財務(wù)舞弊論文會計監(jiān)督論文：關(guān)于會計人員對財務(wù)舞弊行為認(rèn)知的調(diào)查分析

1、財務(wù)舞弊論文會計監(jiān)督論文：關(guān)于會計人員對財務(wù)舞弊行為認(rèn)知的調(diào)查分析 摘 要 會計人員財務(wù)舞弊是非道德和反倫理的。我們在進(jìn)行會計人員對財務(wù)舞弊行為認(rèn)知的問卷調(diào)查及分析的基礎(chǔ)上從倫理視角提出會計人員財務(wù)舞弊行為的矯正是一個教育、自律、制度為一體的綜合懲防體系,必須堅持科學(xué)發(fā)展觀,以人為本,處理好求利與求德的關(guān)系,通過自律監(jiān)管約束力多個方面齊抓共管,才能真正達(dá)到防范會計人員財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。 關(guān)鍵詞 會計人員 財務(wù)舞弊 會計倫理道德 防范 一、樣本設(shè)計與調(diào)查問卷說明 1.樣本設(shè)計與調(diào)查問卷說明 為切實了解在職會計人員對會計人員財務(wù)舞弊認(rèn)知的實際情況,會計人員財務(wù)舞弊行為的倫理分析課題組自2010年

2、1月中旬開始,至3月初結(jié)束,在湖南省內(nèi)對部分在職會計人員進(jìn)行問卷調(diào)查。 2.本次調(diào)研,共計發(fā)放調(diào)查問卷400份,有效回收調(diào)查問卷400份。調(diào)查問卷從認(rèn)識會計人員財務(wù)舞弊的形式、產(chǎn)生舞弊行為的原因、會計信息失真的危害、加強會計誠信的途徑等方面進(jìn)行問卷設(shè)計,每份問卷共11道選擇題,其中3道多選題,8道單選題。均采用不記名方式。 二、問卷回答統(tǒng)計與分析 1.通常所說的會計誠信是指(多選): 分析: (1)會計誠信表達(dá)了會計對社會的一種基本承諾,即客觀、公正、不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動反映出來,并忠實地為會計信息使用者服務(wù)。選擇按國家規(guī)定辦事的占84.3%,其次,選擇按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)辦事的占55%,說明大

3、部分人能認(rèn)同執(zhí)業(yè)以德是會計精神的靈魂所在,愿意遵守國家的法律法規(guī)。 (2)選擇B的占30%和選擇C的占15%,說明還是有相當(dāng)部分的人將企業(yè)的“小利”置于國家和人民利益之上,沒有樹立正確的義利觀,持有這兩種觀念的人是產(chǎn)生財務(wù)舞弊行為的潛在人員。 2.會計倫理道德的最基本原則是: 分析: (1)會計倫理道德原則是指調(diào)整人們經(jīng)濟(jì)關(guān)系與利益的最基本的出發(fā)點和一定社會條件下的會計道德關(guān)系的根本概括,是會計道德規(guī)范體系的核心部分,處于支配地位,發(fā)揮引導(dǎo)作用,它包括誠信、公平正義、集體主義原則和客觀公正原則。 (2)71.5%的人選擇誠信作為會計倫理道德的最基本原則,說明大部分會計人員誠信為本,不愿意做假賬

4、。 3.我國會計業(yè)誠信危機問題 分析: 從以上數(shù)據(jù)可見大多數(shù)人已經(jīng)意識到了目前我國會計秩序的紊亂已非局部現(xiàn)象,最典型的問題就是財務(wù)舞弊,已深深的侵害了我們這個社會的肌體。從多方面解決會計業(yè)誠信危機已迫在眉睫。 4.會計人員目前的職業(yè)道德素質(zhì): 分析: (1)要實現(xiàn)會計目標(biāo),其前提是會計人員要提供真實的、規(guī)范的會計信息。共有72.5%的選擇了A和B,表明目前大部分的會計從業(yè)人員具備良好的職業(yè)道德,將職業(yè)道德變成自身信念,能自覺地抵制各種負(fù)面影響,從而達(dá)到會計行為真實化、合法化、合理化的“持久效應(yīng)”,為社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展提供堅實的保證。 (2)選擇C和D的占27.5%,表明部分會計人員素質(zhì)較

