非居民稅收管理專題系列四-

1、非居民稅收管理專題系列四對外支付出具稅務(wù)證明日期:2010-08-31一、出具范圍(一需要出具稅務(wù)證明的情況境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬美元以上(不含等值3萬美元下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金,應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對外支付稅務(wù)證明:1、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入;2、境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目收入;3、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。境內(nèi)外匯劃轉(zhuǎn)或再投資、增資:境內(nèi)機(jī)構(gòu)辦理下列境

2、內(nèi)外匯劃轉(zhuǎn)或境內(nèi)再投資、增資活動時(shí),應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)證明,并按規(guī)定向所在地外匯局或外匯指定銀行提交由主管國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)出具并簽章的稅務(wù)證明:1、外商投資企業(yè)的外國投資者以其在境內(nèi)所得利潤以及外商投資企業(yè)將屬于外國投資者的資本公積金、盈余公積金、未分配利潤等在境內(nèi)轉(zhuǎn)增資本或再投資;2、外國投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資等所得財(cái)產(chǎn)在境內(nèi)再投資;3、投資性外商投資企業(yè)所投資的企業(yè)以外匯向投資性外商投資企業(yè)劃轉(zhuǎn)利潤。合格境外機(jī)構(gòu)的投資收益、持有境內(nèi)A股的境外投資者的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和股利所得:合格境外機(jī)構(gòu)投資者對外支付其投資收益以及依法取得境

3、內(nèi)上市公司A股股份的境外投資者減持A股上市公司流通股份及分紅所得資金的購匯匯出時(shí),應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)證明。(二不需要出具稅務(wù)證明的情況境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對外支付下列項(xiàng)目,無須辦理和提交稅務(wù)證明:1、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展覽等各項(xiàng)費(fèi)用;2、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi),以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款;3、境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款;4、進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國際運(yùn)輸費(fèi)用;5、境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用;6、境內(nèi)個(gè)人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯;7、國家規(guī)定的其他情形。境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對外

4、支付下列項(xiàng)目外匯資金,也無需辦理和提交稅務(wù)證明:1、境內(nèi)旅行社從事出境旅游業(yè)務(wù)的團(tuán)費(fèi)以及代訂、代辦的住宿、交通等相關(guān)費(fèi)用;2、從事遠(yuǎn)洋漁業(yè)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用;3、國際空運(yùn)和陸運(yùn)項(xiàng)下運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用;4、保險(xiǎn)項(xiàng)下保費(fèi)、保險(xiǎn)金等相關(guān)費(fèi)用;5、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程的工程款;6、亞洲開發(fā)銀行和世界銀行集團(tuán)下屬的國際金融公司從我國取得的所得或收入,包括投資合營企業(yè)分得的利潤和轉(zhuǎn)讓股份所得、在華財(cái)產(chǎn)(含房產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入以及貸款給我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)取得的利息;7、外國政府和國際金融組織向我國提供的外國政府(轉(zhuǎn)貸款(含外國政府混合(轉(zhuǎn)貸款和國際金融組織貸款項(xiàng)下的利息,本通知所稱國際金

5、融組織是指國際貨幣基金組織、世界銀行集團(tuán)、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織、歐洲投資銀行等;8、外匯指定銀行除本條第七項(xiàng)外的其他自身對外融資如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付以及其他債務(wù)等項(xiàng)下的利息;9、我國省級以上國家機(jī)關(guān)對外無償捐贈援助資金;10、境內(nèi)證券公司或登記結(jié)算公司向境外機(jī)構(gòu)或境外個(gè)人支付其依法獲得的股息、紅利、利息收入及有價(jià)證券賣出所得收益。(三特殊規(guī)定對外支付外國公司船舶運(yùn)輸收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定提交稅務(wù)證明的,按照國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國際海運(yùn)業(yè)對外支付管理的補(bǔ)充通知(國稅發(fā)2002107號的規(guī)定執(zhí)行。外國航空公司境內(nèi)代表處對外支付其境內(nèi)機(jī)

6、票銷售款,可持主管國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)出具的免稅文件或有關(guān)兩國政府互免兩國航空運(yùn)輸企業(yè)國際運(yùn)輸收入稅收文件代替稅務(wù)證明。香港、澳門和臺灣地區(qū)的航空公司境內(nèi)代表處參照本條執(zhí)行。境內(nèi)旅行社對外支付代售境外航空公司機(jī)票銷售款,應(yīng)按照國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知(匯發(fā)200864號文件的規(guī)定向外匯指定銀行提交稅務(wù)證明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為海洋石油稅務(wù)(分局的境內(nèi)機(jī)構(gòu)在辦理對外付匯時(shí)所提交的稅務(wù)證明,僅需主管海洋石油稅務(wù)(分局蓋章,無需主管地方稅務(wù)局蓋章。二、出具機(jī)關(guān)稅務(wù)證明原則上由對外付匯的境內(nèi)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具,境內(nèi)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅機(jī)關(guān)不

7、在同一地區(qū)的,由征稅機(jī)關(guān)出具。境內(nèi)外機(jī)構(gòu)或個(gè)人服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目外匯資金的對外支付,無論是否須在國稅機(jī)關(guān)或地稅機(jī)關(guān)繳稅,各地國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)都應(yīng)按規(guī)定為境內(nèi)外機(jī)構(gòu)或個(gè)人及時(shí)出具稅務(wù)證明,并填注相關(guān)欄目以及簽章。三、申請程序境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對外支付前,應(yīng)當(dāng)分別向主管國稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)證明。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在申請辦理稅務(wù)證明時(shí),應(yīng)當(dāng)首先向主管國稅機(jī)關(guān)提出申請,在取得主管國稅機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)證明后,再向主管地稅機(jī)關(guān)提出申請。支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與征稅機(jī)關(guān)不在同一地區(qū)的,境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人應(yīng)當(dāng)持征稅機(jī)關(guān)的完稅證明,按照本辦法規(guī)定到支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)證明。附送資料:境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請時(shí),應(yīng)當(dāng)填寫服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付出具<稅務(wù)證明>申請表,并附送下列資料:1、合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料(復(fù)印件;2、發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書(復(fù)印件;3、完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件(復(fù)印件;4、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。