《中級財務(wù)會計》聽課筆記資料

1、第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要物質(zhì)條件，是企業(yè)重要的勞動資料， 加強其核算和管理,對于保護企業(yè)資產(chǎn)的完整，正確進行企業(yè)經(jīng)營損益的計算具有重要的意義。一、固定資產(chǎn)的定義和特征固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資 產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。固定資產(chǎn)屬于物質(zhì)資料生產(chǎn)過程中用來改變或影響勞動對象的勞動資料。它能連續(xù)在若干生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用而不改變原有的實物形態(tài)，其價值將隨著使用磨損而逐漸地減少。減少的價值以折舊的形式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，構(gòu)成產(chǎn)品價值的組成部分，并隨著產(chǎn)品價值的實現(xiàn)而轉(zhuǎn)化為企業(yè)的貨幣資金。但是

2、，并非所有的勞動資料都可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。企業(yè)中作為固定資產(chǎn)核算和管理 的勞動資料一般應(yīng)具有以下特征：（1）使用期限較長，其耐用期限至少超過一年或大于一年的經(jīng)營周期；（2）使用壽命是有限的（作為固定資產(chǎn)管理的土地除外）；（3）企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的目的是供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，而不是為了出售等其他目的，這 一特征是區(qū)別固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的重要標志。我國現(xiàn)行的財務(wù)會計制度規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營用的、使用期限在一年以上的房屋、建筑物、 機器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值 在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。不屬于上述條件的勞動資料,企業(yè)應(yīng)當作為

3、低值易耗品核算和管理。二、固定資產(chǎn)的計價1、固定資產(chǎn)的計價方法固定資產(chǎn)的計價方法主要有以下三種：（1 ）按歷史成本計價。歷史成本也稱為原始價值或原始購置成本，是指企業(yè)購建某項固 定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。其主要優(yōu)點是具有客觀性和可驗證性。也就是說，按照這種方法確定的價值，均是實際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出。企業(yè)新購建固定資產(chǎn)的計價，確定計提折舊的依據(jù)等均米用這種計價方法。也正是由于這種計價方法具有客觀性和可驗證性的特點，它成為固定資產(chǎn)的基本計價標準。和會計制度規(guī)定，對固定資產(chǎn)的計價均采用歷史成本。我國的企業(yè)會計準則（2）按重置完全價值計價。重置完全價值也稱為現(xiàn)時重置成本

4、，是指在當時的生產(chǎn)技術(shù) 條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。按現(xiàn)時重置成本計價， 雖然可以比較真實地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，但也帶來一系列的其他問題，致使會計實務(wù)操作較為復(fù)雜。因此，這種方法僅在清查財產(chǎn)中確定盤盈的固定資產(chǎn)價值時使用，或在對報表進行補充、附注說明時采用。對于投資者投入的固定資產(chǎn)、企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)也采用重值完全價值計價。（3）按凈值計價。固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價值，是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價 值減去已提折舊后的凈額。它可以反映企業(yè)實際占用固定資產(chǎn)的金額和固定資產(chǎn)的新舊程 度。這種計價方法主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的損益等。2、固定資產(chǎn)價值的構(gòu)成固

5、定資產(chǎn)價值的構(gòu)成是指固定資產(chǎn)價值所包括的范圍?，F(xiàn)行會計制度明確規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當按取得時的實際成本入賬。由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計 價值記賬，待確定實際價值后，再行調(diào)整。企業(yè)已入賬的固定資產(chǎn)， 除發(fā)生下列五種情況外， 不得任意變動和調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值：-（1 ）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；（2）增加補充設(shè)備或改良裝置；（3）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；（4 ）根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；（5）發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。三、固定資產(chǎn)核算使用的科目固定資產(chǎn)核算使用的主要科目是