5、低,在私欲的驅(qū)動下,抵擋不住各種物質(zhì)誘惑,把誠信為本、客觀公正的道德規(guī)范拋在腦后,不能堅持原則,這部分人是要加強會計職業(yè)道德教育甚至法律制裁的對象。 5.不實會計信息大多屬于: 分析: (1)選擇A的有25%,說明部分會計人員的理論水平低,業(yè)務(wù)能力差,平時不注意加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),以致工作中出現(xiàn)失誤。由于技術(shù)差錯導(dǎo)致的會計信息不實雖然不是主觀上造假,但此類會計人員對會計信息失真的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任。 (2)選擇B的有50.5%,說明大多數(shù)財務(wù)舞弊行為的發(fā)生,是由于會計人員職業(yè)道德的自覺性缺失,面對眼前的“糖衣炮彈”,他們開始一步步將誠信踩在腳下。隨著他們底線的不斷匱乏,個人主義、拜金主義、功利主

6、義與西方享樂主義思想的不斷膨脹,為保護(hù)和謀求一己私利,他們不惜舍棄和損害千萬人的利益。 (3)選擇C的有24.5%,說明我國企業(yè)的“內(nèi)部人控制”、現(xiàn)行會計法威懾力不足等制度性缺陷在一定程度上助長了財務(wù)舞弊行為的發(fā)生,是舞弊行為產(chǎn)生的客觀原因之一。 總之,以上的三個選項,揭示了會計人員財務(wù)舞弊的機理是主觀因素為主導(dǎo),客觀因素通過主觀因素起作用而發(fā)生結(jié)果這樣一個過程。 6.造成會計信息失真的主體有(多選): 分析: 從財務(wù)信息形成所牽涉的利益關(guān)系看,財務(wù)舞弊的主體可分為決策指揮者、具體操作者及協(xié)同參與者。 (1)決策指揮者是指決定財務(wù)造假方案是否實施的各級領(lǐng)導(dǎo)人,他們往往為了“集體利益”而充當(dāng)財務(wù)

7、舞弊的決策指揮者,處于主動、主導(dǎo)地位。 (2)具體操作者是指財務(wù)舞弊的具體實施者,一般為企業(yè)內(nèi)部的會計人員(會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和一般會計人員)。會計人員既是會計信息的制造者,也是會計信息的鑒證者,同時還是會計信息的傳播者。無論是真實的還是失真的會計信息最終都是出自會計行為主體會計人員之手。 (3)協(xié)同參與者多是與企業(yè)有密切關(guān)系的會計事務(wù)所的審計人員。對經(jīng)濟(jì)利益最大化的追求,導(dǎo)致他們主動或被動財務(wù)舞弊行為。 7.會計人員財務(wù)舞弊的形式有: 分析: (1)64.8%的人選擇B,說明會計不是獨立于企業(yè)的,他們個人的生存、發(fā)展以及升遷都依附于為之服務(wù)的企業(yè),處于“食人俸祿,聽人差遣”的被動地位,一般不會主

8、動舞弊,是財務(wù)舞弊的脅從者。 (2)選擇A的占35.2%,一方面說明部分會計人員職業(yè)道德淪喪,在利益的驅(qū)使下,為謀求自己的私人收益(如利潤、權(quán)勢、工資、晉級等)而主動故意偽造、編造、隱匿、毀損會計資料。另一方面說明趨利化的會計師事務(wù)所為追求最大化的利潤,主動進(jìn)行財務(wù)舞弊。 8.會計人員產(chǎn)生財務(wù)舞弊的動因有(多選): 分析: (1)選擇A和C的占80%,根據(jù)馬克思辯證唯物主義的觀點, 說明會計人員財務(wù)舞弊的主觀因素(內(nèi)因)是決定性的。沒有需要、貪婪和敗德,就不可能有會計人員舞弊的發(fā)生。 (2)選擇B的占54.2%,說明制度和法規(guī)無論多么完善,在利益驅(qū)動下,會計人員財務(wù)舞弊還是時有發(fā)生。 (3)選

9、擇D的占35%,說明暴露的危險性是財務(wù)舞弊的預(yù)期成本之一,舞弊成本越高,舞弊動機越低;舞弊收益越高,舞弊動機就越高。 總之,會計人員財務(wù)舞弊的機理是主觀因素為主導(dǎo),客觀因素通過主觀因素起作用而發(fā)生結(jié)果這樣一個過程。 9.當(dāng)國家、社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時,會計人員應(yīng): 分析: (1)79.5%的人選擇A,說明絕大部分人在市場經(jīng)濟(jì)的活動中能誠信為本,能正確處理利己與利他的關(guān)系,能公平公正地維護(hù)國家和公眾利益。 (2)共有20.5%的人選擇了B和C,說明有少數(shù)人將企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和利益放在首位,知識錯誤的。一旦企業(yè)利益與國家利益和公眾利益產(chǎn)生矛盾時,他們有可能產(chǎn)生財務(wù)舞弊行為。 10.目前會計人員

