年終獎(jiǎng)籌劃方案

1、年終獎(jiǎng)籌劃方案某君月工資3.5萬元，“五金”每月約1600元，年終獎(jiǎng)46萬元，企業(yè)系上市公司。問如何籌劃？方案1：以后各月平均發(fā)放獎(jiǎng)金每月工資獎(jiǎng)金合計(jì)應(yīng)納稅所得額=460 0008+35 000-2 000-1 600=88 900合計(jì)應(yīng)納稅=（88 90040%-10 375）8=201 480方案2：年終一次發(fā)放獎(jiǎng)金確定適應(yīng)稅率460 00012=38 333，稅率25%獎(jiǎng)金應(yīng)納稅=460 00025%1 375=113 625月薪每月應(yīng)納稅=（35 000-2 000-1 600）25%1 375=6 4758個(gè)月月薪應(yīng)納稅=6 4758=51 800 合計(jì)應(yīng)納稅=113 625+51

2、800=165 425方案3：稅率均衡在月工資與年終獎(jiǎng)基本確定的情況下，用以下方法均衡月工資與年終獎(jiǎng)之間的適應(yīng)稅率：（1）按全年計(jì)算籌劃年終獎(jiǎng)=（計(jì)劃月工資-2 000-“五金”+計(jì)劃年終獎(jiǎng)12）212籌劃月工資=（計(jì)劃年終獎(jiǎng)-籌劃年終獎(jiǎng)）12+計(jì)劃月工資計(jì)算納稅略（2）按8個(gè)月計(jì)算籌劃年終獎(jiǎng)=（35 000-2 000-1 600+460 00012）212=418 400籌劃年終獎(jiǎng)適應(yīng)稅率：418 40012=34 866 稅率25%籌劃年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=418 40025%-1375=103 225籌劃工資（460 000-418 400）8+35 000=40 200籌劃月計(jì)稅工資=40

3、200-2 000-1 600=36 600籌劃月工資應(yīng)納稅=36 60025-1 375=7 7758個(gè)月工資應(yīng)納稅=7 7758=62 200籌劃合計(jì)應(yīng)納稅=103 225+62 200=165 425該方案計(jì)算的應(yīng)納稅與方案2相同，適應(yīng)稅率沒有籌劃空間。方案4：尋求臨界點(diǎn)（1）臨界點(diǎn)的原因現(xiàn)行政策規(guī)定的計(jì)算方法不科學(xué)，導(dǎo)致稅負(fù)存在“臨界點(diǎn)”的問題。主要問題在于速算扣除數(shù)是按月收入檔次計(jì)算的，如果按年終獎(jiǎng)收入找按月對應(yīng)的速算扣除數(shù)，等于少計(jì)算了速算扣除數(shù)，多計(jì)算了應(yīng)納稅（見差額表）。正確計(jì)算方法應(yīng)是：年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=（年終獎(jiǎng)12稅率-速算扣除數(shù)）12。這種方法可避免出現(xiàn)稅負(fù)臨界點(diǎn)問題。年終獎(jiǎng)

4、稅負(fù)理論算法與實(shí)際算法的差額表級數(shù) 年終獎(jiǎng) 稅率 實(shí)際速算扣除數(shù) 理論速算扣除數(shù) 稅負(fù)差額1 (0,6000) 5% 0 0 02 (6000,24000) 10% 25 300 2753 (24000,60000) 15% 125 1500 13724 (60000,240000) 20% 375 4500 41255 (240000,480000) 25% 1375 16500 151256 (480000,720000) 30% 3375 40500 371257 (720000,960000) 35% 6375 76500 701258 (960000,1200000) 40% 103

5、75 124500 1141259 (1200000,+) 45% 15375 184500 169125（2）臨界點(diǎn)禁區(qū)所謂臨界點(diǎn)禁區(qū)，是指在適用不同稅率的收入檔次內(nèi)，超過一定的收入點(diǎn)后多發(fā)放年終獎(jiǎng)，由于速算扣除數(shù)的原因，納稅后的收入不僅沒有增加，反而會減少。設(shè)本級年終獎(jiǎng)最高收入為Y,高一級年終獎(jiǎng)收入為X,現(xiàn)金凈流量稅負(fù)平衡點(diǎn)計(jì)算如下：Y-（Y本級稅率-本級速算扣除數(shù)）=X-（X高一級稅率-高一級速算扣除數(shù)）例如，適用稅率為10%的年終獎(jiǎng)檔次的稅負(fù)平衡點(diǎn)：6 000-（6 0005%-0）=X-（X10%-25）X=6 305.56（元）即年終獎(jiǎng)適應(yīng)10%稅率的收入檔次（超過6 00024

