論利潤操縱現(xiàn)象的成因及對(duì)策

1、論利潤操縱現(xiàn)象的成因及對(duì)策    關(guān)鍵詞:利潤操縱 原因 表現(xiàn) 對(duì)策 什么是利潤操縱呢?會(huì)計(jì)界存在兩種觀點(diǎn):第一種觀點(diǎn)將利潤操縱等同于西方會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中的盈余管理,即公司管理層為實(shí)現(xiàn)自身效用或公司市場(chǎng)價(jià)值最大化等目的進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇,從而調(diào)節(jié)公司盈余的行為。第二種觀點(diǎn)將公司管理層出于某種動(dòng)機(jī),利用法規(guī)政策的空白或靈活性,甚至違法違規(guī)等各種手段對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤或獲利能力進(jìn)行操縱的行為稱為利潤操縱。無論第一種觀點(diǎn)所稱的盈余管理還是第二種觀點(diǎn)所稱的利潤操縱都給經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)帶來許多非理性因素,為其健康發(fā)展埋下隱患。本文所闡述的是第二種觀點(diǎn)在我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中所帶來的不良影響以

2、及針對(duì)這些現(xiàn)象我們應(yīng)采取的有效對(duì)策。 一、利潤操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因 利潤操縱的主要原因大體可分為以下幾種: 第一,國有企業(yè)通過“調(diào)高”利潤,以“完成”承包利潤,通過“凋低”利澗,以“藏匿”利潤和資產(chǎn),達(dá)到偷逃稅費(fèi)的目的,或?yàn)橄履晖瓿山?jīng)濟(jì)指標(biāo)留下空間。 第二,由于會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性,經(jīng)營者無法將他們所掌握的內(nèi)部信息傳遞給資本市場(chǎng)(投資者),采取人為調(diào)節(jié)利潤的手段傳遞信息。 第三,在目前資產(chǎn)所有者(出資人)對(duì)企業(yè)經(jīng)營者(代理人)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制下,公司當(dāng)局通過操縱,虛盈利潤來騙取政績(jī),撈取經(jīng)濟(jì)利益。也就是說企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績(jī)而提高企業(yè)利潤,由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)的考核一般以一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ),其中

3、利潤往往是最主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。如利潤的計(jì)劃完成情況、投資回報(bào)率、銷售利潤率等均是經(jīng)營業(yè)績(jī)的重要考核指標(biāo)。經(jīng)營業(yè)績(jī)的考核涉及到企業(yè)廠長經(jīng)理管理業(yè)績(jī)的評(píng)定,并影響其提升、獎(jiǎng)金福利等,因此為了業(yè)績(jī),企業(yè)難免要對(duì)利潤進(jìn)行操縱。 第四,為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤,所得稅是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上,通過納稅調(diào)整,將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,再乘適當(dāng)?shù)亩惵识贸龅?。一些企業(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時(shí)間,便會(huì)隱瞞利潤。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司,為了能夠維護(hù)其在社會(huì)上的形象,為了能夠籌措到足夠的資金,不惜虛報(bào)利潤,多交所得稅,而這部分所得稅往往又通過地方政府的稅收返還形式返給上市公司。 第五,上市公司在初次發(fā)行階

4、段,證監(jiān)會(huì)要求公司有連續(xù)3年盈利,為了能上市,就需要進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝:在配股階段,證監(jiān)會(huì)要求上市公司凈資產(chǎn)盈利率近3年平均不低于 10%,且每年達(dá)到6%才能配股,為實(shí)現(xiàn)配股,上市公司也要進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝;股票市場(chǎng)流通價(jià)格同市場(chǎng)(投資者)對(duì)其預(yù)期盈利信息密切相關(guān),從而促使一些公司通過財(cái)務(wù)包裝這一"捷徑"達(dá)到抬高股市價(jià)格的目的。 二、利潤操縱手段的具體表現(xiàn) (一) 利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤,關(guān)聯(lián)交易是指在關(guān)聯(lián)方發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源和義務(wù)的事項(xiàng),而不論其是否收取價(jià)款 關(guān)聯(lián)方主要是指在企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中,有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懙挠嘘P(guān)各方。從理論上說,關(guān)聯(lián)交易是

5、一種中性交易。而事實(shí)上有些公司在關(guān)聯(lián)交易中利用協(xié)議定價(jià),實(shí)現(xiàn)利潤在關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)移,例如:某集團(tuán)公司,2007年銷售一批貨物給該公司的控股股東的子公司,銷售收入16002萬元,銷售成本14002萬元,產(chǎn)生凈利潤2000萬元,交易價(jià)格由協(xié)議確定。這項(xiàng)交易利潤占公司2007年利潤總額的23.5%;關(guān)聯(lián)企業(yè)收取資金占用費(fèi);利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的托管經(jīng)營調(diào)節(jié)利潤。 (二) 通過虛假銷售,提前確認(rèn)銷售或有意擴(kuò)大賒銷范圍,調(diào)整利潤總額 這種利潤操縱現(xiàn)象在年終表現(xiàn)尤甚,往往是企業(yè)年終達(dá)不到既定的利潤目標(biāo)時(shí),便采取虛假銷售或提前確認(rèn)銷售,從而達(dá)到既定的利潤目標(biāo)。這種銷售無法取得現(xiàn)金,因此當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)這些現(xiàn)象時(shí),應(yīng)收賬

