第四章所得稅(新)

1、第第5章章 所得稅所得稅主講人：吳清（廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系）主講人：吳清（廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系）主要內(nèi)容主要內(nèi)容l所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)概述l資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)l暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異l遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)l所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)概述（一）所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 會(huì)計(jì)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）會(huì)計(jì)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額） 差異差異 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法遞延法遞延法利潤(rùn)表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法永久性差異永久性差異暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異納納

2、稅稅影影響響會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)法法l引例：某企業(yè)第一年和第二年的收入均為引例：某企業(yè)第一年和第二年的收入均為5000萬(wàn)元，萬(wàn)元，成本、費(fèi)用等均為成本、費(fèi)用等均為4000萬(wàn)元。企業(yè)所得稅稅率為萬(wàn)元。企業(yè)所得稅稅率為25%。（1）假設(shè)會(huì)計(jì)和稅法無(wú)差異）假設(shè)會(huì)計(jì)和稅法無(wú)差異 會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=5000-4000=1000萬(wàn)元萬(wàn)元 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=100025%=250萬(wàn)元萬(wàn)元 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 250（2）假設(shè)除上述成本費(fèi)用外，該企業(yè)第一年購(gòu)入的交易）假設(shè)除上述成本費(fèi)用外，該企業(yè)第一年購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)因價(jià)值上

3、升確認(rèn)了性金融資產(chǎn)因價(jià)值上升確認(rèn)了20萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)損益（成本損益（成本100萬(wàn)元，公允價(jià)萬(wàn)元，公允價(jià)120萬(wàn)元）。第二年企業(yè)萬(wàn)元）。第二年企業(yè)以以120萬(wàn)元出售了該交易性金融資產(chǎn)。萬(wàn)元出售了該交易性金融資產(chǎn)。l稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)實(shí)際出售產(chǎn)生收益才納稅稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)實(shí)際出售產(chǎn)生收益才納稅l除此以外，會(huì)計(jì)和稅法無(wú)其他差異。除此以外，會(huì)計(jì)和稅法無(wú)其他差異。第一年第一年第二年第二年收入收入50005000成本等成本等40004000公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益20利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）10201000所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用？應(yīng)納稅所得額（稅法

4、利潤(rùn)）應(yīng)納稅所得額（稅法利潤(rùn)）10001020應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅250（100025%）255 （102025%）（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法1、資產(chǎn)負(fù)債表觀 以資產(chǎn)負(fù)債表為報(bào)表重心，要求根據(jù)未來(lái)以資產(chǎn)負(fù)債表為報(bào)表重心，要求根據(jù)未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益流入流出情況對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債期間經(jīng)濟(jì)利益流入流出情況對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，收益通過(guò)凈資產(chǎn)的期初和等進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，收益通過(guò)凈資產(chǎn)的期初和期末余額對(duì)比求得。期末余額對(duì)比求得。資產(chǎn)（遞延所得稅資產(chǎn)）資產(chǎn)（遞延所得稅資產(chǎn)） 負(fù)債（遞延所得稅負(fù)債）負(fù)債（遞延所得稅負(fù)債）2、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的思路、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的思路所得稅所得稅費(fèi)

5、用費(fèi)用引例第一年：引例第一年：借：所得稅費(fèi)用（借：所得稅費(fèi)用（250+5） 255 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 250 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 （2025%） 5 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用借或貸：借或貸： 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅遞延所得稅遞延所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅

6、資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)的一所得稅會(huì)計(jì)的一般處理程序般處理程序應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率稅率稅率稅率稅率l所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用l當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅l遞延所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)支付（或可收回）的所得稅金額。遞延所得稅遞延所得稅當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅根據(jù)一個(gè)期間的應(yīng)稅利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得額）計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額根據(jù)一個(gè)期間的應(yīng)稅利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得額）計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用借或貸：借或貸： 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅二、

7、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)n概念概念 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即一項(xiàng)資產(chǎn)在自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)按稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。初始取得時(shí)初始取得時(shí)：計(jì)稅基礎(chǔ)取得成本（賬面價(jià)值）：計(jì)稅基礎(chǔ)取得成本（賬面價(jià)值）持續(xù)持有期間持續(xù)持有期間：計(jì)稅基礎(chǔ)取得成本以前已稅前扣除金額：計(jì)稅基礎(chǔ)取得成本以前已稅前扣除金額賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異原因產(chǎn)生差異

