史長河中，會計運用的技術(shù)方

12、法隨著商品生產(chǎn)和商品交換的發(fā)展而緩慢地發(fā)展著。從以下所列幾個文明古國在這一時期有代表性的會計方法的發(fā)展史實，人們可以看出，這一時期演進(jìn)和運用的主要方法是原始計量記錄法、單式簿記法和初創(chuàng)時期的復(fù)式簿記法。這是和當(dāng)時的社會生產(chǎn)狀態(tài)以及商品交換方式緊密聯(lián)系的。1. 中國是世界文明古國之一，中國曾經(jīng)與古巴比倫、古埃及、古希臘、古羅馬一樣，把“公元前的古代會計發(fā)展到最高峰”，（美邁克爾·查特菲爾德：“會計思想史第3頁，中國商業(yè)出版社1989年版。）所以，會計在中國有著悠久的歷史。早在西周(約公元前1100年至770年之問)，“會計”二字就出現(xiàn)在經(jīng)典著作中，所謂“零星算之為計，總合算之為會&qu

13、ot;，可見，“計”的基本含義是分散核算，“會”的基本含義是綜合核算，“會計”因此而得名。西周王朝還設(shè)立了專門管理錢糧賦稅的官員(“大宰”)和管理全國會計的官吏(“司會”)，并開始有了關(guān)于會計報告的規(guī)定，如周禮·天官篇中有“以參互考日成，以月要考月成，以歲會考?xì)q成”之說，“參互”、“月要”和“歲會”分別相當(dāng)于現(xiàn)在的日報、月報、年報。更值得一提的是，“在內(nèi)部控制、預(yù)算和審計程序方面，周代在古代世界是無與倫比的”。（美邁克爾-查特菲爾德：“會計思想史)第8頁，中國商業(yè)出版社1989版。）自春秋戰(zhàn)國時期到秦代，出現(xiàn)了“簿書”或稱“籍書”，用“入”、“出”作為記賬符號來反映各種經(jīng)濟(jì)出入事項。

14、“簿書”、“籍書”的專業(yè)化運用到西漢時代又取得顯著進(jìn)展，開始運用貨幣作為統(tǒng)計的計量尺度來登記會計事項。唐宋兩代，在記賬規(guī)則方面開始有了比較一致的作法，會計賬簿、會計報表的設(shè)置也日益完備。特別是在宋朝初年(約公元五世紀(jì)初)，產(chǎn)生了“四柱清冊"，即在“簿”及報表中并列四柱：“舊管”、“新收”、“開除”、“實在”，四柱的平衡關(guān)系是：舊管+新收-開除=實在，分別相當(dāng)于現(xiàn)在的：上期結(jié)存+本期收入-本期支出=期末結(jié)存。“四柱結(jié)算法”是我國古代會計方法的典范，后來出現(xiàn)的“龍門賬”、“四腳賬”，均是在它的原理啟示下才產(chǎn)生的。2.在古巴比倫，記賬在公元前4000年左右就開始了。巴比倫人愛好組織管理，所

15、以對簿記工作非常重視，例如著名的漢謨拉比法典就要求替商人預(yù)售商品的代理商應(yīng)向商人報送反映價值額的契約證書。古巴比倫還存在著王室檢查和審計的證據(jù)。3.在古埃及，官廳會計（政府會計）中已建立了嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。4.古希臘對會計發(fā)展的最大貢獻(xiàn)是早在公元前630年就發(fā)明了鑄幣。當(dāng)運用貨幣單位來進(jìn)行會計記錄時，簿記就變得專業(yè)化了。當(dāng)時遺留至今的“芝諾（托密勒二世財政大臣阿波羅尼奧斯的私人財產(chǎn)管理者)檔案”就是希臘在公元前5世紀(jì)采用會計制度的表現(xiàn)，其中已有了責(zé)任會計制度。然古代會計階段發(fā)展了如此眾多的會計方法，但受社會生產(chǎn)力以及其帶來的社會經(jīng)濟(jì)交換形態(tài)決定了，發(fā)展至當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)核算和會計行為其核心的簿記方

16、法仍然屬于簡單的、原始的，主要以計量、記錄為主要形式和功能的單式簿記法。（二）近代會計發(fā)展階段復(fù)式簿記法是伴隨著十字軍東侵（1096年一1291年）和后來地中海貿(mào)易的繁榮而誕生的。十字軍戰(zhàn)士帶回的東方產(chǎn)品刺激了地中海地區(qū)商品生產(chǎn)和商品交換的發(fā)展，而意大利的熱那亞和威尼斯正是連接歐洲和近東交易的中繼地，所以，意大利商人成為中世紀(jì)最活躍的商人，并且?guī)缀跞繅艛鄧H金融業(yè)，使復(fù)式簿記法在意大利產(chǎn)生成為歷史的必然。1211年，佛羅倫斯銀行采用的賬簿稱為“佛羅倫斯式簿記"，它代表了復(fù)式簿記的萌芽階段。這種簿記法將銀行賬戶分為借貸兩方，上方記借，下方記貸，但記賬對象僅限于債權(quán)債務(wù)（人名帳戶）。1

17、340年，熱那亞出現(xiàn)了比佛羅倫斯式簿記法有重大改進(jìn)的復(fù)式記賬方法，它代表著復(fù)式簿記的改進(jìn)階段。熱那亞式簿記法的特點，一是左借右貸，由敘述式的單式記賬發(fā)展為復(fù)式記賬，二是將記賬對象由人名賬戶擴(kuò)大到商品、現(xiàn)金賬戶。15世紀(jì)初流行的威尼斯式簿記法代表著復(fù)式簿記的完備階段。這種簿記法的理論和方法，首先由意大利的一位傳教士、數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利在其著作數(shù)學(xué)大全（又名算術(shù)·幾何比及比例概要）的“簿記法”一章中，給予了全面系統(tǒng)的介紹和闡述，從而使這種先進(jìn)的簿記方法為世人所認(rèn)識，至今在全球范圍內(nèi)廣為流傳。因此，數(shù)學(xué)大全的出版，標(biāo)志著近代會計階段的開始。美國會計學(xué)家A·C·

