非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法

1、非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法2009年1月9日國家稅務(wù)總局文件國稅發(fā)20093號發(fā)布第一章總則第一條為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理,根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法(以下簡稱企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國稅收征收管理法(以下簡稱稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則、稅務(wù)登記管理辦法、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定(含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排,以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定等相關(guān)法律法規(guī),制定本辦法。第二條本辦法所稱非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè),以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)

2、、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。第三條對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅,實(shí)行源泉扣繳,以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。第二章稅源管理第四條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議(以下簡稱合同的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi),向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。第五條扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí),應(yīng)當(dāng)自簽訂合同(包括修改、補(bǔ)充、延期合同之日起30日內(nèi),

3、向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表(見附件1、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的,被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí),應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第六條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案,準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況,并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。第三章征收管理第七條扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí),應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。本條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng),是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅

4、款時(shí),應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表(以下簡稱扣繳表及相關(guān)資料,并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。第八條扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額: (一股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額,不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。(二轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。(三其他所得,參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率,或者稅收協(xié)定規(guī)定

5、的更低的稅率。第九條扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的,在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國家公布的人民幣匯率中間價(jià),折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。第十條扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí),凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的,應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。第十一條按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定,給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的,應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經(jīng)審批或者減免稅申請未得到批準(zhǔn)之前,扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的,應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。第十二條非居民企業(yè)可以適用

6、的稅收協(xié)定與本辦法有不同規(guī)定的,可申請執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定;非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請的,按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十三條非居民企業(yè)已按國內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征稅后,提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的,對多繳納的稅款應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以退稅。第十四條因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項(xiàng),并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,并報(bào)送書面情況說明。第十五條扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的,非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi),到所得發(fā)生地

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的,由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款?？劾U義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的,扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個(gè)工作日內(nèi),向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送非居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函(見附件2,告知非居民企業(yè)的申報(bào)納稅事項(xiàng)。第十六條非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,但在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地,并選定其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的,應(yīng)向申報(bào)納稅所在地主管

8、稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)報(bào)告有關(guān)情況。申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申報(bào)納稅后,應(yīng)將非居民企業(yè)申報(bào)繳納所得稅情況書面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第十七條非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,由申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,申報(bào)納稅所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目及其支付人(以下簡稱其他支付人的相關(guān)信息,并向其他支付人發(fā)出稅務(wù)事項(xiàng)通知書,從其他支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中,追繳該非居民企業(yè)的應(yīng)納稅款和滯納金。其他支付人所在地與申報(bào)納稅所在地不在一地的,其他支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助。第十八條對多次付款的

9、合同項(xiàng)目,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同全部付款明細(xì)、前期扣繳表和完稅憑證等資料,辦理扣繳稅款清算手續(xù)。第四章后續(xù)管理第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬(見附件3,加強(qiáng)合同履行情況的跟蹤監(jiān)管,及時(shí)了解合同簽約內(nèi)容與實(shí)際履行中的動態(tài)變化,監(jiān)控合同款項(xiàng)支付、代扣代繳稅款等情況。必要時(shí)應(yīng)查核企業(yè)相關(guān)賬簿,掌握股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益等支付和列支情況,特別是未實(shí)際支付但已計(jì)入成本費(fèi)用的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等情況,有否漏扣企業(yè)所得稅問題。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務(wù)證明等監(jiān)管

10、資料和已申報(bào)扣繳稅款情況,核對辦理稅款清算手續(xù)。第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)需要對代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實(shí)施專項(xiàng)檢查,實(shí)施檢查的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將檢查結(jié)果及時(shí)傳遞給同級國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專項(xiàng)檢查可以采取國、地稅聯(lián)合檢查的方式。第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中,遇有需要向稅收協(xié)定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的稅收違法行為時(shí),可按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程的通知(國稅發(fā)200670號規(guī)定辦理。第五章法律責(zé)任第二十二條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)登記管理辦法第四十五條、四十六條的規(guī)定處理。本辦法第五條第二款所述被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)登記管理辦法第四十二條的規(guī)定處理。第二十三條扣繳義務(wù)人未按本辦法第五條規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的,未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳表的,未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的,非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報(bào)納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