6、：固定資產(chǎn)”科目、累計折舊”科目、固定資產(chǎn)清理”科目和在建工程”科目。第二節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)的取得按其來源不同分為：購置的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、投資人投入的固定資產(chǎn)、租入的固定資產(chǎn)、接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)等，企業(yè)應(yīng)當分別不同來源進行會計處理。|一、購入固定資產(chǎn)的核算1、購入不需安裝的固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。 購入的固定資產(chǎn)按實際支付的全部價款，或售出單位的賬面原價加上包裝費、運雜費等支出,借記 固定資產(chǎn)”科目，貸記 銀行存款”科目。來源:考試大-自考例1某企業(yè)購入不需安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票價格為30000兀

7、，支付的增值稅為5100兀、另外支付運費2000兀，其款項已由銀行存款支付。該固定資產(chǎn)的原價為：（3000 十 5100 十 2000 ）元=37100 元企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 37100貸：銀行存款 371002、購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，按實際支付的價款（包括買價、稅金、包裝費、運輸費等），借記在建工程”科目，貸記銀行存款”等科目；發(fā)生的安裝費用，借記在建工程”科目，貸記銀行存款” 原材料”等科目；安裝完成交付驗收使用時，按其實際成本（包括買價、稅金、包裝費、運輸費和安裝費等）作為固定資

8、產(chǎn)的原價轉(zhuǎn)賬，借記固定資產(chǎn)”科目，貸記 在建工程”科目。例2某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為10000元，增值稅額為1700元，支付的運輸費為 200元，包裝費為100兀。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用材料、物資的價值為200兀，購進該批材料時支付的增值稅額為34兀。有關(guān)賬務(wù)處理如下：支付設(shè)備價款、稅金、運輸費、包裝費合計12000元。企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄:借：在建工程 12000貸：銀行存款 12000領(lǐng)用安裝材料時，編制如下會計分錄：借：在建工程 234貸：原材料200應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34設(shè)備安裝完畢交付使用時，確定固定資產(chǎn)的價值為12234元（

9、12000元十234元）。企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 12234貸：在建工程 12234二、自行建造的固定資產(chǎn)的核算企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，可以有自營建造和出包建造兩種方式，應(yīng)當分別不同的建造 方式進行賬務(wù)處理。1、自營工程企業(yè)采用自營方式進行的固定資產(chǎn)工程，應(yīng)在 在建工程”科目下按不同的工程項目設(shè)置明細科目。工程實際發(fā)生的各項支出記入其借方；工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程的實際成本從其貸方轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)”科目；期末借方余額反映尚未完工工程的實際支出，以及尚未領(lǐng)用工程物資的 實際成本。企業(yè)購入為工程準備的物資等，按購入物資的實際成本，借記工程物資”科目，貸記 銀行存款”等科目。企業(yè)自營工程領(lǐng)用的工

10、程物資等，按領(lǐng)用物資的實際成本， 借記 在建工程一一X工程”科目，貸記 工程物資”等科目。自營工程發(fā)生的其他費用（如支付職工 工資等），按實際發(fā)生額，借記在建工程-"工程”科目，貸記 銀行存款”等科目；自營工程完工并交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出，借記固定資產(chǎn)”科目，貸記 在建工程一一XX工程”科目。例3某企業(yè)采用自營方式建造廠房幢，為工程購置物資500000兀，全部用于工程建設(shè)；支付建設(shè)人員的工資 45000元；為工程借款而發(fā)生的利息為20000元；工程完工，驗收并交付使用。有關(guān)的賬務(wù)處理如下:購買工程物資時，編制如下會計分錄：借：工程物資 500000貸：銀行存款 500000

11、領(lǐng)用工程物資時，編制如下會計分錄：借：在建工程廠房500000貸：工程物資 500000支付建設(shè)人員工資時，編制如下會計分錄:借：在建工程廠房45000貸：應(yīng)付工資 45000結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息時，編制如下會計分錄：借：在建工程一一廠房20000貸：長期借款 20000工程完工驗收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時，編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)一一廠房565000貸：在建工程廠房5650002、出包工程企業(yè)采用出包方式進行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算。在這種方式下，在建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過在建工程”科目