8、原因固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備折舊減值準(zhǔn)備實(shí)際成本稅實(shí)際成本稅法累計(jì)折舊法累計(jì)折舊l折舊方法、年限不折舊方法、年限不同同/計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備內(nèi)部研發(fā)形成內(nèi)部研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)三新研發(fā)費(fèi)用：三新研發(fā)費(fèi)用：符合資本化條件的支符合資本化條件的支出出三新研發(fā)費(fèi)用：三新研發(fā)費(fèi)用：無(wú)形資產(chǎn)成本無(wú)形資產(chǎn)成本的的150%l稅法對(duì)三新研發(fā)費(fèi)稅法對(duì)三新研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除用的加計(jì)扣除一般的無(wú)形資一般的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)實(shí)際成本會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備攤銷減值準(zhǔn)備實(shí)際成本稅實(shí)際成本稅法累計(jì)攤銷法累計(jì)攤銷l使用壽命不確定的使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)不攤銷無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)不

9、攤銷l計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備實(shí)際成本減值準(zhǔn)備實(shí)際成本減值準(zhǔn)備交易性交易性/可供可供出售金融資產(chǎn)出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值成本成本l稅法不考慮公允價(jià)稅法不考慮公允價(jià)值變動(dòng)值變動(dòng)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值公允價(jià)值同固定資產(chǎn)同固定資產(chǎn)/無(wú)無(wú)形資產(chǎn)形資產(chǎn)l稅法不考慮公允價(jià)稅法不考慮公允價(jià)值變動(dòng)值變動(dòng)權(quán)益法下的長(zhǎng)權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資期股權(quán)投資賬面價(jià)值賬面價(jià)值投資成本投資成本稅法無(wú)權(quán)益法之說(shuō)稅法無(wú)權(quán)益法之說(shuō)存貨存貨/應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款賬面余額減值準(zhǔn)備賬面余額減值準(zhǔn)備賬面余額賬面余額l計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1、概念、概念 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值

10、減去未來(lái)期間負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可予抵扣的金額。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)期間按照稅法規(guī)定負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額可予稅前扣除的金額 （大多數(shù)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值）（大多數(shù)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值） 例如：短期借款、應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異原因產(chǎn)生差異原因預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)（產(chǎn)品質(zhì)量保證）量保證）賬面余額賬面余額0l稅法規(guī)定產(chǎn)稅法規(guī)定產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)品質(zhì)量保證費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)用實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除預(yù)收賬款預(yù)收賬款（預(yù)收

11、不（預(yù)收不動(dòng)產(chǎn)款）動(dòng)產(chǎn)款）賬面余額賬面余額賬面價(jià)值賬面價(jià)值已納稅的金已納稅的金額額l會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)與稅法對(duì)收入確認(rèn)不對(duì)收入確認(rèn)不一致一致計(jì)稅基礎(chǔ)=30-0=30三、暫時(shí)性差異三、暫時(shí)性差異1.暫時(shí)性差異的概念暫時(shí)性差異的概念 指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。同產(chǎn)生的差額。2.暫時(shí)性差異的類型暫時(shí)性差異的類型 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異n 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 指在確定指在確定未來(lái)未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額產(chǎn)生

12、應(yīng)稅金額的暫時(shí)的暫時(shí)性差異。性差異。 資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的總額的總額未來(lái)可以稅前扣未來(lái)可以稅前扣除的金額除的金額賬面價(jià)值未來(lái)允賬面價(jià)值未來(lái)允許稅前扣除的金額許稅前扣除的金額兩者的差即未來(lái)兩者的差即未來(lái)允許稅前扣除的允許稅前扣除的金額金額n 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 指在確定指在確定未來(lái)未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額產(chǎn)生可抵扣金額的暫的暫時(shí)性差異。時(shí)性差異。 資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 未來(lái)經(jīng)濟(jì)利

