中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資第一頁(yè)，共121頁(yè)。第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第四節(jié)第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置目 錄第二頁(yè)，共121頁(yè)。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。 1.1.具有具有控制控制的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資 2.2.具有具有共同控制共

2、同控制的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資 3.3.具有具有重大影響重大影響的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資 4.4.公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資 除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第三頁(yè)，共121頁(yè)。 相關(guān)概念相關(guān)概念第四頁(yè)，共121頁(yè)。 我國(guó)我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定中規(guī)定，子公司指被另一中規(guī)定，子公司指被另一公

3、司擁有控制權(quán)的被投資企業(yè)，包括由母公司直接或間接控制其過(guò)公司擁有控制權(quán)的被投資企業(yè)，包括由母公司直接或間接控制其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過(guò)其他方式控制的被投資企半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過(guò)其他方式控制的被投資企業(yè)。業(yè)。 子公司在法律上與母公司是相互獨(dú)立的，但在經(jīng)濟(jì)上又與母公子公司在法律上與母公司是相互獨(dú)立的，但在經(jīng)濟(jì)上又與母公司存在著被控制與控制的關(guān)系，在經(jīng)濟(jì)上融為一體，構(gòu)成了司存在著被控制與控制的關(guān)系，在經(jīng)濟(jì)上融為一體，構(gòu)成了企業(yè)集企業(yè)集團(tuán)，其團(tuán)，其財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果要納入母公司編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表之中和經(jīng)營(yíng)成果要納入母公司編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表之中，但仍需對(duì)外編制個(gè)別

4、會(huì)計(jì)報(bào)表。，但仍需對(duì)外編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表。 第五頁(yè)，共121頁(yè)。 合營(yíng)企業(yè)按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，是指由兩個(gè)合營(yíng)企業(yè)按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，是指由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)或個(gè)人共同投資建立的企業(yè)，該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)或多個(gè)企業(yè)或個(gè)人共同投資建立的企業(yè)，該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干方共同決定。政策必須由投資雙方或若干方共同決定。 聯(lián)營(yíng)公司指由兩個(gè)或以上公司共同掌控的公司。根據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)聯(lián)營(yíng)公司指由兩個(gè)或以上公司共同掌控的公司。根據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，若準(zhǔn)則，若A A公司對(duì)公司對(duì)B B公司的經(jīng)營(yíng)管理有重大影響，但未達(dá)到有效控公司的經(jīng)營(yíng)管理有重大影響，但未達(dá)到有效

5、控制的程度，制的程度，B B公司即是公司即是A A公司的聯(lián)營(yíng)公司。對(duì)聯(lián)營(yíng)公司的持股通常公司的聯(lián)營(yíng)公司。對(duì)聯(lián)營(yíng)公司的持股通常在在20%20%50%50%之間。之間。 第六頁(yè)，共121頁(yè)。 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則 （1 1）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 （2 2）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其對(duì)）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如

6、果實(shí)際支付的價(jià)款或其對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則該現(xiàn)金股的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則該現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)利或利潤(rùn)在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。入賬，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。第七頁(yè)，共121頁(yè)。二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。告主體的交易或事項(xiàng)。 企業(yè)合并企業(yè)合并方式方式通常包括吸收合并、新設(shè)合并和控

7、股合并通常包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種形式。其中，三種形式。其中，只有控股合并形成投資關(guān)系只有控股合并形成投資關(guān)系。 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指控股合并控股合并所形成的投資所形成的投資企業(yè)（即合并后的母公司）對(duì)被投資單位（即合并后的子公司）企業(yè)（即合并后的母公司）對(duì)被投資單位（即合并后的子公司）的股權(quán)投資。的股權(quán)投資。 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下同一控制下的的企業(yè)合并和企業(yè)合并和非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始的企業(yè)合并分別確定初始投資投資成本。成本。第八頁(yè)，共121頁(yè)。企業(yè)合并

8、概述 企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)一個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)的控制權(quán)。構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義：一是取得對(duì)另一上或多個(gè)企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控制權(quán)；二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。 有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的組合要形成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，通常應(yīng)具備以下要素：（1）投入，指原材料、人工、必要的生產(chǎn)技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)以及構(gòu)成生產(chǎn)能力的機(jī)器設(shè)備等其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的投入；（2）加工處理過(guò)程，指具有一定的管理能力、運(yùn)營(yíng)過(guò)程，能夠組織投入形成產(chǎn)出；