6、000元的），在超過6 0006 305.56元的范圍內(nèi)發(fā)放，比較按6 000元發(fā)放而言，多發(fā)放的獎(jiǎng)金其應(yīng)納稅，超過或者等于多發(fā)放的獎(jiǎng)金部分，其稅后收入不僅沒有增加，反而出現(xiàn)減少或者增發(fā)的獎(jiǎng)金全部用于納稅，因此為年終獎(jiǎng)的禁區(qū)。年終獎(jiǎng)應(yīng)確定在6 000元、6 305.56元。如果發(fā)放的獎(jiǎng)金超過6 0006 305.56元的部分，在不影響月工資適用稅率的情況下應(yīng)作為月工資發(fā)放。如果影響月工資的使用稅率，或者如果工資已經(jīng)發(fā)放，應(yīng)當(dāng)按6 000元或者明顯超過6 305.56元的數(shù)額發(fā)放年終獎(jiǎng)，才能增加稅后實(shí)際收入。再如，適用稅率為25%的年終獎(jiǎng)檔次的稅負(fù)平衡點(diǎn)：240 000-（240 00020%-

7、375）=X-（X25%-1375）X=254 666.67（元）即年終獎(jiǎng)適應(yīng)25%稅率的收入檔次（超過240 000480 000元的），年終獎(jiǎng)的禁區(qū)為超過240 000254 666.67元的部分。該君的年終獎(jiǎng)為46萬元，未處在禁區(qū)，不會出現(xiàn)多發(fā)獎(jiǎng)金而稅后收入減少的問題。其他檔次的稅負(fù)平衡點(diǎn)，同學(xué)自行計(jì)算。（3）臨界點(diǎn)黃區(qū)根據(jù)有關(guān)文獻(xiàn)計(jì)算的稅負(fù)臨界點(diǎn),分別是稅率10%（6000,11500），15%（24000,46000），20%(60000,115000), 25%(240000,460000),30%(480000,700000),35%(720000,+)。這一稅負(fù)臨界點(diǎn)，實(shí)際上包

8、括兩部分，一部分是前文分析的禁區(qū)，扣除禁區(qū)的部分屬于黃區(qū)，即在黃區(qū)內(nèi)年終獎(jiǎng)的增加可以增加稅后收入，但是總體稅負(fù)會增加，在每一檔次內(nèi)，超過這個(gè)區(qū)間發(fā)放的年終獎(jiǎng)會降低稅負(fù)。以本案為例，年終獎(jiǎng)46萬元，適用稅率25%，而正好這一年終獎(jiǎng)數(shù)額在黃區(qū)內(nèi)，因此可以考慮將年終獎(jiǎng)一分為二，其中的24萬元作為年終獎(jiǎng)一次發(fā)放，年終獎(jiǎng)可以降低一級的稅率即20%計(jì)算納稅，22萬元（46-24）分?jǐn)偟?個(gè)月作為月獎(jiǎng)金與3.5萬元的工資一同發(fā)放。計(jì)算納稅如下：確定適用稅率：240 00012=20 000，適用稅率20%。年終獎(jiǎng)納稅=240 00020%-375=47 625（元）月獎(jiǎng)金=220 0008=27 500（元

9、）月應(yīng)納稅所得額=35 000+27 500-2 000-1 600=58 900（元）8個(gè)月收入納稅=（58 90030%-3375）8=114 360（元）合計(jì)納稅=47 625+114 360=161 985（元）（4）黃區(qū)選擇的限制條件如果月工資收入水平比較高，在這種情況下將年終獎(jiǎng)的一部分分散到各月中，可能導(dǎo)致月份收入適用稅率的提高，導(dǎo)致多納稅。假如仍然以本案為例，將其中的月工資改為5.5萬元，其他數(shù)據(jù)不變，利用不同的方法分別計(jì)算應(yīng)納稅。利用臨界點(diǎn)黃區(qū)計(jì)算應(yīng)納稅：年終獎(jiǎng)納稅=240 00020%-375=47 625（元）月獎(jiǎng)金=220 0008=27 500（元）月應(yīng)納稅所得額=55

10、 000+27 500-2 000-1 600=78 900（元）8個(gè)月應(yīng)納稅=（78 90035%-6375）8=169 920（元）合計(jì)應(yīng)納稅=78 900+169 920=248 820（元）將46萬元獎(jiǎng)金年終一次發(fā)放應(yīng)納稅：獎(jiǎng)金應(yīng)納稅=460 00025%1 375=113 625（元）月應(yīng)納稅所得額=55 000-2 000-1 600=51 400（元）8個(gè)月應(yīng)納稅=（51 40030%-3375）8=96 360（元）合計(jì)應(yīng)納稅=113 625+96 360=209 985（元）利用臨界點(diǎn)黃區(qū)反而多納稅38 835元（248 820-209 985）。比較選擇方案1納稅最多為20

