施工企業(yè)小稅種稅收的籌劃

1、.工程施工型企業(yè)小稅種稅收籌劃建筑安裝企業(yè)涉及的除流轉(zhuǎn)稅和所得稅以外，還涉及城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅。城建稅以流轉(zhuǎn)稅的實(shí)繳稅額為計(jì)稅依據(jù)征收。本文現(xiàn)就印花稅和土地增值稅的稅收政策和會(huì)計(jì)處理談點(diǎn)己見(jiàn)。建安企業(yè)在企業(yè)設(shè)立、承接工程和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)涉及大量印花稅的業(yè)務(wù)，在建立營(yíng)業(yè)賬簿、簽訂建筑安裝工程承包合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、保險(xiǎn)合同及申請(qǐng)辦理權(quán)利、許可證照等方面都要繳納印花稅，其印花稅的稅率分別為：營(yíng)業(yè)賬簿為兩類(lèi)，一類(lèi)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)賬簿，適用稅率按件貼花每件5元，另一類(lèi)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)賬簿，按實(shí)收資本和資本公積金之和適用0.5的稅率；建筑安裝工程承包合同、購(gòu)銷(xiāo)合同、運(yùn)輸合同的稅率為0.3

2、；借款合同的稅率為0.05；財(cái)產(chǎn)租賃合同、保險(xiǎn)合同的稅率為1；權(quán)利、許可證照按件貼花每件5元。建安企業(yè)還需要特別注意的政策問(wèn)題有：（1）建安企業(yè)在施工過(guò)程中一般會(huì)對(duì)一些單項(xiàng)、分項(xiàng)工程進(jìn)行分包和轉(zhuǎn)包，分包合同和轉(zhuǎn)包合同也要按規(guī)定繳納印花稅。（2）對(duì)外采購(gòu)材料、機(jī)械租賃等業(yè)務(wù)在實(shí)際操作中有可能省略書(shū)面合同環(huán)節(jié)，要按發(fā)票、進(jìn)料單等應(yīng)稅憑證繳納印花稅，按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證未表明金額的，應(yīng)按照憑證所記載數(shù)量及市場(chǎng)價(jià)格依適用稅率貼足印花。（3）同一合同或應(yīng)稅憑證因載有采購(gòu)材料、運(yùn)輸、租賃、保險(xiǎn)等兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，分別記載金額的分別按適用稅率計(jì)算印花稅，未分別記載金額的從高適用稅率計(jì)稅貼花

3、。（4）由于建設(shè)方變更設(shè)計(jì)等原因?qū)е略黾映邪贤痤~，以及結(jié)算金額超過(guò)合同造價(jià)的，其增加和超過(guò)部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。（5）同一憑證由兩方或兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，其他各方所執(zhí)各份金額貼花的，建安企業(yè)所執(zhí)一份也要按要求全額貼花。建安企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅憑證的性質(zhì)分別按比例稅率定額稅率計(jì)算印花稅，公式如下：1、 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證所記載的計(jì)稅金額*適用稅率2、 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證*固定稅額建安企業(yè)繳納印花稅不通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶核算，直接在“管理費(fèi)用”中列支，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用印花稅 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）建安企業(yè)由于其產(chǎn)品是房屋建筑物，把房地產(chǎn)作為投資的情況也是存在的；建設(shè)方面缺乏資金用

4、完工房產(chǎn)抵付工程款；還有法院判決用未完工的房產(chǎn)抵償工程款；債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換也有涉及房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情況，取得這些房地產(chǎn)后又轉(zhuǎn)讓取得收入的建安企業(yè)就成為了土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅。土地法增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額計(jì)算征收，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額為增值額，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的上入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。建安企業(yè)屬于非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目包括：取得房地產(chǎn)所支付的金額；新建房屋、土地、配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。建安企業(yè)應(yīng)注意的土地增值稅政策問(wèn)題有

5、：（1）建安企業(yè)把未全部竣工或未結(jié)算房產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)繳土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。（2）建安企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)計(jì)算或清繳土地增值稅時(shí)能夠提供完整準(zhǔn)確、準(zhǔn)確的扣除項(xiàng)目金額的合法票據(jù)，或能夠提供購(gòu)置房地產(chǎn)的合法票據(jù)作為扣減項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅的，采用據(jù)實(shí)扣除辦法計(jì)算征收土地增值稅。（3）建安企業(yè)如果不能提供扣除項(xiàng)目的合法憑證或符合清算條件未按規(guī)定期限辦理清算手續(xù)的，一般由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收土地增值稅。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，據(jù)實(shí)計(jì)算土地增值稅的公式為：土地增值稅稅額=（收入額扣除項(xiàng)目金額）*

6、適用稅率扣除項(xiàng)目金額*速算扣除系數(shù)建安企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)計(jì)提土地增值稅時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅預(yù)繳或清繳時(shí)作分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）建安企業(yè)涉及的財(cái)產(chǎn)稅包括車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和契稅，這些稅種是企業(yè)擁有或使用的財(cái)產(chǎn)征收。建安企業(yè)一般都有自用的運(yùn)輸、裝載、專項(xiàng)作業(yè)車(chē)等車(chē)輛，部分從事橋梁等特殊工程的企業(yè)還配備了各種運(yùn)輸、作業(yè)船舶，這些依法應(yīng)當(dāng)在車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)船都屬于車(chē)船使用稅的征稅X圍，計(jì)稅依據(jù)根據(jù)車(chē)船注冊(cè)地稅務(wù)部門(mén)規(guī)定的車(chē)船稅稅目稅額表執(zhí)行。建安企業(yè)需要注意的車(chē)船稅政策有：對(duì)與企業(yè)通過(guò)租賃方式長(zhǎng)期使用的車(chē)船，租賃