9、（3）產(chǎn)出，如生產(chǎn)出產(chǎn)成品，或是通過(guò)為其他部門(mén)提供服務(wù)來(lái)降低企業(yè)整體的運(yùn)行成本等其他帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。第九頁(yè)，共121頁(yè)。 有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合要構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，不一有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合要構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，不一定要同時(shí)具備上述三個(gè)要素，某些情況下具備投入和加工定要同時(shí)具備上述三個(gè)要素，某些情況下具備投入和加工處理過(guò)程兩個(gè)要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)的目的，處理過(guò)程兩個(gè)要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)的目的，主要是為了向主要是為了向投資投資者提供回報(bào)，如生產(chǎn)的產(chǎn)品出售后形成現(xiàn)金者提供回報(bào)，如生產(chǎn)的產(chǎn)品出售后形成現(xiàn)金流入，或是能夠?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)其他經(jīng)濟(jì)利益，如能夠流入，或是能夠?yàn)槠髽I(yè)

10、的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)其他經(jīng)濟(jì)利益，如能夠降低成本等。降低成本等。 實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的如一個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)企業(yè)某條具有獨(dú)立生產(chǎn)中出現(xiàn)的如一個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)企業(yè)某條具有獨(dú)立生產(chǎn)能力的生產(chǎn)線的合并、一家能力的生產(chǎn)線的合并、一家保險(xiǎn)公司對(duì)另一家保險(xiǎn)公司壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)保險(xiǎn)公司對(duì)另一家保險(xiǎn)公司壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的合并等，一般構(gòu)成業(yè)務(wù)合并。的合并等，一般構(gòu)成業(yè)務(wù)合并。 第十頁(yè)，共121頁(yè)。 如果一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制如果一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權(quán)，而被購(gòu)買(mǎi)方（或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則該交權(quán)，而被購(gòu)買(mǎi)方（或被合并方）并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則該交易或事項(xiàng)不形成企業(yè)合并。企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一易或事項(xiàng)不形成企業(yè)合

11、并。企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將購(gòu)買(mǎi)成本按購(gòu)買(mǎi)日所取得各組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將購(gòu)買(mǎi)成本按購(gòu)買(mǎi)日所取得各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對(duì)公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行分配，不項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對(duì)公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行分配，不按照企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行處理。按照企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行處理。 第十一頁(yè)，共121頁(yè)。 從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，除要看取得的企業(yè)是否構(gòu)從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，除要看取得的企業(yè)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)之外，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，是否引起成業(yè)務(wù)之外，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，是否引起報(bào)告主體報(bào)告主體的的變化。變化。 報(bào)告主體的變化產(chǎn)生于報(bào)告主體的變化產(chǎn)生于控制

12、權(quán)控制權(quán)的變化。在交易事項(xiàng)發(fā)生以后，的變化。在交易事項(xiàng)發(fā)生以后，一方能夠?qū)α硪环降囊环侥軌驅(qū)α硪环降纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制，形成母子公司關(guān)系，就涉，形成母子公司關(guān)系，就涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，從合并及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，從合并財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告角度看，子公司需要納入母公司角度看，子公司需要納入母公司合并報(bào)表的范圍，形成報(bào)告主體的變化；交易事項(xiàng)發(fā)生以后，一方合并報(bào)表的范圍，形成報(bào)告主體的變化；交易事項(xiàng)發(fā)生以后，一方能夠能夠控制另一方的全部?jī)糍Y產(chǎn)控制另一方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，被合并的企業(yè)在合并后失去其法人資，被合并的企業(yè)在合并后失去其法人資格，也涉及到控制權(quán)及報(bào)告主體的變化，形成企業(yè)合并。格，也

13、涉及到控制權(quán)及報(bào)告主體的變化，形成企業(yè)合并。第十二頁(yè)，共121頁(yè)。 實(shí)務(wù)中，對(duì)于交易或事項(xiàng)發(fā)生前后是否形成控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，實(shí)務(wù)中，對(duì)于交易或事項(xiàng)發(fā)生前后是否形成控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)遵循應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合可獲得的各方面情況進(jìn)行判斷。原則，綜合可獲得的各方面情況進(jìn)行判斷。 假定在企業(yè)合并前假定在企業(yè)合并前A A、B B兩個(gè)企業(yè)為各自獨(dú)立的法律主體，且兩個(gè)企業(yè)為各自獨(dú)立的法律主體，且構(gòu)成業(yè)務(wù)（在合并交易發(fā)生前，不存在任何投資關(guān)系），企業(yè)合并構(gòu)成業(yè)務(wù)（在合并交易發(fā)生前，不存在任何投資關(guān)系），企業(yè)合并準(zhǔn)則中所界定的企業(yè)合并，包括但不限于以下情形：準(zhǔn)則中所界定的企業(yè)合并，包括但不限于以