11、1 480元，方案2、3納稅次之為165 425元，方案4（3）納稅最少為161 985元，是最佳納稅方案。附：參考文獻(xiàn)年終獎(jiǎng)的稅收籌劃賀飛躍為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，1月26日，國家稅務(wù)總局頒布了國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號），此規(guī)定自2005年1月1日起實(shí)施。新規(guī)定的頒布及實(shí)施，大大拓展了年終獎(jiǎng)稅收籌劃的空間。年終獎(jiǎng)的稅收籌劃涉及億萬工薪階層的切身利益，因而具有廣泛的實(shí)際意義。一、年終獎(jiǎng)稅負(fù)，新辦法比舊辦法低，但并未給低薪階層帶來福音對于全年一次性獎(jiǎng)金（俗稱“年終獎(jiǎng)”），舊辦法規(guī)定，對境內(nèi)個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)

12、金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資，不扣除費(fèi)用，全額作為所得直接按適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅款。而新辦法規(guī)定，行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金仍作為單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，見表1。表1：新辦法與舊辦法年終獎(jiǎng)適用稅率和速算扣除數(shù)對比級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額，年終獎(jiǎng)年終獎(jiǎng)（新辦法）稅率速算扣除數(shù)（舊辦法）1(0,500(0,60005%02(500,2000(6000,2400010%253(2000,5000(24000,6000015%1254(5000,20000(6

13、0000,24000020%3755(20000,40000(240000,48000025%13756(40000,60000(480000,72000030%33757(60000,80000(720000,96000035%63758(80000,100000(960000,120000040%103759(100000,+)(1200000,+) 45%15375新辦法降低了年終獎(jiǎng)的適用稅率，例如，年終獎(jiǎng)為6000元，舊辦法適用稅率為20%，而新辦法適用稅率僅為5%。大大降低市民年終獎(jiǎng)稅負(fù)，年終獎(jiǎng)將可以更多地“落袋”。因此，國家稅務(wù)總局通過對年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的調(diào)整，將工薪階層過重的稅收負(fù)

14、擔(dān)降下來，改變目前以工薪稅收占主體的個(gè)人所得稅格局（工薪稅收占個(gè)人所得稅收的比重為65%）。通過分析發(fā)現(xiàn)，年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的調(diào)整，并未給年薪在15600元以下的低收入者帶來福音，而年薪超過15600元以上的中高收入者從中受益，并且收入越高，受益越多。（詳見第4、5部分）。因此，要真正減輕低薪階層的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)增加扣除項(xiàng)目或提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。二、年終獎(jiǎng)稅負(fù)，理論算法又比實(shí)際算法低，實(shí)際算法更為合理根據(jù)新辦法，稅務(wù)部門在實(shí)際計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅時(shí)，將年終獎(jiǎng)除以12，按其商數(shù)確定適用月工資薪金所得稅率和速算扣除數(shù)。而根據(jù)稅收理論，速算扣除數(shù)應(yīng)按下列公式計(jì)算：本級速算扣除數(shù)上一級最高稅基（本級稅率上一級稅率

15、）上一級速算扣除數(shù)公式(1)因此，實(shí)際算法與理論算法的稅率一致，但實(shí)際速算扣除數(shù)與理論速算扣除數(shù)存在差異，導(dǎo)致年終獎(jiǎng)稅負(fù)存在差額，理論算法比實(shí)際算法低。見表2。年終獎(jiǎng)稅收若采用理論算法，雖然符合公平原則，但是會造成年終獎(jiǎng)的過度發(fā)放（年終獎(jiǎng)將達(dá)到年薪所得的一半），既不利于企業(yè)制定合理的薪酬政策，也不利于工薪稅收的均衡入庫，而且年終獎(jiǎng)實(shí)際算法的不公平現(xiàn)象是完全可以通過稅收籌劃避免的（詳見第8部分）。因此，相對而言，年終獎(jiǎng)稅收的實(shí)際算法較為合理。三、月薪應(yīng)均衡發(fā)放，不宜發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)除年終獎(jiǎng)外，工薪發(fā)放單位應(yīng)運(yùn)用收入分劈技術(shù)，將工資薪金盡量平均到每個(gè)月均衡發(fā)放，在累進(jìn)稅率下，將實(shí)現(xiàn)納稅最小化。新