10、對會計信息失真、會計誠信喪失應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有: 分析: 對于會計人員,一方面,他們負(fù)有真實陳述會計信息以維護(hù)公眾利益的責(zé)任,但另一方面,會計人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬于從屬關(guān)系,會計人員的職業(yè)道德在單位的發(fā)揮也就不可避免地具有了從屬性,其會計行為直接受著管理當(dāng)局的授意、指使或強令。財務(wù)舞弊主要涉及單位負(fù)責(zé)人和會計人員,需要界定劃分單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任和會計人員的會計責(zé)任。 (1)會計責(zé)任人在執(zhí)業(yè)過程中,受利益驅(qū)動而違反會計法規(guī)定的財務(wù)舞弊行為若是會計人員的個人行為,則會計責(zé)任由其個人承擔(dān);若為會計人員和單位負(fù)責(zé)人的共同行為,則兩者都應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任。 (2)會計責(zé)任人在執(zhí)業(yè)過程中,由于他們在

11、企業(yè)內(nèi)部處于從屬地位,被動實施財務(wù)舞弊的若為個人行為,則會計責(zé)任有個人承擔(dān);若為共同行為,會計行為則由相關(guān)聯(lián)的人員承擔(dān)。 (3)單位負(fù)責(zé)人或關(guān)系人,受利益或某種目的的驅(qū)使,玩忽職守,放縱會計人員財務(wù)舞弊的,單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)較大會計責(zé)任,會計人員也應(yīng)就其舞弊行為承擔(dān)會計責(zé)任。 (4)單位負(fù)責(zé)人或關(guān)系人,受利益或某種目的的驅(qū)使,濫用職權(quán),脅迫會計人員違反會計法的舞弊行為的,單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)此會計責(zé)任,而會計人員無需承擔(dān)會計責(zé)任。 11.加強會計信息真實的根本途徑有: 分析: (1)選擇A、B、C、D項的人占的比例達(dá)到了74%,這是屬于業(yè)內(nèi)人士對政府方面的建議。人們認(rèn)為加強會計信息真實的根本途徑是加快

12、相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè),根據(jù)公開公平公正的原則優(yōu)化制度設(shè)計,進(jìn)而改善會計執(zhí)業(yè)環(huán)境。其中選擇A項的最多,說明會計人員是贊成治理財務(wù)舞弊需要恩威并舉的。 (2)選擇E的有26%,體現(xiàn)了會計人員意識中一種強烈的會計職業(yè)道德責(zé)任感和在意識中依據(jù)一定的會計職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行自我普及的能力。說明會計人員認(rèn)為對于財務(wù)舞弊的治理不能僅僅依靠法治和經(jīng)濟(jì)的手段,還需要倫理的調(diào)節(jié),通過道德之手遏制自利性行為,實現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)人”和“倫理人”統(tǒng)一,從而降低舞弊行為的發(fā)生。 三、調(diào)查結(jié)論對建立防范會計人員財務(wù)舞弊的有效機制的啟示 會計人員財務(wù)舞弊是非道德和反倫理的,任何一個國家都不會任其泛濫,而是采取各種措施對其進(jìn)行治理。會計人員

13、財務(wù)舞弊行為的倫理矯正是一個教育、自律、制度為一體的綜合懲防體系,必須堅持科學(xué)發(fā)展觀,以人為本,處理好求利與求德的關(guān)系,通過自律監(jiān)管約束力多個方面齊抓共管。才能真正達(dá)到防范會計人員財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。 1.建設(shè)效能完備的會計誠信體系 會計誠信文化的丟失不僅是會計領(lǐng)域僅有的現(xiàn)象,也不僅是會計人員僅有的現(xiàn)象,它成了社會的普遍現(xiàn)象。會計誠信建設(shè)絕不僅僅是會計一個行業(yè)問題,而是一項極其復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程。沒有良好的外部誠信環(huán)境,僅僅要求會計誠信是有難度的,要建立高純度的行業(yè)誠信環(huán)境也是不現(xiàn)實的,要塑造會計業(yè)的誠信,還必須改善會計業(yè)所處環(huán)境。在單位方面,首先要提高單位負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)班子的誠信度。從枝桿理論