18、利特爾頓在其20世紀(jì)以前的會計發(fā)展一書中，提出了系統(tǒng)的復(fù)式簿記產(chǎn)生的七項必要條件，即“文字"，簿記首先是記錄；“算術(shù)”，簿記是由連續(xù)計算組成的；“私有財產(chǎn)”，簿記反映關(guān)于財產(chǎn)權(quán)的事實；“貨幣”，簿記以貨幣作為共同的計量單位；“信用”，簿記也需要反映未結(jié)清的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；“商業(yè)”，特別是國際性貿(mào)易，促使人們將零散的核算方法綜合成系統(tǒng)的簿記方法；“資本”，沒有資本，商業(yè)就是小宗買賣，信用交易也不會產(chǎn)生。以上條件在古代社會均以某種形式出現(xiàn)過，可是，即隹在古代文明最發(fā)達(dá)的社會，也沒有出現(xiàn)過類似復(fù)式簿記的制度。從歷史唯物主義的觀點看問題，原因是由于古代社會的商品貨幣經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，使這些條件均不成熟。

19、而在13世紀(jì)的意大利，這些條件已趨于完善，才使意大利成為復(fù)式簿記法的發(fā)源地。除以上七項前提條件外，意大利商業(yè)的合伙和委托代理關(guān)系，也是促進(jìn)會計方法發(fā)展的兩大因素。當(dāng)時，大多數(shù)企業(yè)均采用合伙形式。長期的合伙關(guān)系使人們認(rèn)識到，企業(yè)應(yīng)是獨立的實體，資本和收益反映的應(yīng)是所有者對企業(yè)財產(chǎn)的請求權(quán)，為了公平地分配利潤，企業(yè)需要一套能自動計算利潤和資本余額的簿記方法。另外，在當(dāng)時的意大利，許多外國商人委托當(dāng)?shù)厣倘藫?dān)任銷售代理人，以此逃避對外國人的課稅。那么，為了確定這些委托商人的受托責(zé)任，詳細(xì)反映受委托銷售的商品的銷售收入、費用及對委托人的債務(wù)，就需要一套較完善的會計制度。這些因素均是促使復(fù)式簿記在意大利產(chǎn)

20、生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。18世紀(jì)的產(chǎn)業(yè)革命使世界貿(mào)易中心轉(zhuǎn)到英國。英國人瓊斯在意大利式簿記的基礎(chǔ)上，將金額欄分為借方、貸方兩欄，形成英國式簿記。先進(jìn)的簿記方法使當(dāng)時所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)集一身的企業(yè)主將財產(chǎn)核算和損益計算融為一體，并通過簿記處理程序及其數(shù)據(jù)控制全部價值增值運動。會計行為在這一時期已經(jīng)初步具備了為經(jīng)濟(jì)核算體提供管理、控制服務(wù)等活動的作用。19世紀(jì)后半期至本世紀(jì)初，資本主義商品經(jīng)濟(jì)繼續(xù)得到發(fā)展，資本需要集中以及食利階層的產(chǎn)生，使股份公司應(yīng)運而生。股份公司資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使掌握著經(jīng)營權(quán)的經(jīng)理階層對具有所有權(quán)的投資人負(fù)有資本保全并增值的職責(zé)。他們通過證券交易所向公司的投資人、債權(quán)人以及社

21、會公眾公布財務(wù)報告，以便有關(guān)人士了解企業(yè)的資本保全情況、獲利情況、投資者可能獲得的收益情況，償還能力等信息。為了取信于社會，他們還請以“自由職業(yè)”身份出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)會計師對企業(yè)的財務(wù)報告和賬目進(jìn)行審查驗證。1854年，英國蘇格蘭的會計師成立了第一個執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會愛丁堡會計師協(xié)會。從此，企業(yè)會計信息已由業(yè)主時代的“商業(yè)秘密”轉(zhuǎn)向成為公開的社會信息，會計的服務(wù)對象擴(kuò)大了，會計的內(nèi)容發(fā)展了，尤其通過執(zhí)業(yè)會計師的活動，會計的作用得到社會的廣泛承認(rèn)。因此，愛丁堡會計師協(xié)會的成立被認(rèn)為是繼復(fù)式簿記法后近代會計史上的第二個里程碑。從19世紀(jì)50年代到20世紀(jì)50年代的一百年里，會計在理論、方法和技術(shù)各方面都在突

22、飛猛進(jìn)地發(fā)展。簿記在這個階段逐步演變成會計的記錄部分，成本計算、會計報表分析、貨幣計價的原則與方法也相繼出現(xiàn)。(三)現(xiàn)代會計發(fā)展階段人類進(jìn)入本世紀(jì)50年代，會計也隨之進(jìn)入現(xiàn)代會計階段。由于原子能、電子計算機(jī)和空間技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)生了系統(tǒng)論、控制論和信息論這樣一些新型的基礎(chǔ)理論學(xué)科，促使社會生產(chǎn)力提高和企業(yè)組織形式變化，也就迫切需要作為經(jīng)濟(jì)管理組成部分的會計工作與之相適應(yīng)。同時，對“會計行為的結(jié)果成為一個有序的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的認(rèn)識也形成了。于是，會計方法發(fā)生了一系列重大變革。主要有兩個方面的標(biāo)志：（1）會計的工藝與現(xiàn)代電子技術(shù)相結(jié)合，會計逐步從手寫簿記系統(tǒng)發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（EDP）會計。會計

23、數(shù)據(jù)處理電算化，既擴(kuò)大了信息處理范圍，又提高了信息處理速度和質(zhì)量，是會計在記錄與計算技術(shù)方面的重大革命。當(dāng)然，對“會計行為的結(jié)果成為一個有序的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的認(rèn)識也形成了。（2）隨著企業(yè)外部和內(nèi)部對會計信息的不同要求，會計的理論與方法開始分化為財務(wù)會計和管理會計兩個系統(tǒng)。財務(wù)會計來自傳統(tǒng)的會計，以編制企業(yè)通用報表為主要目標(biāo)，旨在向企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的方面提供投資決策、信貸決策等所需要的財務(wù)信息。管理會計以現(xiàn)代管理科學(xué)為理論基礎(chǔ)，廣泛吸收現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，旨在向企業(yè)管理當(dāng)局和企業(yè)內(nèi)部各部門提供經(jīng)營決策、理財決策所需的成本信息和其他經(jīng)濟(jì)信息。管理會計不僅可以詳細(xì)描