16、辦法規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。新辦法同時(shí)規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法每年只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資也按此辦法實(shí)行。而此前的規(guī)定是，除年終加薪外，數(shù)月獎(jiǎng)金或勞動(dòng)分紅可單獨(dú)作為一個(gè)月以全額確定稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。在新辦法下，單位發(fā)放半年獎(jiǎng)和季度獎(jiǎng)，應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金，造成月薪差距過大，使稅率攀升，從而多繳稅。因此，除年終獎(jiǎng)外，月薪應(yīng)均衡發(fā)放，不宜發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)等數(shù)月獎(jiǎng)金。四、低薪職工

17、發(fā)放年終獎(jiǎng)多繳稅前面的分析是就年終獎(jiǎng)?wù)勀杲K獎(jiǎng)，或者就月薪談月薪；下面，筆者將年終獎(jiǎng)與月薪、全年工資薪金（以下簡稱“年薪”）綜合起來進(jìn)行稅收籌劃。例1：張某年薪9000元，其中每月月薪均為500元，年終獎(jiǎng)3000元。則張某月薪無須納稅，而年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(3000+500-800)5%=135（元）若張某年薪不變，無年終獎(jiǎng)，每月月薪均為750元，則無須納稅。此例中，當(dāng)張某有年終獎(jiǎng)時(shí)，每月800元扣除費(fèi)用沒有扣完，而年終獎(jiǎng)卻要納稅，導(dǎo)致多繳稅。因此，國內(nèi)人員年薪不足80012=9600元，外籍人員年薪不足400012=48000元，不宜發(fā)放年終獎(jiǎng)。表2：年終獎(jiǎng)稅負(fù)理論算法與實(shí)際算法的差額級

18、數(shù)年終獎(jiǎng)稅率實(shí)際速算扣除數(shù)理論速算扣除數(shù)稅負(fù)差額1(0,60005%0002(6000,2400010%253002753(24000,6000015%125150013724(60000,24000020%375450041255(240000,48000025%137516500151256(480000,72000030%337540500371257(720000,96000035%637576500701258(960000,120000040%103751245001141259(1200000,+)45%15375184500169125表3：不同年薪區(qū)間，年終獎(jiǎng)最佳發(fā)放額（國內(nèi)

19、人員適用）區(qū)間年薪Y(jié)年終獎(jiǎng)E月薪M1(0,96000(0,8002(9600,21600)(0,6000(800,1300321600,4510060001300,3258.33445100,57600)11500,24000)2800557600,115600240002800,7633.336115600,129600)46000,60000)58007129600,364600600005800,25383.338364600,489600)115000,240000)208009489600,94960024000020800,59133.3310949600,969600)46000

20、0,480000)4080011969600,166960048000040800,99133.33121669600,1689600)700000,720000)80800131689600,+)72000080800,+)轉(zhuǎn)貼于五、中高薪職工發(fā)放年終獎(jiǎng)可節(jié)稅例2：李某年薪30000元，無年終獎(jiǎng)，每月月薪均為2500元。則李某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(2500-800)10%-2512=1740（元）若李某年薪不變，年終獎(jiǎng)為6000元，每月月薪均為2000元。則李某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(2000-800)10%-2512+60005%=1440（元）此例中，李某年終獎(jiǎng)為6000元時(shí)，年終獎(jiǎng)稅

21、率僅為5%，低于月薪稅率的10%，比無年終獎(jiǎng)，全年可少納稅300元。因此，國內(nèi)人員年薪超過9600+50012=15600元，外籍人員年薪超過48000+50012=54000元，合理發(fā)放年終獎(jiǎng)可節(jié)稅，而不發(fā)放年終獎(jiǎng)導(dǎo)致多納稅。六、不論年薪多高，年終獎(jiǎng)上限為72萬元例3：王某年薪240萬元，其中每月月薪均為12.5萬元，年終獎(jiǎng)為90萬元。則王某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(125000-800)45%-1537512+90000035%-6375=794805（元）若王某年薪不變，年終獎(jiǎng)為72萬元，每月月薪均為14萬元。則李某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(140000-800)45%-1537512+72

22、000030%-3375=779805（元）此例中，王某月薪已達(dá)到最高稅率45%，年終獎(jiǎng)為72萬元時(shí)，稅率為30%，而年終獎(jiǎng)為90萬元時(shí)，稅率為35%。年終獎(jiǎng)為72萬元比年終獎(jiǎng)為90萬元，少納稅15000元。因此，不論年薪多高，年終獎(jiǎng)上限為6000012=72萬元。七、根據(jù)職工年薪所屬區(qū)間，確定年終獎(jiǎng)發(fā)放金額設(shè)國內(nèi)人員每月月薪（不含“四金”等免稅項(xiàng)目）均為M，年薪（不含“四金”等免稅項(xiàng)目）為Y，年終獎(jiǎng)（月薪不足9600元不發(fā)放年終獎(jiǎng)）為E，則Y=M12+E公式(2)設(shè)稅率為t，速算數(shù)扣除數(shù)為S，月薪稅收為TM，年終獎(jiǎng)稅收為TE，年薪稅收為TY，則TM=(M-800)t-S公式(3)TE=Et-