14、下情形： 1 1企業(yè)企業(yè)A A通過(guò)增發(fā)自身的普通股自企業(yè)通過(guò)增發(fā)自身的普通股自企業(yè)B B原股東處取得企業(yè)原股東處取得企業(yè)B B的全的全部股權(quán)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，企業(yè)部股權(quán)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，企業(yè)B B仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)。仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)。 2 2企業(yè)企業(yè)A A支付對(duì)價(jià)取得企業(yè)支付對(duì)價(jià)取得企業(yè)B B的凈資產(chǎn)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，的凈資產(chǎn)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，撤銷企業(yè)撤銷企業(yè)B B的法人資格。的法人資格。 3 3企業(yè)企業(yè)A A以其資產(chǎn)作為出資投入企業(yè)以其資產(chǎn)作為出資投入企業(yè)B B，取得對(duì)企業(yè)，取得對(duì)企業(yè)B B的控制權(quán)的控制權(quán)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，企業(yè)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，企業(yè)B B仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。仍維持其

15、獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。 第十三頁(yè)，共121頁(yè)。企業(yè)合并的方式 企業(yè)合并從合并方式劃分，包括控股合并、吸收合并和新設(shè)合企業(yè)合并從合并方式劃分，包括控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。并。 1 1、控股合并、控股合并 合并方通過(guò)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得被合并方的控制權(quán)，企業(yè)合并方通過(guò)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得被合并方的控制權(quán)，企業(yè)合并后能通過(guò)取得的股權(quán)等主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策并從被合合并后能通過(guò)取得的股權(quán)等主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策并從被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獲益。并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獲益。 控股合并方式下，被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方在合并后仍保持其獨(dú)控股合并方式下，被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格繼續(xù)經(jīng)

16、營(yíng)，合并方或購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)確認(rèn)企業(yè)合并形成的立的法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方或購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方的投資。對(duì)被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方的投資。 不論是同一控制下的企業(yè)合并或者非同一控制下的企業(yè)合并，在合并不論是同一控制下的企業(yè)合并或者非同一控制下的企業(yè)合并，在合并方（或購(gòu)買(mǎi)方）的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，均體現(xiàn)為母公司（合并方或購(gòu)買(mǎi)方）方（或購(gòu)買(mǎi)方）的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，均體現(xiàn)為母公司（合并方或購(gòu)買(mǎi)方）對(duì)子公司（被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方）的長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)子公司（被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方）的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 第十四頁(yè)，共121頁(yè)。企業(yè)合并的方式2 2、吸收合并、吸收合并 吸收合并是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方

17、的全部?jī)粑蘸喜⑹侵负喜⒎皆谄髽I(yè)合并中取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算（個(gè)別報(bào)表主體）。企業(yè)合并后，注銷被合并方的法人資核算（個(gè)別報(bào)表主體）。企業(yè)合并后，注銷被合并方的法人資格。格。 合并后續(xù)期間，合并方應(yīng)將合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債作為本企業(yè)合并后續(xù)期間，合并方應(yīng)將合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債。的資產(chǎn)、負(fù)債。 關(guān)鍵問(wèn)題是合并日取得被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值的確關(guān)鍵問(wèn)題是合并日取得被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值的確定，以及為了進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)與所取得的被合并方資產(chǎn)定，以及為了進(jìn)行企

18、業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)與所取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值之間的差額的處理。、負(fù)債入賬價(jià)值之間的差額的處理。第十五頁(yè)，共121頁(yè)。企業(yè)合并的方式3.3.新設(shè)合并新設(shè)合并 新設(shè)合并是指企業(yè)合并中注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，由其新設(shè)合并是指企業(yè)合并中注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)（個(gè)別持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)（個(gè)別報(bào)表主體）。原參與合并各方在合并后均注銷其法人資格。報(bào)表主體）。原參與合并各方在合并后均注銷其法人資格。 顯然，上述合并形式中只有顯然，上述合并形式中只有控股合并控股合并產(chǎn)生長(zhǎng)期產(chǎn)生長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，控股合并形成母子公司的企業(yè)形股權(quán)投