14、來講,領(lǐng)導(dǎo)是本,會計是末,領(lǐng)導(dǎo)干部誠實守信了,事情解決起來就會產(chǎn)生事半功倍的效果;其次要提高單位會計從業(yè)人員的團(tuán)隊職業(yè)道德水準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)技能和服務(wù)水準(zhǔn)。在社會方面,首先要完善會計執(zhí)業(yè)法規(guī)、處罰法規(guī);其次,要營造外在公開、公平、有序的執(zhí)業(yè)環(huán)境。這就要求我們從實際出發(fā),依托社會大背景,向遠(yuǎn)高于社會平均誠信水平方向努力。 2.建立健全企業(yè)會計監(jiān)管體系 企業(yè)倫理和會計倫理觀念的企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量控制體系的建設(shè)不能單純地訴諸于口頭上,如果僅僅只從口頭強調(diào)提高企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員的倫理水平以期達(dá)到控制公司財務(wù)信息質(zhì)量是不行的。企業(yè)倫理和會計倫理要落實于具體行動就要有具體的措施,制度可以充當(dāng)這樣的中介。制度具有很

15、好的操作性,一旦形成就具有極好的適應(yīng)力、調(diào)控力和穩(wěn)定性。我們要把企業(yè)倫理和會計倫理規(guī)范化、制度化,寫入企業(yè)的規(guī)章制度,形成完善的內(nèi)部管理制度。這樣,制度就可以把企業(yè)倫理和會計倫理轉(zhuǎn)化為工作范圍、工作態(tài)度、標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任、義務(wù)等具體要求,使其得到更好的把握和執(zhí)行,提高企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員的倫理水平,強化財務(wù)約束,標(biāo)本兼治,從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性和真實性,提高會計工作質(zhì)量,根治財務(wù)舞弊。 建立健全信用監(jiān)督、失信懲戒制度和行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度,有效加強行業(yè)的誠信監(jiān)督和管理。通過誠信檔案制度、業(yè)務(wù)報備制度、談話提醒制度、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度和自律懲戒制度等的實施和完善,構(gòu)建起功能完整的行業(yè)自律監(jiān)管體系,

16、進(jìn)一步提高行業(yè)自律水平。企業(yè)會計執(zhí)行會計法、會計規(guī)章制度的能動性取決于國家財務(wù)監(jiān)督的有效性。一方面施行會計監(jiān)督,使單位會計人員增強對會計法規(guī)威懾力量的感覺,從而提高會計人員自覺執(zhí)行會計法規(guī)的認(rèn)真性;另一方面獎勵會計舉報,財務(wù)舞弊的知情者莫過于會計,會計舉報獲得利益大于舉報成本的時候,財務(wù)舞弊就遇上了致命的攔路虎。 3.加強會計職業(yè)道德缺陷自我矯治 自我矯治主要是指職業(yè)道德缺陷的會計個體,內(nèi)在地形成矯治缺陷的自我壓力,自覺或自動地改正和補救所犯的職業(yè)道德缺陷。 (1)反省 “人類最根本的特性,其中之一便是內(nèi)省”,“但一個人停止了反省,便面臨著失去所有人類特有品性和成就的危險”。會計人員必須經(jīng)常對

17、照會計職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行自我教育,自我改造,不斷進(jìn)行自我批評,嚴(yán)于解剖自己,反思過去。對于職業(yè)道德行為進(jìn)行深刻反省,是自我矯治的第一步。在反省過程中,有了對于過去職業(yè)道德問題的全面查究,接著就會產(chǎn)生追悔的深刻情感。就會激發(fā)改正錯誤的急切愿望和內(nèi)在壓力。 (2)補過 在反省過程中滋生的深刻的追悔情感,促使其采取進(jìn)一步的活動,“強調(diào)職業(yè)判斷的重要性,強化自我管制”,改正以往的職業(yè)道德錯誤,補償自己的職業(yè)道德過失。若果說,反省之錯是道德缺陷的自我矯治的心理準(zhǔn)備,那么,補過就是自我矯治的實際操作,必須以實際行動來改正錯誤。 (3)慎獨 指在個人獨處的時候,也能謹(jǐn)慎遵守會計職業(yè)道德原則,在無人監(jiān)督,有做財經(jīng)紀(jì)律并不會被發(fā)現(xiàn)的情況下,自覺堅持正確的職業(yè)道德觀念,按照職業(yè)道德原則行動,而不去做任何壞事,這