23、S公式(4)TY=TM12+TE公式(5)根據(jù)上述稅率表和計(jì)算公式，運(yùn)用稅負(fù)平衡點(diǎn)法和試錯(cuò)法，并借助電子表格，可得表3。表3中，當(dāng)年薪為45100、115600、364600、949600、1669600元時(shí)，存在兩個(gè)節(jié)稅點(diǎn)。例4：趙某年薪為45100元，年終獎(jiǎng)為6000元，每月月薪為3258.33元。則趙某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(3258.33-800)15%-12512+60005%=3225（元）若趙某年薪不變，年終獎(jiǎng)為11500元，每月月薪為2800元。則趙某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(2800-800)10%-2512+1150010%-25=3225（元）此例中，多發(fā)年終獎(jiǎng)，少發(fā)月薪，

24、年終獎(jiǎng)稅率上升，而月薪稅率下降，年終獎(jiǎng)稅收增加的幅度恰好等于全年月薪稅收減少的幅度，處于稅負(fù)平衡點(diǎn)。根據(jù)表3，年薪不同，年終獎(jiǎng)也不同。比如，在第2區(qū)間，年薪Y(jié)(9600,21600)，則年終獎(jiǎng)E(0,6000且月薪M(800,1300)最節(jié)稅。比如，在第3區(qū)間，年薪Y(jié)21600,45100，則年終獎(jiǎng)E=6000元，月薪M1300,3258.33最節(jié)稅。工薪發(fā)放單位應(yīng)估算職工的年薪，根據(jù)職工年薪所屬區(qū)間，確定年終獎(jiǎng)和月薪的發(fā)放金額。表4：不同年薪區(qū)間，年終獎(jiǎng)最佳發(fā)放額（外籍人員適用）區(qū)間年薪Y(jié)年終獎(jiǎng)E月薪M1(0,480000(0,40002(48000,60000)(0,6000(4000,4

25、500360000,8350060004500,6458.33483500,96000)11500,24000)6000596000,154000240006000,10833.336154000,168000)46000,60000)90007168000,403000600009000,28583.338403000,528000)115000,240000)240009528000,98800024000024000,62333.3310988000,1008000)460000,480000)44000111008000,170800048000044000,102333.331217

26、08000,1728000)700000,720000)84000131728000,+)72000084000,+)表5：年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)稅收跳空缺口級數(shù)年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)年終獎(jiǎng)稅收跳空缺口1-26000275-13=-2752-3240001375-275=11003-4600004125-1375=27504-524000015125-4125=110005-648000037125-15125=220006-772000070125-37125=330007-8960000114125-70125=440008-91200000169125-114125=55000由于外籍人員工資薪金扣除費(fèi)用為

27、4000元，根據(jù)表3可得表4。八、年終獎(jiǎng)發(fā)放應(yīng)避開稅收禁區(qū)由于年終獎(jiǎng)實(shí)際算法不同于理論算法，實(shí)際速算扣除數(shù)小于理論速算扣除數(shù)，在年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)附近將產(chǎn)生不公平現(xiàn)象。表2中，從第1級到第2級，年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)為6000元。按照理論算法：(600010%-300)-(60005%-0)=0因此按照理論算法，年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)稅額是連續(xù)的，符合公平原則。而按照實(shí)際算法： (600010%-25)-(60005%-0)=2750（正好等于表2中第2級與第1級稅負(fù)差額之差275-0=275）因此按照實(shí)際算法，年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)稅額是間斷的，存在跳空缺口。這樣將導(dǎo)致臨界點(diǎn)處，多發(fā)1元年終獎(jiǎng)，將出現(xiàn)多繳幾百、幾千、甚至幾萬元