19、資的核算，控股合并形成母子公司的企業(yè)形式，即合并方對(duì)被合并方實(shí)施控制的權(quán)益性投資。式，即合并方對(duì)被合并方實(shí)施控制的權(quán)益性投資。 第十六頁(yè)，共121頁(yè)。企業(yè)合并類型的劃分 企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。一控制下的企業(yè)合并。 （一）同一控制下的企業(yè)合并（一）同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制且該控制參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。并非暫時(shí)性的。 1 1能夠能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方對(duì)參與合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方通常指

20、通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。如集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間、子子公司之間等進(jìn)行的合企業(yè)集團(tuán)的母公司。如集團(tuán)內(nèi)部母子公司之間、子子公司之間等進(jìn)行的合并。因此該種合并本質(zhì)上是集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)或權(quán)益的轉(zhuǎn)移，不涉及外部。并。因此該種合并本質(zhì)上是集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)或權(quán)益的轉(zhuǎn)移，不涉及外部。 第十七頁(yè)，共121頁(yè)。企業(yè)合并類型的劃分2 2能夠能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終對(duì)參與合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的相同多方控制的相同多方，主要是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，為，主要是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，為了擴(kuò)大其中某一投資者對(duì)被投資單位的表決權(quán)比例，或者鞏固了擴(kuò)大其中某一投資者對(duì)被投資單位的表決權(quán)比例，或者鞏固某

21、一投資者對(duì)被投資單位的控制地位，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)某一投資者對(duì)被投資單位的控制地位，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)采用相同意思表示的兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)采用相同意思表示的兩個(gè)或兩個(gè)以上的法人或其他組織。法人或其他組織。 通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。除此之外，在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。除此之外，一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。第十八頁(yè)，共121頁(yè)。企業(yè)合并類型的劃分3 3實(shí)施控制的時(shí)間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)時(shí)間實(shí)施控制的時(shí)間性要

22、求，是指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為最終控制方所控制。具體是指在企業(yè)合并之前內(nèi)為最終控制方所控制。具體是指在企業(yè)合并之前( (即合并日之前即合并日之前) )，參與，參與合并各方在最終控制方的控制時(shí)間一般在合并各方在最終控制方的控制時(shí)間一般在1 1年以上年以上( (含含1 1年年) )，企業(yè)合并后，企業(yè)合并后所形成的報(bào)告主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到所形成的報(bào)告主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到1 1年以上年以上( (含含1 1年年) )。 合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。 企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，

23、應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。并交易的各方面情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷。 第十九頁(yè)，共121頁(yè)。特點(diǎn)：特點(diǎn)： 由母公司或者有關(guān)主營(yíng)單位主導(dǎo)（或者有關(guān)協(xié)議規(guī)定）由母公司或者有關(guān)主營(yíng)單位主導(dǎo)（或者有關(guān)協(xié)議規(guī)定）； 不屬于交易，而是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合（不一定自愿不屬于交易，而是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合（不一定自愿）；）； 交易作價(jià)往往不公允。交易作價(jià)往往不公允。 第二十頁(yè)，共121頁(yè)。企業(yè)合并類型的劃分（二）非同一控制下的企業(yè)合并（二）非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后不受同一方或

24、相同的多方最終控制參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。購(gòu)買(mǎi)日，是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)的，為非同一控制下的企業(yè)合并。購(gòu)買(mǎi)日，是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。特點(diǎn)：非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行；特點(diǎn)：非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行； 以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理。以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理。 第二十一頁(yè)，共121頁(yè)。 （一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為

25、同一控制下的企業(yè)合并。且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 合并方合并方的的初始投資成本初始投資成本 在被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值在被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值( (凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)) )中按持股比中按持股比例享有的份額。例享有的份額。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司第二十二頁(yè)，共121頁(yè)。 1.1.合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)價(jià)合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)價(jià)項(xiàng)目項(xiàng)目處理方法處理方法合并對(duì)價(jià)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的