24、述和分析過去，而且可以科學(xué)籌劃未來，并控制企業(yè)的經(jīng)營活動按既定目標(biāo)進(jìn)行?？梢?，它已不是原始意義上的以記賬、算賬為主要特征的會計了，而表現(xiàn)為多學(xué)科的相互滲透和結(jié)合，是一門新興的綜合性邊緣學(xué)科。所以，管理會計的出現(xiàn)，使現(xiàn)代會計開始進(jìn)入一個嶄新的發(fā)展階段。本世紀(jì)50年代以后是科學(xué)大變革的時代，新技術(shù)、新材料、新能源大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)實踐，使人類的商品生產(chǎn)迅速發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜而多樣化，市場瞬息萬變，競爭異常激烈。與此相適應(yīng)，資本進(jìn)一步集中，跨國公司大量涌現(xiàn)。為適應(yīng)這種變化的帶來的新情況、新形勢，一方面，與企業(yè)有利害關(guān)系的外部集團(tuán)，對企業(yè)提供的會計信息提出了更高的質(zhì)量要求；另一方面，企業(yè)管理當(dāng)局

25、也要求作為企業(yè)管理重要組成部分的會計管理達(dá)到現(xiàn)代水平，會計的管理職能逐漸凸顯。會計理論、會計處理程序、會計方法正是在這種客觀要求下日新月異地向前發(fā)展的。通貨膨脹會計、破產(chǎn)清算會計、責(zé)任會計、社會會計、跨國公司會計、國際會計等會計學(xué)分支層出不窮，人類對會計學(xué)的研究達(dá)到空前的繁榮程度?；仡櫸覈臅嫐v程，我國在宋朝以后，商品貨幣經(jīng)濟(jì)又有進(jìn)一步發(fā)展，明末清初，資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系逐步萌芽，會計方法在“四柱結(jié)算法”后又有創(chuàng)新，相繼出現(xiàn)“龍門賬”、“四腳賬”等，并廣泛運用于民間商業(yè)界。“四腳賬”又名“天地合”，這種賬要求對企業(yè)發(fā)生的一切賬項，包括現(xiàn)金出納、商品購銷、內(nèi)外往來等，均在賬簿中記錄兩筆帳，既登記某

26、一賬項的來賬方面，又同時登記這一賬項的去賬方面，借以達(dá)到反映同一賬項引起資金變動的來龍去脈的目的?？梢?，我國早在明末清初也曾為近代會計中的“復(fù)式記賬”原理做出過極為重大的貢獻(xiàn)。這些方法，閃耀著中華民族古代文明的燦爛光輝。然而在這個時期之后，由于生產(chǎn)關(guān)系的束縛，社會生產(chǎn)力沒有得到充分發(fā)展，會計記賬方法便停留在原有基礎(chǔ)上隨波逐流、因循守舊，始終沒有形成科學(xué)的復(fù)式簿記體系，不得不引進(jìn)外來的記賬方法。我國最早介紹借貸復(fù)式簿記法的著作是蔡錫勇的連環(huán)賬簿，時間是19世紀(jì)末20世紀(jì)初。之后，經(jīng)過謝霖（中國的第一名注冊會計師）、徐永祚、潘序倫、顧準(zhǔn)等幾代人的努力，西式簿記的先進(jìn)方法在中國得到推廣和運用。這些會

27、計界老前輩還積極從事會計理論研究，致力于發(fā)展我國的注冊會計師事業(yè)和培訓(xùn)會計人才，為我國會計核算事業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要的重要。中華人民共和國成立后，為了適應(yīng)高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制和統(tǒng)收統(tǒng)支的財務(wù)體制，我國從蘇聯(lián)引進(jìn)了一整套會計核算體系，通過消化吸收，逐步形成自己的會計核算模式。這種模式以按行業(yè)和按所有制關(guān)系分別制定的統(tǒng)一會計制度為核心，強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，服務(wù)于單一的國家計劃管理需要，在歷史上曾經(jīng)發(fā)揮過較好的作用。但是，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和對外開放政策的貫徹實施，這種過分集中統(tǒng)一的、與國際會計慣例相差甚遠(yuǎn)的會計制度，日益暴露出它的局限性和不適應(yīng)性，迫切需要進(jìn)行重大改革，實現(xiàn)會計核算模式的轉(zhuǎn)

28、軌變型。1992年11月30日，我國于建國后首次頒布了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則，建立起以會計準(zhǔn)則為核心的符合國際會計慣例的會計核算管理模式。會計準(zhǔn)則適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，打破了分所有制、分行業(yè)制定會計制度的模式。會計準(zhǔn)則以會計法為依據(jù)，通過統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，來規(guī)范企業(yè)等經(jīng)濟(jì)主體的會計核算工作，隨后，相繼出臺與此相適應(yīng)的行政和事業(yè)單位會計規(guī)則，以提高會計信息的質(zhì)量。各行業(yè)、各企業(yè)的會計制度在會計準(zhǔn)則的同一要求基礎(chǔ)上建立，既有利于提高會計核算資料的可比性，也有利于會計核算制度走向規(guī)范化。所以，會計準(zhǔn)則的制訂，是我國會計發(fā)展歷程中的一個里程碑，它標(biāo)志著中國的會計發(fā)展已經(jīng)融入了會計國際化、現(xiàn)代化

29、的洪流。從會計的歷史演進(jìn)過程可以看出，會計的發(fā)展是人類文明進(jìn)步的重要標(biāo)志。當(dāng)商品經(jīng)濟(jì)和商品交換不發(fā)達(dá)，人類文明程度低下時，會計方法既簡單、也不完善，會計對生產(chǎn)經(jīng)營以及國家經(jīng)濟(jì)管理發(fā)揮的作用也是相對有限的。以后隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商品交換的復(fù)雜，人類文明程度的提高，會計的理論和方法逐漸走向成熟。到了今天，會計科學(xué)已在世界學(xué)科群體中確立了自己的重要地位，也就是說，會計已具有躋身世界先進(jìn)科學(xué)之林的能力。會計活動也開始在整個社會的宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮出不可或缺的重要的管理職能和作用。這一發(fā)展過程，正如馬克思早就指出的，“過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的