6、款的金額就會(huì)增加,表現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)上,一方面體現(xiàn)為應(yīng)收帳款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重增加,另一方面還可能體現(xiàn)為應(yīng)收賬周轉(zhuǎn)率的降低。這種利潤操縱現(xiàn)象比較普遍,主要有兩種方式: 1.錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)原則,將非銷售收入列為銷售收入 主要手段有:其一,對(duì)開增值稅銷售發(fā)票,虛增收入。即通過與有關(guān)單位對(duì)開增值稅發(fā)票的形式,虛擬購銷業(yè)務(wù),虛增收入和利潤,然后巧妙地利用增值稅抵扣制度。對(duì)開增值稅發(fā)票,既達(dá)到了虛增收入、利潤的目的,又不增加稅負(fù)。其二,利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策,虛增收入。即利用出口貨物企業(yè)可以自制銷售發(fā)票的條件,虛擬外銷業(yè)務(wù),以達(dá)到虛增收入、利潤的目的。 2.通過混淆會(huì)計(jì)期間,把下期銷售收入計(jì)入本期,或?qū)⒈酒阡N

7、售收入延期確認(rèn),來調(diào)整當(dāng)期利潤 這種做法的目的,多是企業(yè)為了樹立自身業(yè)務(wù)逐年增長的外在形象。如“星火公司”上市后,在利潤歸屬期上大做文章,將1996年度的銷售收入1.76億元和銷售利潤3800萬元,調(diào)整至1997年度。1997年度又以同樣的方法,將該年的銷售收入2.26億元和銷售利潤4700萬元轉(zhuǎn)移到1998年,從而制造連續(xù)3年穩(wěn)定盈利,銷售和凈資產(chǎn)利潤率穩(wěn)定增長的假象。        (三) 通過人為的調(diào)整有關(guān)賬務(wù)調(diào)整利潤,按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)所發(fā)生的該處理的費(fèi)用,應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計(jì)入損益 但有些企業(yè)為了達(dá)到

8、利潤操縱的目的尤其是為了使當(dāng)期盈利,則故意不遵守規(guī)則,通過掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用,以獲得虛增利潤之目的。例如:應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長期掛帳;在建工程長期掛帳。 三、利潤操縱的解決對(duì)策 (一)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī),盡量克服會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法本身的不確定性 當(dāng)前我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán),與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。在會(huì)計(jì)制度上目前要做的是如何把規(guī)則制定得更具體和更具可操作性,對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇上要有所限制,避免企業(yè)通過會(huì)計(jì)制度的缺陷來調(diào)節(jié)利潤。 (二)健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系 會(huì)計(jì)法對(duì)憑證編制、會(huì)計(jì)帳簿登記、會(huì)計(jì)報(bào)表編制等會(huì)計(jì)核算要求,

9、保證會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確完整,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都有明確規(guī)定?，F(xiàn)在要做的是要嚴(yán)格會(huì)計(jì)法律責(zé)任,改變當(dāng)前有法不依,違法不糾的混亂局面。對(duì)熱衷于粉飾經(jīng)營業(yè)績(jī),強(qiáng)迫、誘便會(huì)計(jì)人員做假帳、編制假財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)負(fù)責(zé)人和編造虛假核算資料的會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格依照 會(huì)計(jì)法進(jìn)行懲處。 (三)改善外部環(huán)境,構(gòu)建規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu) 現(xiàn)代企業(yè)制度的根本特征在于產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,以及在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托代理關(guān)系。由于委托人和代理人之間的信息不對(duì)稱,二者目標(biāo)也可能不一致,委托人欲實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)的最大化,必然要采取各種方式對(duì)代理人的行為進(jìn)行激勵(lì)與監(jiān)督。一方面要解決經(jīng)理人員在董事會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)自主地進(jìn)行經(jīng)營決策,管理

10、公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng);另一方面,要形成對(duì)公司經(jīng)理人員有效的激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制,使他們能以股東的利益為行事準(zhǔn)則,從而保障所有者利益,減少投資者由于經(jīng)理人的自利行為而蒙受的損失。 (四)企業(yè)負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的損益真實(shí)性負(fù)責(zé) 按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定,企業(yè)負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)工作第一責(zé)任人,當(dāng)然也要對(duì)盈余信息的真實(shí)性首要責(zé)任。企業(yè)負(fù)責(zé)人要增強(qiáng)法律意識(shí),明確應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任,克服急功近利思想,學(xué)習(xí)和掌握一定的會(huì)計(jì)知識(shí),重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè),保證會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),切實(shí)對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性負(fù)責(zé)。 (五)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育,加大執(zhí)法監(jiān)管力度 企業(yè)操縱利潤引發(fā)和產(chǎn)生的信用危機(jī),實(shí)質(zhì)上是腐敗及各經(jīng)

11、濟(jì)集團(tuán)利益相互交織作用的結(jié)果,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只不過是各種利益集團(tuán)手中利用的工具而已。因此,要遏制企業(yè)操縱利潤,一定要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育,加大執(zhí)法力度。為達(dá)到此目的,一方面要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行道德教育,另一方面要凈化會(huì)計(jì)行業(yè)環(huán)境。對(duì)于違規(guī)造假進(jìn)行利潤粉飾的企業(yè),幫助其進(jìn)行利潤粉飾的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任人員,一要按照法律法規(guī)的規(guī)定給予嚴(yán)厲的處罰,觸犯刑律的要嚴(yán)懲不貸,徹底改變目前低廉的違規(guī)成本敵不過強(qiáng)大利益誘惑的現(xiàn)象;二要建立企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制,企業(yè)蓄意造假和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因徇私舞弊或重大過失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司的重大會(huì)計(jì)造假,致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任甚至刑事責(zé)任。 參考文獻(xiàn): 1劉燁.我國上市公司關(guān)聯(lián)交易盈余管理