26、，調(diào)整留存收益盈余公積，或未分配利潤(rùn)為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額享有對(duì)方已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利計(jì)入應(yīng)收利息為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用第二十三頁(yè)，共121頁(yè)。 合并方應(yīng)在合并日合并方應(yīng)在合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)盈余公積銀行存款利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)第二十四頁(yè)，共121頁(yè)。例：甲公司和乙公司同為例：甲公司和乙公司同為A A集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司，20092009年年6 6月月1 1日，甲公司以銀行日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的存款取得乙公司所有者權(quán)益的8

27、0%80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為10001000萬(wàn)元。萬(wàn)元。(1)(1)若甲公司支付銀行存款若甲公司支付銀行存款720720萬(wàn)元萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 800800貸：銀行存款貸：銀行存款 720720資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 8080(2)(2)若甲公司支付銀行存款若甲公司支付銀行存款900900萬(wàn)元萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 800800資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 100100貸：銀行存款貸：銀行存款 900900 如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積不足沖減，沖減留存收益 見(jiàn)課本見(jiàn)課

28、本P125P125例題例題5-115-11第二十五頁(yè)，共121頁(yè)。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司和華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司和A A公司同為甲公司所控制的兩個(gè)子公司。公司同為甲公司所控制的兩個(gè)子公司。20208 8年年2 2月月2020日，華聯(lián)公司和日，華聯(lián)公司和A A公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、無(wú)公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對(duì)價(jià)，取得形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對(duì)價(jià)，取得A A公司公司80%80%的股權(quán)。華聯(lián)公司投出固的股權(quán)。華聯(lián)公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1 8001 800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400400萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)

29、減萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備200200萬(wàn)元；付出無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為萬(wàn)元；付出無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1 0001 000萬(wàn)元，已攤銷金額為萬(wàn)元，已攤銷金額為200200萬(wàn)萬(wàn)元，未計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；付出銀行存款元，未計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；付出銀行存款2 5002 500萬(wàn)元。萬(wàn)元。20208 8年年3 3月月1 1日，華日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對(duì)聯(lián)公司實(shí)際取得對(duì)A A公司的控制權(quán)。當(dāng)日，公司的控制權(quán)。當(dāng)日，A A公司所有者權(quán)益總額賬面價(jià)值為公司所有者權(quán)益總額賬面價(jià)值為5 5 000000萬(wàn)元；華聯(lián)公司萬(wàn)元；華聯(lián)公司“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”科目余額科目余額450450萬(wàn)元。在萬(wàn)

30、元。在華聯(lián)公司和華聯(lián)公司和A A公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)6565萬(wàn)元。萬(wàn)元。例51A第二十六頁(yè)，共121頁(yè)。在本例中，華聯(lián)公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通過(guò)合并，華聯(lián)公司取得了對(duì)A公司的控制權(quán)。因此，該合并為同一控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并方，A公司為被合并方，甲公司為能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方，合并日為208年3月1日。華聯(lián)公司在合并日的會(huì)計(jì)處理如下：（1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。借：固定資產(chǎn)清理12 000 000 固定資產(chǎn)減

31、值準(zhǔn)備 2 000 000 累計(jì)折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 18 000 000例51B第二十七頁(yè)，共121頁(yè)。（2）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投資成本=5 00080%=4 000（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司（成本）40 000 000 累計(jì)攤銷 2 000 000 資本公積股本溢價(jià) 4 500 000 盈余公積 500 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 10 000 000 固定資產(chǎn)清理 12 000 000 銀行存款 25 000 000（3）支付直接合并費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 650 000 貸：銀行存款 650 000例51C第二十八頁(yè)，共121頁(yè)。 2.2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并

32、對(duì)價(jià)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)項(xiàng)目項(xiàng)目處理方法處理方法合并對(duì)價(jià)發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券手續(xù)費(fèi)、傭金抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益第二十九頁(yè)，共121頁(yè)。 合并方應(yīng)在合并日合并方應(yīng)在合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利股本資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)銀行存款盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)第三十頁(yè)，共121頁(yè)。 如果合并前合并方與被合并方所采用的會(huì)計(jì)政策不相一致，如果合并前合并方與被合并方所采

33、用的會(huì)計(jì)政策不相一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，按合以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，按合并方的持股比例計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。并方的持股比例計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。第三十一頁(yè)，共121頁(yè)。例：甲公司和乙公司同為例：甲公司和乙公司同為A A集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司，20092009年年8 8月月1 1日甲公司發(fā)行日甲公司發(fā)行600600萬(wàn)股普通股萬(wàn)股普通股( (每股面值每股面值1 1元元) )作作為對(duì)價(jià)取得乙