30、簿記就越是必要。” （馬克思：資本論第二卷第152頁，人民出版社1975年版。）馬克思時代的“簿記”發(fā)展到今天，已經(jīng)指包含著會計核算、控制、參與經(jīng)濟(jì)管理等多種職能的現(xiàn)代會計了。馬克思所說的“過程"，也就是社會再生產(chǎn)過程。而再生產(chǎn)過程的“社會規(guī)模”就標(biāo)志著人類文明的程度。所以，按照馬克思的這一科學(xué)論斷，會計科學(xué)必將隨著人類生產(chǎn)的發(fā)展和科技的進(jìn)步繼續(xù)自身的發(fā)展過程，永無止境。二、本質(zhì)討論人們對會計本質(zhì)的認(rèn)識，是一個循序漸進(jìn)的過程。從產(chǎn)生會計行為之初至今，一般主要有三種比較有代表性的觀點或表述。一種認(rèn)為，會計是一種計量的技術(shù)和手段；一種認(rèn)為，會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；一種

31、認(rèn)為，會計是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。這三種觀點其實是在不同階段，從不同角度對會計進(jìn)行考察而產(chǎn)生的不同認(rèn)識?！皶嬍且环N計量的技術(shù)和手段”，是對會計本質(zhì)的粗淺認(rèn)識，但卻反映出會計的基本特征。會計從它一產(chǎn)生開始就與計量技術(shù)密不可分。會計計量就是運用一定的計量尺度，來對會計所要反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行量化的過程，即記錄經(jīng)濟(jì)活動中占用的各種財產(chǎn)物資的價值，登記發(fā)生的勞動耗費，核算取得的勞動成果，比較經(jīng)濟(jì)效益，等等。只不過會計計量的標(biāo)準(zhǔn)即計量的尺度，在不同的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下有所不同而已。例如，在生產(chǎn)力水平十分低下的原始社會，會計的計量尺度只能是“結(jié)繩記事”或“刻木記事；在商品經(jīng)濟(jì)社會出現(xiàn)貨幣后，

32、因為貨幣可以將不同質(zhì)的商品折合成同名的量，并在量上加以比較，所以貨幣成為會計最基本的計量尺度。這時，雖然還用到實物量度、勞動量度等，但它們只作為一種輔助手段。正像在會計記錄中，雖然同時運用到數(shù)字和文字，但文字說明只是用來說明數(shù)量的性質(zhì)和變化的?？梢?，計量特別是貨幣計量，是會計核算區(qū)別于統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算的本質(zhì)特征。直到現(xiàn)在，會計計量仍然貫穿于會計工作的全過程，從最初的會計記錄到會計報告的形成，都要運用會計計量的專門方法。但把會計只看作一種計量的技術(shù)和手段，卻與當(dāng)時會計的職能作用有關(guān)?，F(xiàn)代會計以前的會計，雖然經(jīng)過漫長的歷史發(fā)展階段，但仍以記賬、算賬、報賬為基本模式，限于對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，包括計

33、量、記錄和報告等，以反映經(jīng)濟(jì)活動的本來面目，并未直接介入管理過程。“會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的觀點出現(xiàn)在第二次世界大戰(zhàn)后，至今仍有爭議。第二次世界大戰(zhàn)后產(chǎn)生的系統(tǒng)論、控制論、信息論，為人類思維科學(xué)的發(fā)展提供了新概念、新思路，也為“會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的觀點提供了理論依據(jù)和方法論。信息是客觀事物的狀態(tài)經(jīng)過傳遞后的再現(xiàn)。系統(tǒng)是由若干要素按特定結(jié)構(gòu)方式相互聯(lián)系成的具有特定功能的統(tǒng)一整體。信息系統(tǒng)就是指由各種信息按照一定的結(jié)構(gòu)方式組成的，通過對信息運動的處理，以滿足人們對信息的各種需要的統(tǒng)一整體。其中，對信息運動的處理指對數(shù)據(jù)的收集、加工整理、儲存、檢索和傳遞。而會計正是由憑證單元、賬簿組織、報表

34、體系、記賬方法和賬務(wù)處理程序所組成的一個信息系統(tǒng)，各個組成單元在加工處理數(shù)據(jù)過程中有機(jī)地結(jié)合為一個整體，比如，原始單據(jù)的集中就是對數(shù)據(jù)的收集，編制記賬憑證就是對數(shù)據(jù)的處理，登記賬簿就是對數(shù)據(jù)的儲存，賬戶、賬簿、報表和其它會計檔案的目錄就是對數(shù)據(jù)的檢索，報表的報送就是數(shù)據(jù)的傳遞。經(jīng)過這個系統(tǒng)處理、傳遞的會計信息，直接成為有關(guān)信息使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、做出相應(yīng)決策的依據(jù)?？梢?，從信息是會計工作產(chǎn)生的結(jié)果這個角度看問題，會計確實是一個信息系統(tǒng)。會計實現(xiàn)電算化后，會計信息加工技術(shù)更為先進(jìn)，會計作為信息系統(tǒng)的功能更為明顯。正因為如此，“會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”仍是目前普遍流行于西方國家的會

35、計定義。把會計看作一個信息系統(tǒng)的觀點不但豐富了會計理論研究的思維方式，其積極意義主要還有兩個方面。一方面，信息科學(xué)要求輸入系統(tǒng)的信息，能不受干擾地通過信路，在終端不走樣地再現(xiàn)出來。會計信息系統(tǒng)說強(qiáng)調(diào)了這一點，因此十分注意保持輸入和輸出信息之間的不走樣，通過會計標(biāo)準(zhǔn)、審計標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)等使會計行為規(guī)范化、科學(xué)化，保證輸出信息的可信度；另一方面，信息系統(tǒng)特別強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)功能的整體性和系統(tǒng)內(nèi)部的層次性，提示人們重視會計信息系統(tǒng)中各子系統(tǒng)和元素之間的聯(lián)系，使它們協(xié)調(diào)一致地工作，以提高系統(tǒng)的整體性能。會計信息系統(tǒng)說的局限性在于，只把會計看成一種自發(fā)地、真實地反映信息的系統(tǒng)，則只要系統(tǒng)輸出的信息不失真，會