7、合同未規(guī)定由出租方負(fù)擔(dān)的，由承租使用的建安企業(yè)繳納；對(duì)車(chē)輛凈噸位在半噸以下者按半噸計(jì)算，超過(guò)半噸的按1噸計(jì)算，船舶凈噸位位數(shù)在半噸以下的不予計(jì)算，超過(guò)半噸的按1噸計(jì)算；建安企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)交通事故責(zé)任強(qiáng)制險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的車(chē)船稅完稅憑證，不能提供的在購(gòu)買(mǎi)交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)按照當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)繳納車(chē)船稅。乘人汽車(chē)及非機(jī)動(dòng)車(chē)以輛數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，載貨汽車(chē)和船只以噸位數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。比較特殊的機(jī)動(dòng)車(chē)掛國(guó)在納稅額=掛車(chē)凈噸位*（載貨汽車(chē)單位稅額*70%），客貨兩用車(chē)應(yīng)分兩步計(jì)算，乘人部分=輛數(shù)*（適用乘人汽車(chē)稅額*50%），載貨部分=凈噸位*適用稅額，再把兩部分相加。建安企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車(chē)船使用稅”

8、賬戶，以反映車(chē)船使用稅的計(jì)提和繳納情況，計(jì)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用（管理部門(mén)用車(chē)輛）或制造費(fèi)用（施工現(xiàn)場(chǎng)用車(chē)輛） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車(chē)船使用稅繳納時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車(chē)船使用稅 貸：銀行存款建安企業(yè)所擁有產(chǎn)權(quán)的房屋以及在施工過(guò)程中無(wú)租使用免稅單位和納稅單位的房產(chǎn)，企業(yè)都要繳納房產(chǎn)稅，施工中自建的臨時(shí)設(shè)施房屋不需要繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)分為兩種：依據(jù)房產(chǎn)余值計(jì)稅的稅率為1.2%；依據(jù)房產(chǎn)租金收入計(jì)稅的稅率為12%。對(duì)于建安企業(yè)經(jīng)營(yíng)自用的房產(chǎn)以計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)，所謂計(jì)稅余值是指按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的損耗價(jià)值以后的余額，對(duì)于減除的比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在

9、稅法規(guī)定的減除幅度內(nèi)自行確定。對(duì)于建安企業(yè)出租的房產(chǎn)以租金作為計(jì)稅依據(jù)，包括貨幣收入和實(shí)物收入，還包括以建筑安裝勞務(wù)或其他形式作為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝?lèi)房屋的租金水平確定租金標(biāo)準(zhǔn)以率計(jì)征。對(duì)于建安企業(yè)融資租入的房產(chǎn)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收，把自有房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)的，參與利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)的計(jì)稅余值計(jì)算房產(chǎn)稅，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房屋租金，以固定收入作為租金計(jì)征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納房產(chǎn)稅額=房產(chǎn)計(jì)稅余值（或租金收入）*適用稅率其中計(jì)稅余值=房產(chǎn)原值*（1-原值減除比率）企業(yè)計(jì)提房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用（自用的房產(chǎn)）或其他業(yè)務(wù)成本（出租的房產(chǎn)） 貸：

10、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅繳納時(shí)作分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）建安企業(yè)除了為擁有的房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅外，作為承受方受讓房產(chǎn)還要繳納契稅，在交易房產(chǎn)時(shí)隨交易過(guò)程繳納，其稅款直接進(jìn)入受讓房產(chǎn)的價(jià)值，契稅政策和處理較簡(jiǎn)單這里就不再說(shuō)明了。對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅，建安企業(yè)以房地產(chǎn)管理部門(mén)核發(fā)的土地使用證所確定的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由企業(yè)據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整，對(duì)建安企業(yè)無(wú)償使用免稅單位的土地，應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，對(duì)建安企業(yè)參與基建項(xiàng)目在建期間使用的土地，原則上應(yīng)收土地使用稅，但一般由建設(shè)單位（即甲方）繳納。城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算公式為

11、：應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=計(jì)稅土地面積（平方米）*適用稅率企業(yè)計(jì)提土地使用稅時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅繳納時(shí)作分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）建安企業(yè)根據(jù)工程的需要在施工地要收購(gòu)大量沙石等初級(jí)建筑材料，而這些提供材料的開(kāi)采人往往存在零散、不定期、不定點(diǎn)開(kāi)采等情況，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)資源稅的征繳難以控制，很多地區(qū)的稅務(wù)部門(mén)采取從使用環(huán)節(jié)控制稅源，建安企業(yè)也就成為資源稅的代扣代繳義務(wù)人，當(dāng)出現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)到未稅礦產(chǎn)品時(shí)，施工企業(yè)要在支付材料款時(shí)代扣代繳應(yīng)稅礦產(chǎn)品的資源稅。某些特殊情況下建筑企業(yè)為了滿足施工需要只能直接就地開(kāi)采沙石等建筑材料，這樣就要求企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求自行申報(bào)資源稅。資源稅采取從量定額稅率，其代繳資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：代扣代繳資源稅額=收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量*適用的單位稅額，自行開(kāi)采的計(jì)算公式為：應(yīng)納資源稅額=課稅數(shù)量*適用的單位稅額建安企業(yè)作為扣繳義務(wù)人代扣或自行申報(bào)資源稅時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款（作為扣繳義務(wù)人代扣）或工程施工材料費(fèi)（自行開(kāi)采） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅代繳或自行繳納時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款建安企業(yè)既要嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定的納稅申報(bào)與繳納的方法和期限要求，又要根據(jù)會(huì)計(jì)核算的要求對(duì)稅費(fèi)及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)提和歸集。對(duì)每