34、公司為對(duì)價(jià)取得乙公司60%60%的股權(quán)，同日乙企業(yè)賬面凈的股權(quán)，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為資產(chǎn)總額為13001300萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 780 (130060%)貸：股本 600資本公積-股本溢價(jià) 180第三十二頁(yè)，共121頁(yè)。例：例：20206 6年年6 6月月3030日，日，P P公司向同一集團(tuán)內(nèi)公司向同一集團(tuán)內(nèi)S S公司的原股東定公司的原股東定向增發(fā)向增發(fā)l 500l 500萬(wàn)股普通股萬(wàn)股普通股( (每股面值為每股面值為1 1元，市價(jià)為元，市價(jià)為13.0213.02元元) )，取，取得得S S公司公司100%100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)Φ墓蓹?quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū) S公司

35、實(shí)施控制。合并公司實(shí)施控制。合并后后S S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S S公司的賬面所有者權(quán)益總公司的賬面所有者權(quán)益總額為額為6 6066 606萬(wàn)元。萬(wàn)元。 S S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日P P公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)S S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為：公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 66 060 000 6

36、6 060 000 貸：股本貸：股本 l5 000 000 l5 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 51 060 00051 060 000 第三十三頁(yè)，共121頁(yè)。20062006年年6 6月月3030日，日，P P公司向同一集團(tuán)內(nèi)公司向同一集團(tuán)內(nèi)S S公司的原股東定向增發(fā)公司的原股東定向增發(fā)15001500萬(wàn)股普通股萬(wàn)股普通股( (每股面值為每股面值為1 1元，市價(jià)為元，市價(jià)為13.0213.02元元) )，取得，取得S S公司公司 100%100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)驅(qū) S公司實(shí)施控制。合并后公司實(shí)施控制。合并后S S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼

37、續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S S公司的公司的 賬面所有者權(quán)益賬面所有者權(quán)益的總額為的總額為66066606萬(wàn)元。萬(wàn)元。S S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日P P公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)S S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為：公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 66 060 00066 060 000貸：股本貸：股本 15 000 00015 000 000資本

38、公積資本公積- -股本溢價(jià)股本溢價(jià) 51 060 00051 060 000若若P P公司支付發(fā)行費(fèi)用公司支付發(fā)行費(fèi)用3030萬(wàn)元萬(wàn)元借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 3030貸：銀行存款貸：銀行存款 3030 見(jiàn)課本見(jiàn)課本P125P125例題例題5-125-12第三十四頁(yè)，共121頁(yè)。 （二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。 非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)將企業(yè)合并

39、作為非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)交易，合理確定合并成本，作為長(zhǎng)期股權(quán)投一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)交易，合理確定合并成本，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。資的初始投資成本。M集團(tuán)公司購(gòu)買(mǎi)方被購(gòu)買(mǎi)方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并C子公司F子公司第三十五頁(yè)，共121頁(yè)。 合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)第三十六頁(yè)，共121頁(yè)。 在購(gòu)買(mǎi)日按企業(yè)合并成本借記在購(gòu)買(mǎi)日按企業(yè)合并成本借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”，按享有，按享有

40、被投資方已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利借記被投資方已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”按按發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用貸記發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用貸記“銀行存款銀行存款”等。交易費(fèi)用直接計(jì)入等。交易費(fèi)用直接計(jì)入管理費(fèi)用。管理費(fèi)用。 若若購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)付出購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)付出了固定資產(chǎn)、無(wú)形了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)、存貨等、存貨等資產(chǎn)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 其中，付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，付出資產(chǎn)的其中，付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或

41、營(yíng)業(yè)外支出；外支出； 付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉及增值稅的，確認(rèn)收入，同時(shí)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。第三十七頁(yè)，共121頁(yè)。營(yíng)業(yè)外收入 購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)銀行存款營(yíng)業(yè)外支出第三十八頁(yè)，共121頁(yè)。 例：例：20092009年年1 1月月1 1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200200萬(wàn)元向乙公萬(wàn)元向乙公司投資司投資( (甲公司和乙公司不屬于