28、稅收的不公平現(xiàn)象，見表5。當(dāng)然這種不公平現(xiàn)象是完全可以通過稅收籌劃進(jìn)行避免的。發(fā)放工薪的單位，應(yīng)注意避開年終獎(jiǎng)禁區(qū)，將年終獎(jiǎng)與月薪、年薪進(jìn)行綜合籌劃，則可實(shí)現(xiàn)最大節(jié)稅。根據(jù)表3、表4和表5，年終獎(jiǎng)發(fā)放禁區(qū)有(6000,11500),(24000,46000),(60000,115000),(240000,460000),(480000,700000),(720000,+)。企業(yè)支付員工年終獎(jiǎng)的籌劃年終提成獎(jiǎng)是企業(yè)激勵(lì)職工的主要方式，提成獎(jiǎng)的支付比例不同，支付時(shí)點(diǎn)不同，支付形式不同，那么其稅負(fù)就會有很大的差別。僅從降低稅負(fù)的角度來看，企業(yè)在支付年終提成獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)綜合考慮，精心籌劃，以使納稅人獲得最

29、大的稅收利益。支付比例的籌劃例1：A公司擬對表現(xiàn)突出的生產(chǎn)者支付年終提成獎(jiǎng)，該公司支付給員工的年基本工資與年提成工資兩項(xiàng)合計(jì)為500000元。在總額一定的前提下，年基本工資與年提成工資兩者比例不同，納稅人應(yīng)納的個(gè)人所得稅也會有很大差別。如該公司實(shí)行績效工資掛鉤，月基本工資為2083.33元，年基本工資為25000元，年底按工作量生產(chǎn)者可得提成工資475000元，且年底一次性支付（年終獎(jiǎng)包括在提成工資中，但提成工資不包括其他福利）。按個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定，對實(shí)行績效工資掛鉤的個(gè)人月基本工資全年應(yīng)納個(gè)人所得稅（2083.33800）1025121240元。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)

30、金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號），行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金（包括：年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資）可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，475000元1239583.33元，適用稅率為25，則該生產(chǎn)者所得年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅475000251375117375元。實(shí)行績效工資掛鉤，納稅人應(yīng)納的個(gè)人所得稅合計(jì)1240117375118615元。下面按照此種計(jì)算方法，測算當(dāng)年提成與年基本工資總額為500000時(shí)，按不同比例的年提成工資計(jì)算所應(yīng)納的個(gè)人所得稅額，從而找出稅負(fù)最低的工資支付比例。（見表一）表一單位

31、：元年提成工資比例（金額）年基本工資應(yīng)納年提成工資應(yīng)納年應(yīng)納個(gè)人所 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅得稅合計(jì)95（475000） 1240 117375 11861590（450000） 4560 111125 11568580（400000） 13580 98625 11220570（350000） 18600 86125 10472560（300000） 33580 73625 10720550（250000） 43600 61125 10472548（240000） 46100 47625 9372540（200000） 56100 39625 9572530（150000） 68600 29625

32、 9822520（100000） 81100 19625 10072510（50000） 936007375 1009755（25000） 99850 3625 103475通過測算，在年基本工資與年提成工資總額為500000的前提下，當(dāng)支付的年提成工資比例為48，即年終提成獎(jiǎng)為240000元時(shí)，該納稅人年應(yīng)納個(gè)人所得稅為93725元，此時(shí)，個(gè)人所得稅稅負(fù)最低。當(dāng)然，如果工資總額發(fā)生了變化，這個(gè)比例也會相應(yīng)發(fā)生變化。支付時(shí)點(diǎn)的籌劃例2：接上例，A公司擬采用績效工資掛鉤辦法獎(jiǎng)勵(lì)生產(chǎn)者，在年基本工資與年提成工資總額為500000元，年提成工資的比例為48，即年提成工資為240000元，年基本工資為

33、260000元，月基本工資為21666.67元（無其他福利），按月底支付。年提成工資采用以下四種方式支付：（1）按月平均，月中支付；（2）按季平均，季末支付；（3）按半年平均，年中與年末支付；（4）年終一次支付。上面哪種支付方式最有利呢？按國稅發(fā)20059號文件的規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。又根據(jù)個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定，工資、薪金所得是按月計(jì)算個(gè)人所得稅，一般將最后一次支付的提成工資作為年終獎(jiǎng)來計(jì)算個(gè)人所得稅，其

34、余的提成獎(jiǎng)均并入當(dāng)月的工資中，上述四種支付方式應(yīng)納的個(gè)人所得稅分別如下：在方式（1）下，全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅（21666.6720000800）30337511（21666.67800）251375200001025977353841.671975103551.67元；在方式（2）下，全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅（21666.67800）2513758（21666.6760000800）40103753（21666.67800）251375600001512530733.346591512716.67109365.01元；在方式（3）下，全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅（21666.67800）25137510（