36、計作為信息系統(tǒng)的任務(wù)也就完成了。事實上，現(xiàn)代會計早已突破只對會計信息進(jìn)行加工處理、傳遞的傳統(tǒng)模式，而向經(jīng)營管理的多個領(lǐng)域、更深層次滲透。已不滿足于會計信息的可信程度，還追求使可信的會計信息所反映的客觀事實，符合人們管理經(jīng)濟(jì)活動的主觀意愿。所以，“會計信息系統(tǒng)說”并沒有全面反映會計發(fā)展到今天的完整狀況和全部功能。我國的會計理論工作者大多數(shù)贊同“會計是一種管理經(jīng)濟(jì)的活動”的觀點，作為對會計活動和會計行為討論的前提，我們的介紹也贊同這一觀點。如前所述，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計的內(nèi)容和形式也不斷豐富和發(fā)展?，F(xiàn)代會計不只完成計量、計算、登記和綜合、匯總等一系列提供會計信息的任務(wù)，而且還對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行著積

37、極的預(yù)測決策、監(jiān)督控制、指揮協(xié)調(diào)、分析考核等一系列管理活動，并通過這些管理活動，促使經(jīng)濟(jì)活動能按照計劃的安排進(jìn)行，實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。會計管理不善，可以使一個企業(yè)瀕于破產(chǎn)，而有效的會計管理，又可以使這樣的企業(yè)轉(zhuǎn)危為安直至興旺發(fā)達(dá)。不容置疑，會計管理在微觀的企業(yè)管理、單位管理以及宏觀的國民經(jīng)濟(jì)管理中均發(fā)揮著越來越重要的作用。這一切說明，現(xiàn)代會計比起傳統(tǒng)會計，其性質(zhì)已發(fā)生很大的變化，已從一種被動的計量和處理信息的工作向一種主動的管理工作轉(zhuǎn)變。所以，在現(xiàn)階段來認(rèn)識會計的本質(zhì)，應(yīng)該說，會計的本質(zhì)是管理，會計是一種管理經(jīng)濟(jì)的活動?！皶嬍且环N管理活動”的觀點，客觀地反映出會計職能的進(jìn)步，促使人們自覺地把

38、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益作為會計工作的出發(fā)點和落腳點，更充分地發(fā)揮會計管理經(jīng)濟(jì)的職能作用。由此可見，會計是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，以貨幣計量為基本形式，運用計量記錄、分析檢查、監(jiān)督控制、預(yù)測決策等專門方法，來管理社會經(jīng)濟(jì)過程的一種管理活動。隨著人類生產(chǎn)的不斷發(fā)展，社會文化的不斷進(jìn)步，人類對會計的要求在不斷提高，會計的職能、作用、范圍在不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致會計的本質(zhì)在不斷變化，因此，人們對會計本質(zhì)的認(rèn)識也將隨之不斷深化。第三節(jié) 會計的職能會計的職能，是指會計所具有的功能，或稱功用。通俗地說，指會計能夠干什么?會計的職能其實是會計本質(zhì)的具體體現(xiàn)。如前所述，會計的職能是隨著人類生產(chǎn)的發(fā)展和社會的進(jìn)步而不斷

39、發(fā)展和擴(kuò)大的。在現(xiàn)階段來認(rèn)識會計的職能，主要有三個方面：一是反映，二是控制，三是參與經(jīng)濟(jì)決策。馬克思在資本論中，將會計的職能表述為“對過程的控制和觀念總結(jié)”，我國的會計理論工作者將此歸納為會計的前兩項基本職能反映和控制。一、會計的反映職能會計的反映職能主要指會計提供經(jīng)濟(jì)信息的職能。會計使用貨幣作為統(tǒng)一的價值尺度，運用各種專門的技術(shù)方法，將經(jīng)濟(jì)活動過程的各種原始信息，通過分類、整理、匯總后，記錄在會計憑證、賬簿和報表上，得出總括性的會計信息，從而在人們頭腦中形成綜合的觀念：財產(chǎn)有多少?利用情況如何?是盈還是虧?為什么盈？為什么虧？所以，反映職能又稱作“觀念的總結(jié)”，它是會計的基礎(chǔ)職能。從最簡單的

40、原始會計到復(fù)雜的現(xiàn)代會計，會計的內(nèi)容和方法發(fā)生了巨大變化，但是會計的反映職能卻依然不變，這是會計的本質(zhì)所決定的。人們要運用會計來管理經(jīng)濟(jì)活動，首先就要全面、如實地了解經(jīng)濟(jì)活動過程，才談得上對經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行控制和管理。會計反映職能的發(fā)揮，使人們能通過會計信息真實地把握住經(jīng)濟(jì)活動全過程。目前，會計的反映職能已隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展得到充實?，F(xiàn)代會計的反映職能，不限于僅僅反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，還運用預(yù)測方法，對未來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測反映，使人們能夠把握未來的經(jīng)濟(jì)活動，以便確定管理的目標(biāo)。同時，積極運用分析手段，揭示經(jīng)濟(jì)活動過程中各種事物之間內(nèi)在的聯(lián)系，對事物變化的原因做出深層次的反映，并反饋給相關(guān)的信息

41、使用者和信息需求者。二、會計的控制（監(jiān)督）職能會計的控制職能是指運用會計的專門方法，對經(jīng)濟(jì)活動過程的價值運動進(jìn)行控制，使生產(chǎn)、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動能實現(xiàn)經(jīng)營和活動目標(biāo)，達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和事務(wù)活動效率。會計在履行控制職能時，主要運用指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的手段。指揮和調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動的行為主要包括：制訂計劃(預(yù)算)，確定標(biāo)準(zhǔn)；組織計劃的實施；把執(zhí)行結(jié)果與計劃(預(yù)算)進(jìn)行比較，評價取得的成果；在評價成果的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，糾正偏差。在這些過程中，提供出許多對管理經(jīng)濟(jì)活動有用的會計信息。監(jiān)督包括兩個方面，一是檢查企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織是否遵守執(zhí)行國家的財經(jīng)方針、政策、法令、制度和紀(jì)律，監(jiān)督企業(yè)、各類經(jīng)濟(jì)組織的會計