42、同一控制的兩個(gè)公司甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司) )，占乙公司注冊(cè)資，占乙公司注冊(cè)資本的本的60%,60%,該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為80008000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500500萬(wàn)元萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200200萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為76007600萬(wàn)元。不考慮萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。其他相關(guān)稅費(fèi)。 甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 73007300 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 500500 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200200 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資

43、產(chǎn) 80008000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7800(200+7600)7800(200+7600) 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 73007300 銀行存款銀行存款 200200 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 300300第三十九頁(yè)，共121頁(yè)。20092009年年5 5月月1 1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200200萬(wàn)元向丙公司投資萬(wàn)元向丙公司投資( (甲甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司) )，占丙公司注，占丙公司注 冊(cè)資本的冊(cè)資本的70%, 70%, 該專利權(quán)的賬面原價(jià)為該專利權(quán)的賬面原價(jià)為50005

44、000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷600600萬(wàn)元，已計(jì)提萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200200萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為40004000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司甲公司 的會(huì)計(jì)處理如下：的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4200(200+4000)4200(200+4000)累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 600600無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200200營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 200200貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 50005000銀行存款銀行存款 200200第四十頁(yè)，共121頁(yè)。甲公司甲公司20092009年年4

45、4月月1 1日與乙公司原投資者日與乙公司原投資者A A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A A公司的短期公司的短期 還貸款義務(wù)換取還貸款義務(wù)換取A A持有的乙公司股權(quán)，持有的乙公司股權(quán)，20092009年年7 7月月1 1日合并日乙公司可日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10001000萬(wàn)元，甲公司取得萬(wàn)元，甲公司取得70%70%的份額。甲公司投的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為出存貨的公允價(jià)值為500500萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅8585萬(wàn)元，賬面成本萬(wàn)元，賬面成本

46、400400萬(wàn)元，承萬(wàn)元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)擔(dān)歸還貸款義務(wù)200200萬(wàn)元。萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 785785貸：短期借款貸：短期借款 200200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 85) 85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400400貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 400400注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785(=500+85+200=785(萬(wàn)元萬(wàn)元) )第四十一頁(yè)，共121頁(yè)。A A公司于公司于20206 6年年3 3月月3131日取得日取得B B公司公司70%

47、70%的股權(quán)。為核實(shí)的股權(quán)。為核實(shí)B B公司的資產(chǎn)價(jià)值，公司的資產(chǎn)價(jià)值，A A公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用300300萬(wàn)萬(wàn)元。合并中，元。合并中，A A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表表5-15-1所示。所示。 20206 6年年3 3月月3131日日 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 公允價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）土地使用權(quán)（自用） 6000 96006000 9600專利技術(shù)專利技術(shù) 2400 30002400 3

48、000銀行存款銀行存款 2400 24002400 2400合合 計(jì)計(jì) 10800 1500010800 15000假定合并前假定合并前A A公司與公司與B B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A A公司用作合并對(duì)價(jià)的土公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為96009600萬(wàn)元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷萬(wàn)元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷12001200萬(wàn)元。萬(wàn)元。第四十二頁(yè)，共121頁(yè)。分析：分析：本例中因本例中因A A公司與公司與B B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。為非

49、同一控制下的企業(yè)合并處理。A A公司對(duì)于合并形成的對(duì)公司對(duì)于合并形成的對(duì)B B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按確定公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本。的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本。A A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1500015000累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 12001200 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 300300貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 96009600銀行存款銀行存款 27002700營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 42004200第四十三頁(yè)，共121頁(yè)。 在企業(yè)合并通過(guò)多次交換在企業(yè)合并通過(guò)多次交換，交易分步實(shí)現(xiàn)的情況下，交易分步實(shí)現(xiàn)的情

50、況下， 如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算核算 購(gòu)買(mǎi)日的合并成本應(yīng)為原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余購(gòu)買(mǎi)日的合并成本應(yīng)為原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額加上購(gòu)買(mǎi)日為取得新的股份而支付的合并對(duì)價(jià)的公允額加上購(gòu)買(mǎi)日為取得新的股份而支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值價(jià)值 如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算算 在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)對(duì)原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額按成本法進(jìn)在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)對(duì)原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額按成本法進(jìn)行追溯調(diào)整，將原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額調(diào)整至最行追溯調(diào)整，將