13、未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的總額益的總額未來(lái)可以稅前扣未來(lái)可以稅前扣除的金額除的金額賬面價(jià)值未來(lái)允賬面價(jià)值未來(lái)允許稅前扣除的金額許稅前扣除的金額例：請(qǐng)分別確定以下資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值、例：請(qǐng)分別確定以下資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值、 計(jì)稅基礎(chǔ)以及差異類型計(jì)稅基礎(chǔ)以及差異類型l交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)成本20萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值21萬(wàn)元萬(wàn)元l應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額380萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元萬(wàn)元l存貨賬面余額存貨賬面余額500萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元萬(wàn)元l固定資產(chǎn)賬面余額固定資產(chǎn)賬面余額50萬(wàn)元，累計(jì)折舊萬(wàn)元，累計(jì)折舊10萬(wàn)元，減萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備1

14、萬(wàn)元；稅法計(jì)算的累計(jì)折舊萬(wàn)元；稅法計(jì)算的累計(jì)折舊15萬(wàn)元萬(wàn)元l使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面余額使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面余額60萬(wàn)元；按萬(wàn)元；按稅法計(jì)算的累計(jì)攤銷稅法計(jì)算的累計(jì)攤銷12萬(wàn)元萬(wàn)元l為產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額為產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額10萬(wàn)元萬(wàn)元答案答案賬面價(jià)賬面價(jià)值值計(jì)稅基計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)差異差異額額差異類型差異類型交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)21201應(yīng)納稅暫時(shí)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異性差異應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款36038020可抵扣暫時(shí)可抵扣暫時(shí)性差異性差異存貨存貨4985002可抵扣暫時(shí)可抵扣暫時(shí)性差異性差異固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)39354應(yīng)納稅暫時(shí)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異性差異無(wú)形資

15、產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)604812應(yīng)納稅暫時(shí)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異性差異預(yù)計(jì)負(fù)債（質(zhì)保）預(yù)計(jì)負(fù)債（質(zhì)保）10010可抵扣暫時(shí)可抵扣暫時(shí)性差異性差異暫時(shí)性差異的理解暫時(shí)性差異的理解項(xiàng)項(xiàng) 目目第一年第一年初初第一年第一年末末第二年第二年末末第三年第三年末末第四年第四年末末固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值100000100000 100000100000 100000100000 100000100000100000100000會(huì)計(jì)累計(jì)折舊會(huì)計(jì)累計(jì)折舊0 0250002500050000500007500075000100000100000稅法累計(jì)折舊稅法累計(jì)折舊0 04000040000700007000090000900

16、00100000100000賬面價(jià)值賬面價(jià)值= =- - 100000100000 7500075000500005000025000250000 0計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)= =- - 100000100000 6000060000300003000010000100000 0累計(jì)差異累計(jì)差異= =- - 0 01500015000200002000015000150000 03.特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益稅法：稅法：不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15可扣除，可扣除，超過(guò)

17、部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除超過(guò)部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除 賬面價(jià)值賬面價(jià)值05萬(wàn)元在以后年度扣除萬(wàn)元在以后年度扣除廣告費(fèi)（廣告費(fèi)（20萬(wàn)元），當(dāng)年銷售收入萬(wàn)元），當(dāng)年銷售收入100萬(wàn)元萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異5萬(wàn)元萬(wàn)元（2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異性差異產(chǎn)生虧損產(chǎn)生虧損100萬(wàn)元萬(wàn)元稅法規(guī)定，該虧損可抵減稅法規(guī)定，該虧損可抵減以后以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額作為可抵扣暫時(shí)性差異作為可抵扣暫時(shí)性差異四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

18、和計(jì)量 1.1.確認(rèn)原則確認(rèn)原則原則：除特殊規(guī)定外，所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確原則：除特殊規(guī)定外，所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額額 適用稅率適用稅率（P384P384）遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額遞延所得稅負(fù)債期末余遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額遞延所得稅負(fù)債期末余額期初余額額期初余額 稅率稅率會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄（1 1）確認(rèn)（遞延所得稅負(fù)債期末大于期初）確認(rèn)（遞延所得稅負(fù)債期末大于期初）借：所得稅費(fèi)用借：所

19、得稅費(fèi)用/ /資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積/ /商譽(yù)商譽(yù)/ /營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入業(yè)外收入 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債（2 2）轉(zhuǎn)回（遞延所得稅負(fù)債期末小于期初）轉(zhuǎn)回（遞延所得稅負(fù)債期末小于期初）借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用/ /資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或