42、事項和會計處理是否符合會計法、會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，做到既合法又合規(guī)；二是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的效益性，促使企業(yè)在守法合規(guī)的前提下，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益；促進(jìn)經(jīng)濟(jì)組織事務(wù)活動的實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性和效率性。監(jiān)督有外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督由審計機(jī)關(guān)、財政、稅務(wù)、銀行、注冊會計師和審計師來實施，內(nèi)部監(jiān)督由企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織的會計人員和審計人員來實施。三、會計參與經(jīng)濟(jì)決策的職能會計參與經(jīng)濟(jì)決策的職能是會計本質(zhì)屬性的一個具體體現(xiàn)，也即進(jìn)行決策是經(jīng)濟(jì)管理活動的重要組成部分。會計參與經(jīng)濟(jì)決策的職能，主要體現(xiàn)在微觀經(jīng)濟(jì)活動方面。因為會計采用統(tǒng)一的貨幣量度作為計量單位，就使得會計信息具有綜合性的特點。一個經(jīng)濟(jì)單位的會計信息，反

43、映了這個單位的業(yè)務(wù)活動情況；一個企業(yè)的會計信息，體現(xiàn)出這個企業(yè)的經(jīng)營狀況和管理水平。人們從各種各樣的會計信息中，了解到進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理和決策所需要的各種信息，諸如：總資產(chǎn)及其分布、勞動生產(chǎn)率、投資項目效益、企業(yè)占用的財產(chǎn)物資及利用情況、生產(chǎn)的耗費及成本的開支、盈虧狀況，預(yù)算單位的經(jīng)費撥入及開支情況及其結(jié)果等等。會計人員在提供這些會計信息的同時，會計活動產(chǎn)生的結(jié)果和會計核算手段本身也將自然和自發(fā)的提供各層次的管理人員分析不同方案，選擇最優(yōu)的決策的幫助，發(fā)揮“智囊團(tuán)"的作用。所以，參與經(jīng)濟(jì)決策，正是會計的一項重要職能。需要說明的是，反映、控制、參與經(jīng)濟(jì)決策三項職能相互協(xié)調(diào)，有機(jī)結(jié)合，共同體現(xiàn)

44、在會計工作具體的預(yù)測、計劃、計量、記錄、分析、檢查、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)中。例如；在記賬(記錄、反映)的過程中，會計人員要及時發(fā)現(xiàn)與計劃的差異，同時監(jiān)督檢查各項開支是否違反有關(guān)規(guī)定，并反饋給有關(guān)管理人員。又如，在檢查監(jiān)督(控制)的過程中，會計人員則要依據(jù)反映的結(jié)果，分析產(chǎn)生問題的原因和性質(zhì)，及時反饋信息，并提出解決問題的對策，幫助管理人員進(jìn)行相關(guān)決策。因而，不能只將反映職能與記賬、算賬、報賬過程相聯(lián)系，只將控制職能與檢查、監(jiān)督過程相聯(lián)系，只將參與經(jīng)濟(jì)決策職能與反饋、預(yù)測、計劃等過程相聯(lián)系，否則，就忽視了會計職能的統(tǒng)一性。綜上所述，會計的反映職能包括三個要點：利用貨幣作為統(tǒng)一計量尺度，客觀地、真

45、實地反映經(jīng)濟(jì)活動。運用會計的技術(shù)方法對原始的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行分類、整理、匯總，得出綜合的會計信息。對經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行分析、預(yù)測，充分發(fā)揮會計信息的反饋作用。會計的控制職能包括兩個要點：通過制定計劃、組織實施、評價結(jié)果、糾正偏差、指揮和調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動。對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行監(jiān)督檢查。會計參與經(jīng)濟(jì)決策的職能包括兩個要點：會計信息是宏觀經(jīng)濟(jì)決策和微觀經(jīng)營決策的直接依據(jù)。會計人員在經(jīng)營決策過程中發(fā)揮著重要作用。三個職能從經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生到結(jié)束的循環(huán)中，在整個伴隨產(chǎn)生的會計活動循環(huán)中相伴相生、共同作用、協(xié)同實現(xiàn)會計活動的服務(wù)目標(biāo)，并獲得核算結(jié)果。當(dāng)然，會計職能只是會計本身已具備的功能。人們在從

46、事會計管理活動時，還必須結(jié)合所處的時期、環(huán)境及管理要求，制訂出通過會計工作應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，即會計的任務(wù)。會計的任務(wù)因時、因地、因環(huán)境而異，并在一定程度上體現(xiàn)出人的主觀意愿，故難以確定統(tǒng)一的目標(biāo)(任務(wù))。主要的，會計任務(wù)不能超越會計職能的范圍，因為超出職能范圍的任務(wù)是無法完成的。在完成會計任務(wù)過程中會計所具體發(fā)揮著的功用，稱為會計的作用，它無非是會計職能的具體化?？傊瑫嫷穆毮軟Q定著會計的任務(wù)和會計的作用。第四節(jié) 會計假設(shè)會計假設(shè)，即會計假設(shè)理論，也稱為會計核算的基本前提，是從會計實踐中抽象出來并得到公認(rèn)的會計理論中最基礎(chǔ)部分之一，它是進(jìn)行會計活動的必要前提。我們知道，會計是運用一系列專門方法，

47、來反映和控制社會經(jīng)濟(jì)過程的一種管理活動。由于社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性，決定了反映經(jīng)濟(jì)活動過程的價值運動也必然是多層次多步驟的復(fù)雜過程因此，必須對會計所反映和控制的空間范圍、時間界限、會計對象以及計量手段等加以限定。換句話說，會計只能在一定的環(huán)境中，運用一定的手段，在一定的對象上進(jìn)行。這里的“一定的環(huán)境”，具體指時間和空間范圍的環(huán)境；“一定的對象”，即在一定時間和空間范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動；另外，在商品經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)是價值運動，價值運動可以也必須用貨幣來計量，所以，“一定的手段”就是指貨幣是會計核算的計量手段。那么，會計假設(shè)正是對以上所述會計實踐活動的一定環(huán)境、一定對象和計量手段所涉及的