51、原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上再加上購(gòu)買(mǎi)日為取得新的股份而支初取得成本，在此基礎(chǔ)上再加上購(gòu)買(mǎi)日為取得新的股份而支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買(mǎi)日的合并成本付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買(mǎi)日的合并成本第四十四頁(yè)，共121頁(yè)。A A公司于公司于20205 5年年3 3月以月以1200012000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B B公司公司30%30%的股權(quán)，因能夠?qū)Φ墓蓹?quán)，因能夠?qū) B公司施加重公司施加重大影響，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，于大影響，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，于20205 5年確認(rèn)對(duì)年確認(rèn)對(duì)B B公司的投資公司的投資收益收益450450萬(wàn)元。萬(wàn)

52、元。20206 6年年4 4月，月，A A公司又斥資公司又斥資1500015000萬(wàn)元自萬(wàn)元自C C公司取得公司取得B B公司另外公司另外30%30%的的股權(quán)。假定股權(quán)。假定A A公司在取得對(duì)公司在取得對(duì)B B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。股利或利潤(rùn)。A A公司按凈利潤(rùn)的公司按凈利潤(rùn)的10%10%提取盈余公積。提取盈余公積。A A公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。A A公司與公司與C C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。本例中本例中A A公司是通過(guò)分步

53、購(gòu)買(mǎi)最終達(dá)到對(duì)公司是通過(guò)分步購(gòu)買(mǎi)最終達(dá)到對(duì)B B公司實(shí)施控制，形成企業(yè)合并。在購(gòu)買(mǎi)日，公司實(shí)施控制，形成企業(yè)合并。在購(gòu)買(mǎi)日，A A公司公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：盈余公積借：盈余公積 4545利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 405405貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 450450借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1500015000貸：銀行存款貸：銀行存款 1500015000購(gòu)買(mǎi)日對(duì)購(gòu)買(mǎi)日對(duì)B B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=(12450-450)+15000=27000(=(12450-450)+15000=27000(萬(wàn)元萬(wàn)元) )第四

54、十五頁(yè)，共121頁(yè)。三、以其他方式三、以其他方式（非企業(yè)合并）（非企業(yè)合并）取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （五）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 以上長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理和前文大同小異以上長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理和前文大同小異第四十六頁(yè)，共121頁(yè)。

55、（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付買(mǎi)價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。的手續(xù)費(fèi)等必要支出?！纠考坠居诩坠居?0206 6年年2 2月月1010日，自公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入乙公司日，自公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入乙公司20%20%的的股份，實(shí)際支付價(jià)款股份，實(shí)際支付價(jià)款8 0008 000萬(wàn)元。另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等萬(wàn)元。另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用200200萬(wàn)元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)萬(wàn)元

56、。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：，其賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8 2008 200貸：銀行存款貸：銀行存款8 2008 200第四十七頁(yè)，共121頁(yè)。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為（二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

57、或利潤(rùn)。的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除。權(quán)益權(quán)投資的成本，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除。權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！纠?0206 6年年3 3月，月，A A公司通過(guò)增發(fā)公司通過(guò)增發(fā)9 0009 000萬(wàn)股本公司普通股（每股面值萬(wàn)股本公司普

58、通股（每股面值1 1元）取得元）取得B B公司公司20%20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該9 0009 000萬(wàn)股股萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為份的公允價(jià)值為15 60015 600萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，A A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了支付了600600萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)救〉迷摬糠止蓹?quán)后，能夠?qū) B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。第四十八頁(yè)，共121頁(yè)。 A A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投

59、公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，賬務(wù)處理為：資的成本，賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資15 60015 600貸：股本貸：股本9 0009 000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)6 6006 600 發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，賬務(wù)處理為：的溢價(jià)發(fā)行收入，賬務(wù)處理為：( (由于不是公開(kāi)發(fā)行，而是定向增發(fā)由于不是公開(kāi)發(fā)行，而是定向增發(fā)，因此相關(guān)手續(xù)費(fèi)需要單獨(dú)支付。，因此相關(guān)手續(xù)費(fèi)需要單獨(dú)支付。) )借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 600600貸：銀行

60、存款貸：銀行存款 600600 注意：如果資本公積不足，則應(yīng)當(dāng)按照比例沖減盈余公積注意：如果資本公積不足，則應(yīng)當(dāng)按照比例沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。和未分配利潤(rùn)。第四十九頁(yè)，共121頁(yè)。（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資。應(yīng)當(dāng)按照投資（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資。應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外?；騾f(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者以其投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)，接受投持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)原