20、事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（3）與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 ，滿足條件的不需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1.確認(rèn)原則確認(rèn)原則可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限 l 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額可抵扣暫時(shí)性差異期末遞延所得稅資產(chǎn)期末余額可抵扣暫時(shí)性差異期末余額余額適用稅率適用稅率l 遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)期末遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額期初余額余額期初余額確認(rèn)會(huì)計(jì)分錄（1 1）

21、確認(rèn)（遞延所得稅資產(chǎn)期末大于期初）確認(rèn)（遞延所得稅資產(chǎn)期末大于期初）借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用/ /資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積/ /商譽(yù)商譽(yù)/ /營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入業(yè)外收入（2 2）轉(zhuǎn)回（遞延所得稅資產(chǎn)期末小于期初）轉(zhuǎn)回（遞延所得稅資產(chǎn)期末小于期初）借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用/ /資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，

22、且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 例：內(nèi)部研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)注意注意l未來(lái)適用稅率 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債計(jì)量時(shí)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債計(jì)量時(shí)采用預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)量。 l稅率變化時(shí)調(diào)整金額 稅率發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和稅率發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量 ，因，因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額一般計(jì)入所得稅費(fèi)用。稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額一般計(jì)入

23、所得稅費(fèi)用。l不折現(xiàn)l遞延所得稅資產(chǎn)的復(fù)核五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 遞延所得稅遞延所得稅（一）當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）（一）當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）l應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用所得稅稅率適用所得稅稅率 l應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)/納稅納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整項(xiàng)目會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用許稅前扣除的費(fèi)用計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費(fèi)用金額之間的差額抵扣的費(fèi)用金額之間的差額計(jì)入利潤(rùn)表

24、的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額納稅所得額的收入之間的差額稅法規(guī)定的不征稅收入稅法規(guī)定的不征稅收入其他需要調(diào)整的因素其他需要調(diào)整的因素 暫時(shí)性差異、其他調(diào)整項(xiàng)目（永久性差異等）計(jì)算關(guān)鍵：1.找出調(diào)整項(xiàng)目2.區(qū)別調(diào)增調(diào)減（二）遞延所得稅（二）遞延所得稅遞延所得稅遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額期初余額）（遞延所得稅負(fù)債的期末余額期初余額） （遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額期初余額）=遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額大于大于0：遞延所得稅

25、費(fèi)用：遞延所得稅費(fèi)用小于小于0：遞延所得稅收益：遞延所得稅收益不包括計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，不包括計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，以及企業(yè)合并形成的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。以及企業(yè)合并形成的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。即可供出售金融資產(chǎn)形成的遞即可供出售金融資產(chǎn)形成的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債（三）所得稅費(fèi)用（三）所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅例例13-48：利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額6000萬(wàn)元萬(wàn)元l調(diào)整項(xiàng)目：調(diào)整項(xiàng)目： - 折舊費(fèi)差額（折舊費(fèi)差額（720-560）萬(wàn)元）萬(wàn)元 + 關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)500萬(wàn)元萬(wàn)元 - 公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬(wàn)元萬(wàn)元 - 支付產(chǎn)品保修費(fèi)用支付產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬(wàn)元萬(wàn)元 + 違法罰款違法罰款260萬(wàn)元萬(wàn)元 + 跌價(jià)損失跌價(jià)損失200萬(wàn)元萬(wàn)元練習(xí)：練習(xí)：l企業(yè)企業(yè)2008年稅前利潤(rùn)總額為年稅前利潤(rùn)總額為1200萬(wàn)元，利潤(rùn)萬(wàn)元，利潤(rùn)表項(xiàng)目中管理費(fèi)用（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）超過(guò)計(jì)稅標(biāo)表項(xiàng)目中管理費(fèi)用（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)24萬(wàn)元。萬(wàn)元。l某固定資產(chǎn)本期計(jì)提折舊某固定資產(chǎn)本期計(jì)提折舊100萬(wàn)元，按稅法計(jì)萬(wàn)元，按稅法計(jì)算應(yīng)計(jì)提折舊算