35、21666.67120000800）4515375（21666.67800）2513751200002037538416.684801527466.67113898.35元；在方式（4）下，全年應(yīng)納的個(gè)人所得稅（21666.67800）25137511（21666.67800）2513752400002037542258.3351466.6793725元。經(jīng)測算，從支付時(shí)點(diǎn)上看，以年終一次性支付提成工資稅負(fù)為最低。值得注意的是，雖然本例中第（3）種支付方式即將提成工資分兩次平均支付的稅負(fù)最大，但不能就此以為將年終提成工資分次支付的次數(shù)越多，個(gè)人所得稅的稅負(fù)就越大。具體案例須根據(jù)實(shí)際情況具體測算

36、。支付形式的籌劃例3：接例2，A公司擬采用績效工資掛鉤辦法，獎(jiǎng)勵(lì)生產(chǎn)者，計(jì)劃將提成工資240000元年終一次支付，支付的方式有以下兩種：（1）向生產(chǎn)者提供A公司的產(chǎn)品（單位：臺），該產(chǎn)品成本價(jià)為10000元臺，當(dāng)時(shí)零售價(jià)為14000元臺，A公司按12000元臺提供給生產(chǎn)者20臺作為年終提成獎(jiǎng)（均為不含稅價(jià)）。（2）直接向生產(chǎn)者支付現(xiàn)金240000元。以上兩種支付方式中，哪種對納稅人更為有利？此時(shí)，應(yīng)該考慮支付的實(shí)物資產(chǎn)的市場銷售和作價(jià)情況。在第（1）種方式下，假設(shè)該產(chǎn)品較暢銷，可按14840元臺的零售價(jià)（含稅價(jià)）及時(shí)轉(zhuǎn)讓，支付的其他轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)為500元。則接受報(bào)酬者轉(zhuǎn)讓收入14840201.0

37、6280000元。應(yīng)交的增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加2800006（110）18480元。（假設(shè)城建稅稅率為7，教育費(fèi)附加為3）轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)交個(gè)人所得稅（28000024000018480500）204202元轉(zhuǎn)讓凈收入280000184805004202256808元，顯然，采用這種支付方式比接受現(xiàn)金更合算。在第（1）種方式時(shí)，假設(shè)該產(chǎn)品不暢銷，只能按12800元臺的零售價(jià)（含稅價(jià)）轉(zhuǎn)讓，支付的其他手續(xù)費(fèi)為1000元，其他條件不變，按上述計(jì)算方法，轉(zhuǎn)讓凈收益為224569.81元，此時(shí)，采用這種方式不如現(xiàn)金支付方式合算。關(guān)于對納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅計(jì)算方法的探討湖南省懷

38、化市洪江區(qū)地稅局 | 作者：楊東華 申杰 楊春艷 |根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2005715號）文件規(guī)定：一、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)1994089號）第十四條的規(guī)定，不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為含稅獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅的具體方法為：（一）按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；（二）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A）（1-適用稅率A）；（三）按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；（四）應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性

39、獎(jiǎng)金收入適用稅率B-速算扣除數(shù)B.二、如果納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述第一條規(guī)定處理。以2006年注冊會計(jì)師稅法書上所舉一題為例：張某為中國公民，2006年112月工資均為2000元，假定12月31日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入22800元。請計(jì)算張某取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？書中計(jì)算過程如下：（1）由于12月的工資已超過扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，可直接用不含稅獎(jiǎng)金除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。每月的不含稅獎(jiǎng)金22800/121900（元

40、），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和25元。（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入（22800-25）/（1-10%）25305.56（元）（3）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。每月的含稅獎(jiǎng)金25305.56/122108.8（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。（4）張某的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅25305.5615%-1253670.83（元）。上述例題完全是套用國稅函2005715號文件里的公式計(jì)算個(gè)人所得稅的，但筆者發(fā)現(xiàn)，如此方法并不科學(xué)，且結(jié)果也不正確。就上面例題來說，反過來換算一下，張某計(jì)算的個(gè)人所得稅是3670.83元，不含稅

41、全年一次性獎(jiǎng)金收入為22800元，那么含稅收入為22800+3670.8326470.83（元），26470.83/122205.90（元），適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅為26470.8315%-1253845.62（元），顯然跟前面計(jì)算的3670.83元是矛盾的，完全經(jīng)不起推敲。筆者認(rèn)為這樣計(jì)算的結(jié)果并不正確，問題就出在兩次套用稅率上。因?yàn)閲惡?005715號文件里的公式套用的稅率是含稅級距稅率，就上一題來說，前后兩次套用稅率不一樣，由不含稅收入計(jì)算為含稅收入時(shí)套用一檔稅率，由含稅收入計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)套用另一檔稅率，結(jié)果怎么會正確？筆者認(rèn)為其實(shí)計(jì)算根本不用如此復(fù)雜