48、客觀條件的判斷與限定，所以，會計假設(shè)是企業(yè)、行政、事業(yè)、其他非營利或非盈利組織等單位進(jìn)行會計核算的基本前提條件。我國會計界認(rèn)識比較一致，并列入企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計假設(shè)有四個：會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。一、會計主體假設(shè)會計主體假設(shè)是關(guān)于會計工作的空間范圍的限定，是用來解決會計人員為誰核算，核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)問題的。可見，進(jìn)行會計核算時，必須首先明確會計主體。會計主體(也稱會計個體)是指擁有經(jīng)濟(jì)資源并實行獨立核算的經(jīng)濟(jì)實體。會計主體是會計服務(wù)的對象，它既可以是一個企業(yè)、一個行政事業(yè)單位、一個機(jī)構(gòu)或團(tuán)體，也可以是一個企業(yè)或一個單位的某一特定部分，例如分公司、門市部等?？傊?，

49、凡是擁有一定的經(jīng)濟(jì)資源，實行獨立核算的經(jīng)濟(jì)實體都是會計主體。會計主體和法律主體(即法人)不同。法人是自然人的對稱，指在政府部門注冊登記、有獨立的財產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律主體。會計主體與法律主體的關(guān)系包括三種情況：(1)二者相一致。例如有限責(zé)任公司、股份有限公司等，這些企業(yè)既是法律主體，又是會計主體；(2)是會計主體但不是法律主體。例如，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，這兩類企業(yè)因其財產(chǎn)和債務(wù)與其所有者的私產(chǎn)和私債分不開，故不是法律主體，但從會計上來說，不論企業(yè)是按照哪一種形式組成的，只要是經(jīng)濟(jì)實體就都是會計主體，故這兩類企業(yè)仍然是會計主體；(3)是法律主體但有時不一定是會計主體。例如，企業(yè)集團(tuán)下屬很多

50、子公司，盡管這些子公司是法律主體，在以子公司作為整體核算時也是會計主體，但為了全面考核和反映集團(tuán)公司的經(jīng)營活動和財務(wù)成果，就必須將所有的子公司連同其母公司作為一個會計主體，編制合并會計報表，這時的子公司就不是一個會計主體。會計主體理論認(rèn)為，一個會計主體的資產(chǎn)，是它本身所擁有的資產(chǎn)而不是它的所有者擁有的資產(chǎn)；會計主體的負(fù)債，也不是其所有者所欠的債務(wù)，而是債權(quán)人要求會計主體本身償付其所欠債務(wù)的權(quán)利；同理，投資者(所有者)投入的資金只是所有者對會計主體所擁有的資產(chǎn)要求的權(quán)利。劃分會計主體，其意義在于界定會計核算的范圍和明確會計人員應(yīng)有的基本立場。也就是說，某一會計主體(例如一個企業(yè))會計核算的內(nèi)容，

51、應(yīng)是反映和控制這一特定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不包括企業(yè)所有者個人的經(jīng)濟(jì)活動，更不包括其他會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。那么，會計人員就只能為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動提供服務(wù)，而不能為企業(yè)以外的經(jīng)濟(jì)活動或某一個人服務(wù)。只能客觀、準(zhǔn)確地提供本企業(yè)在經(jīng)營過程中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、損益等的變化情況，而不能按某個所有者或某個領(lǐng)導(dǎo)的旨意，隨心所欲地進(jìn)行所謂“會計核算。很顯然，只有明確會計主體進(jìn)而明確會計核算范圍，才能獨立地、完整地反映經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營活動，才能真實反映經(jīng)濟(jì)組織本身的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以明確經(jīng)營管理責(zé)任，才能使各有關(guān)方面的信息需求者和信息使用者根據(jù)經(jīng)濟(jì)組織提供的真實、可靠的會計信息作出正確的判

52、斷和決策。會計代表“誰”?為“誰”服務(wù)?它服務(wù)的空間范圍有多大?也即會計主體假設(shè)的形成和發(fā)展，是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，由于生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)活動范圍狹小，經(jīng)營組織形式主要是獨資和合伙形式，。所以，會計的“空間范圍”并不明顯，會計人員一般是站在業(yè)主兼經(jīng)營者的立場上，以業(yè)主的經(jīng)濟(jì)活動作為自己的服務(wù)對象(例如我國近代的會計人員曾長期被視為掌柜的“賬房先生”)。隨著商品經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，經(jīng)營形式的變化，特別是股份公司的出現(xiàn)，使企業(yè)所有者的所有權(quán)和企業(yè)的經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)成為獨立的經(jīng)濟(jì)實體，要求獨立核算其盈虧，這時，就必須將本經(jīng)濟(jì)實體的經(jīng)濟(jì)活動同其所有者的其他經(jīng)濟(jì)活動(如所有者個

53、人的財產(chǎn)收支或其他經(jīng)濟(jì)往來)區(qū)分開來，而會計人員就只能站在本經(jīng)濟(jì)實體的立場上，以經(jīng)濟(jì)實體的經(jīng)濟(jì)活動作為自己服務(wù)的對象。至于所有者投入本經(jīng)濟(jì)實體的財產(chǎn)，只能視為該經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)的一項來源，在賬簿上記錄后，與經(jīng)濟(jì)組織的其他資產(chǎn)一樣，被按照經(jīng)濟(jì)實體的經(jīng)營和事務(wù)活動要求加以運用。所以，從這一角度可以說，凡是會計主體，就必須是獨立于或相對獨立于其所有者以外的會計核算單位。二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營也稱為“繼續(xù)營業(yè)”。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按既定目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，將按既定的用途使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，將按原先承諾的條件去清償債務(wù)，也即假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的將來，不會面臨破產(chǎn)、清算。換言之，持續(xù)經(jīng)