12、核算。企業(yè)在按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價款時，借記在建工程一一X工程”科目，貸記 銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬 單，補付或補記工程價款時，借記在建工程一一XX工程”科目，貸記 銀行存款”等科目；工一程完工并交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出，借記 固定資產(chǎn)”科目，貸記 在建工程一一XX工程”科目。來源:考試大-自考例4某公司以出包方式建造一座倉庫，預(yù)付工程款300000元；工程完工決算，需補付價款20000兀。有關(guān)賬務(wù)處理如下：預(yù)付工程款時，編制如下會計分錄：借：在建工程一一倉庫300000貸：銀行存款 300000補付工程價款時，編制如下會計分錄：借：在建工程一一倉庫20000貸：銀行

13、存款 20000工程竣工，結(jié)轉(zhuǎn)成本時，編制如下會計分錄:借：固定資產(chǎn)一一倉庫320000貸：在建工程一一倉庫320000三、投入固定資產(chǎn)的核算企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資人投資額的增加。股東投入的固定資產(chǎn)，按評估確認的固定資產(chǎn)原價， 借記固定資產(chǎn)”科目，按評估確認的凈值，貸記實收資本”或股本”等科目，按其差額，貸記累計折舊”科目。例5A公司接受B公司投入的一項固定資產(chǎn)，投出單位的賬面原價為90000元，已提折舊2000元，經(jīng)資產(chǎn)評估師評估確認的價值為 95000元，凈值為80000元。雙方同意以 評估凈值確認投資額。A公司應(yīng)編

14、制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 95000貸：累計折舊15000實收資本 80000四、融資租人固定資產(chǎn)的核算融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)向經(jīng)國家有關(guān)部門批準的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的公司租入的 固定資產(chǎn)。這種租賃方式的租賃期限較長，租賃費用包括了設(shè)備的價款、租賃費、借款利息等。而且，在租賃期滿后，設(shè)備產(chǎn)權(quán)一般要轉(zhuǎn)給承租方。因此，融資租賃實際上是一種變相 的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式。企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)融資租入固定資產(chǎn)”明細科目，核算以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。企業(yè)租入固定資產(chǎn)時需要安裝的固定資產(chǎn)，先以租賃設(shè)備的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)的原價計入在建工程”科目，

15、待安裝完畢交付使用后，再從在建工程”科目轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，則應(yīng)將固定資產(chǎn)從融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。融資租入的固定資產(chǎn)由承租方提取折舊。例6某企業(yè)以融資租賃方式租入設(shè)備一臺。按租賃協(xié)議規(guī)定，該設(shè)備的價款為150000元，運輸費為10000元，途中保險費為 4000元，發(fā)生的安裝調(diào)試費及相關(guān)支出為 20000 元。有關(guān)賬務(wù)處理如下，租入固定資產(chǎn)時，編制如下會計分錄:借：在建工程 164000貸：長期應(yīng)付款 164000支付安裝調(diào)試費時，編制如下會計分錄:借：在建工程 20000貸：銀行存款 20000安裝完畢并

16、交付使用時，編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 184000貸：在建工程 184000租賃期滿，按合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時，編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)184000貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 184000五、接受捐贈的固定資產(chǎn)的核算企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)所列 的金額作為固定資產(chǎn)原價入賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各種費用，計入固定資產(chǎn)價值； 接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為增加資本公積處理。企業(yè)在接受捐贈時，借記固定資產(chǎn)”科目；如為舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)估計折舊，貸記累計折舊”科目，按其差額貸記 資本公積”科目。例

17、7某企業(yè)接受捐贈的設(shè)備一臺，根據(jù)有關(guān)單據(jù)確定其價值為45000元，估計折舊額為5000元，發(fā)生的運輸費、包裝費共計2000元。企業(yè)收到捐贈的設(shè)備時，編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 47000貸：累計折舊 5000資本公積40000銀行存款2000六、盤盈固定資產(chǎn)的核算企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過 待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，按盤盈固定資產(chǎn)的重置完全價值，借記固定資產(chǎn)”科目；按估計折舊，貸記累計折舊”科目；按其差額貸記 待處理財產(chǎn)損溢”科目。盤盈的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準后，應(yīng)轉(zhuǎn)入 營業(yè)外收入”科目，即借記 待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記 營業(yè)外收入”科目。例8某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)沒有