42、，只要套用一次不含稅級距稅率就行了。根據(jù)國稅發(fā)1994089號文件第十四條規(guī)定：單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下：（一）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)）（1一稅率）（二）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率一速算扣除數(shù)公式（一）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距（詳見所附稅率表一、二、三）對應(yīng)的稅率；公式（二）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。工資薪金所得不含稅級距稅率表，完全適用于計(jì)算不含稅一次性獎(jiǎng)金收入的個(gè)人所得稅。稅率表如下：稅率表一(適用工資薪金所得)級距含稅級

43、距不含稅級距稅率速算 扣除數(shù)1不超過500元不超過475元的502超過500元至2000元的超過475元至1825元的10253超過2000元至5000元的超過1825元至4375元的151254超過5000元至20000元的超過4375元至16375元的203755超過20000元至40000元的超過16375元至31375元的2513756超過40000元至60000元的超過31375元至45375元的3033757超過60000元至80000元的超過45375元至58375元的3563758超過80000元至100000元的超過58375元至70375元的40103759超過100000

44、元的超過70375元的4515375注:表中所列含稅級距與不含稅級距的，均為按照規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得，不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得. 同樣以上述題目為例，張某每月的不含稅獎(jiǎng)金22800/121900（元），根據(jù)以上不含稅級距稅率表查找，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元；然后換算為含稅收入（22800-125）/（1-15%）26676.47（元）；每月的含稅獎(jiǎng)金26676.47/12=2223.04(元)，再查找對應(yīng)的含稅級距適用稅率和速算扣除數(shù)為15%和125，最后計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅26676.4715

45、%-1253876.47（元）。可以返過來換算一下， 含稅收入-應(yīng)納稅款不含稅收入，22800（元），可見，這樣計(jì)算的結(jié)果無疑是正確的。與照前例方法計(jì)算結(jié)果相差205.64（元）。所以筆者通過計(jì)算認(rèn)為國稅函2005715號文件所說的計(jì)算方法并不正確，計(jì)算過程復(fù)雜、不符合邏輯，而且造成納稅人少繳稅款的現(xiàn)象發(fā)生。因此筆者建議應(yīng)當(dāng)重新修改國稅函2005715號里的計(jì)算方法，只需要重新明確一下國稅函2005715號文件里所說的“適用稅率”， “適用稅率A”應(yīng)明確為“是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率”，“適用稅率B”應(yīng)明確為“是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率?！倍ㄟ^計(jì)算實(shí)際上“適用稅率A”和“

46、適用稅率B”為同一檔稅率，所以在計(jì)算上只要套用第一步選定的不含稅級距適用稅率和速算扣除數(shù)就行了，運(yùn)用這樣的方法才不致于產(chǎn)生計(jì)算上和邏輯上的錯(cuò)誤。不同發(fā)放方式下的年終獎(jiǎng)納稅籌劃問題探討 摘要：隨著科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施，高校教育事業(yè)得到了迅速發(fā)展，高校教師的待遇逐年提高，納稅籌劃問題也受到了廣泛關(guān)注。年終獎(jiǎng)?wù)叩念C布及實(shí)施，極大地拓展了個(gè)人所得稅的籌劃空間，本文試圖對高校教師不同發(fā)放方式不同發(fā)放方式下的年終獎(jiǎng)納稅籌劃問題探討摘要：隨著科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施，高校教育事業(yè)得到了迅速發(fā)展，高校教師的待遇逐年提高，納稅籌劃問題也受到了廣泛關(guān)注。年終獎(jiǎng)?wù)叩念C布及實(shí)施，極大地拓展了個(gè)人所得稅的籌劃空間，本文試圖

47、對高校教師不同發(fā)放方式下的年終獎(jiǎng)納稅籌劃問題做一探討。關(guān)鍵詞：年終獎(jiǎng)；納稅籌劃；發(fā)放方式；黑洞區(qū)間；最低稅負(fù)方案 中圖分類號：F832.59 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009055(2010)03002405 隨著科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施以及政府對教育事業(yè)的重視，近年來高等學(xué)校得到了迅速發(fā)展，高校教師的待遇也得到了較大提高，2000年高校教師被國稅總局列為“高收入群體”，成為各地稅務(wù)部門的重點(diǎn)監(jiān)控對象。高校教師的納稅籌劃問題也受到了廣泛的關(guān)注。2005年1月21日，為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，國家稅務(wù)總局發(fā)布了國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知(國稅發(fā)20059號)，對全年一次性獎(jiǎng)金(以下簡稱年終獎(jiǎng))的計(jì)稅方法重新進(jìn)行了規(guī)定。文件的頒布及實(shí)施，極大地拓展了個(gè)人所得稅的籌劃空間，具有十