54、營假設(shè)是規(guī)定會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不能以破產(chǎn)清算為前提。企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)是最大限度地獲取經(jīng)濟(jì)效益，其他經(jīng)濟(jì)組織存在和活動的目標(biāo)是實現(xiàn)組織生存的功能和正常開展事務(wù)活動。但要獲取經(jīng)濟(jì)效益，或者實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體事務(wù)活動的正常和可持續(xù)開展，首要條件是經(jīng)濟(jì)主體要存在并能持續(xù)不斷地開展經(jīng)營活動，在生存的基礎(chǔ)上謀求發(fā)展。反之，譬如企業(yè)關(guān)門倒閉、破產(chǎn)清算，就毫無經(jīng)濟(jì)效益可言。有了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，在假定企業(yè)能夠一直正常經(jīng)營的前提下，企業(yè)的會計政策才可以保持相對穩(wěn)定，會計信息的收集和處理所采用的會計程序和方法才能一致，會計計量和確認(rèn)的許多原則(如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則等)也才能使用。例

55、如，一個持續(xù)正常經(jīng)營的企業(yè)購置各種財產(chǎn)物資的目的是自己使用，而不是轉(zhuǎn)讓、銷售，那么，其財產(chǎn)物資的價值就可以按購物時的歷史成本計量，可不按其變現(xiàn)價值或清算價值計量。據(jù)此，可按歷史成本提供出真實可信的會計報告。又如，一個持續(xù)正常經(jīng)營的企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，如廠房，機(jī)器設(shè)備等，就可以在較長的年限內(nèi)分期計提折舊，即分期攤銷它們的價值，避免造成產(chǎn)品成本影響企業(yè)盈虧的大起大落狀況。再如，一個持續(xù)正常經(jīng)營的企業(yè)，還可以對自己承擔(dān)的債杈債務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行合理的分擔(dān)和清償?？傊辛顺掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)，才能做到對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)客觀、及時、準(zhǔn)確地確認(rèn)、計量和報告，從而提供高質(zhì)量的會計信息。然而，企業(yè)在商品經(jīng)濟(jì)的條件下謀

56、求生存和發(fā)展，競爭是必然的、殘酷的，有競爭就必然有優(yōu)勝劣汰，任何企業(yè)在競爭中可能獲勝，也可能失敗，勝者繼續(xù)經(jīng)營，敗者只能清算倒閉。如果有一個充分的證據(jù)說明一個會計主體已無法從事正常的經(jīng)營活動，無法履行它所承擔(dān)的義務(wù)，則持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就不能成立，建立在這一假設(shè)之上的會計確認(rèn)、計量、報告的原則和會計的程序和方法也將不再適用。例如，對破產(chǎn)清算企業(yè)來說，其資產(chǎn)要按清算時實際可以變?yōu)楝F(xiàn)金的價值計算，其負(fù)債只能按資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際償還能力清償。不過，企業(yè)經(jīng)營是成功還是失敗，只能由將來的事實去證明，不可能等到未來的結(jié)果得到肯定后才去進(jìn)行會計實踐，因而，一個企業(yè)只要沒有倒閉進(jìn)行破產(chǎn)清算，我們就假定它能持續(xù)經(jīng)營下去

57、，同時，按正常的會計程序和方法組織它的會計核算。三、會計分期假設(shè)會計分期假設(shè)是指，會計確認(rèn)與報告的是每一個經(jīng)營期的經(jīng)濟(jì)活動，而不是企業(yè)在其漫長生存期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)話動。一個會計主體的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)活動是連續(xù)不斷進(jìn)行的，在時間上具有不間斷性。從理論上說，如果等到企業(yè)的經(jīng)營活動全部結(jié)束，各種資產(chǎn)都變?yōu)楝F(xiàn)金，各項負(fù)債都清償完畢，這時企業(yè)在整個經(jīng)營期間的經(jīng)營成果便可以非常簡便而又十分精確地計算出來，并編制真實可信的會計報表。但這樣做在實踐中是行不通的，也是不可以的。因為企業(yè)（非企業(yè)的經(jīng)濟(jì)主體同此理）的投資者、債權(quán)人、管理者以及其它與企業(yè)有利害關(guān)系的機(jī)構(gòu)、團(tuán)體和個人(企業(yè)會計信息的利用者)，無不渴望及

58、時了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和理財方針，以便他們做出下一步的判斷和決策。為了及時地向企業(yè)的信息使用者和需求者提供所需的會計信息，企業(yè)在漫長的持續(xù)經(jīng)營的前提下，只有人為地截取相等的較短期間來計算盈虧，確定損益，反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。才能滿足企業(yè)自身和利益、信息相關(guān)者的要求。這種將時間段落人為地進(jìn)行劃分就稱為會計分期，劃出的時間區(qū)間就稱為會計期間。會計期間可與公歷日期一致，也可以不一致。我國的會計期間與公歷日期一致，劃分為年度、季度和月份，即經(jīng)濟(jì)主體在其存續(xù)期間，應(yīng)當(dāng)按年、按季和按月分期結(jié)算帳目，編制會計報表。會計分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有密切的聯(lián)系：二者都屬于對會計時間范疇的假定，并相互補(bǔ)充，

59、不可分離。只有假定一個會計主體能夠無限期地持續(xù)經(jīng)營下去，才有必要和可能進(jìn)行分期。顯然，會計分期依賴于持續(xù)經(jīng)營，持續(xù)經(jīng)營需要會計分期。只有立足于企業(yè)持續(xù)正常的經(jīng)營，又盡可能分清各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績，才能連續(xù)地提供會計主體在各個會計期間各方面的經(jīng)濟(jì)信息。會計分期假設(shè)對經(jīng)濟(jì)組織的會計核算有著重大的影響。人為地劃分為會計期間以后，由于按會計期間結(jié)賬和編表的需要，就產(chǎn)生了某些成本、費用必須在不同的會計期間內(nèi)進(jìn)行跨期分配和攤銷，如銀行借款利息、固定資產(chǎn)折舊等。進(jìn)而產(chǎn)生了是以權(quán)責(zé)發(fā)生制還是以收付實現(xiàn)制來進(jìn)行各期收入與費用的配比，也產(chǎn)生了分期計算損益和進(jìn)行不同會計期間經(jīng)濟(jì)效益的比較等一系列問題。四、貨幣計量假設(shè)貨幣計量假設(shè)是指會計核算是用幣值基