18、入賬的設(shè)備一臺， 其重置完全價值為18000元，估計折舊額為 8000元。經(jīng)批準，該盤盈固定資產(chǎn)作為營業(yè)外收入處理。有關(guān)賬務(wù)處理 如下：來源:考試大-自考盤盈固定資產(chǎn)時，編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 18000貸：累計折舊 8000待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢10000盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢10000貸：營業(yè)外收入 一一固定資產(chǎn)盤盈 100002004-2-29 21 : 25 : 41貪玩的蝴蝶頭銜：等級：二星會員文章：178積分：472注冊：2003-3-15第2樓第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)的折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過

19、程中逐漸損耗而消失的那部分價值。固定資產(chǎn) 損耗的這部分價值，應(yīng)當在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)進行分攤，形成折舊費用，計入各期成本，并在產(chǎn)品銷售收入中得到補償。由此可見，正確地計算和計提折舊，不僅是正確計算產(chǎn)品成本的一個前提條件，也是保證固定資產(chǎn)再生產(chǎn)正常進行的重要措施。一、影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素企業(yè)計算各期折舊額，需考慮的影響折舊的因素主要有三個方面：1、折舊的基數(shù)。計算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)，一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資 產(chǎn)的賬面原價。2、固定資產(chǎn)凈殘值。固定資產(chǎn)的凈殘值，是指預(yù)計的固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預(yù)計清理費用后的數(shù)額。由于在計算固定資產(chǎn)的折舊時，只能人為地估計固定

20、資產(chǎn)的殘余價值和清理費用，因而，為了避免人為主觀性地調(diào)整凈殘值的數(shù)額，從而調(diào)整折舊額。所得稅暫行條例及其實施細則規(guī)定：固定資產(chǎn)的凈殘值比例應(yīng)在其原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需要調(diào)整凈殘值比例的，應(yīng)報主管財稅機關(guān)備案。3、固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)使用年限的長短，直接影響各期應(yīng)計提的折舊額。在 確定固定資產(chǎn)的使用年限時，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，還要考慮固定資產(chǎn)的無形損耗。所謂有形損耗，就是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失；無形損耗，則是指由于科學技術(shù)進步等而引起的固定資產(chǎn)價值的損失。固定資產(chǎn)的有形損耗，如機械 磨損和自然條件的侵蝕等，是顯而易

21、見的；但是，隨著科學技術(shù)的日新月異，固定資產(chǎn)的無形損耗有時比有形損耗更為嚴重，對計算折舊的影響更大。由于固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗很難估計準確，因此，固定資產(chǎn)的使用年限也只能 預(yù)計，同樣具有主觀隨意性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，合理地 確定固定資產(chǎn)的折舊年限。在以上三個影響固定資產(chǎn)折舊的因素中，除固定資產(chǎn)的原始成本外，固定資產(chǎn)的凈殘值 及其使用年限都是估計的，具有較大的不確定性。 因此，現(xiàn)行制度對于固定資產(chǎn)凈殘值的比例以及使用年限等，均有明確的規(guī)定。二、計提固定資產(chǎn)折舊的范圍1、應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)企業(yè)在用的固定資產(chǎn)（包括經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)

22、等）一 般均應(yīng)計提折舊，具體范圍包括：房屋和建筑物；在用的機器設(shè)備、儀器儀表和運輸工具; 季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；融資租入固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。2、不提折舊的固定資產(chǎn)不提折舊的固定資產(chǎn)包括：未使用或不需用的機器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資 產(chǎn)；在建工程項目交付使用以前的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊而提前報廢的固定資產(chǎn)；國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)，如土地等。三、計算固定資產(chǎn)折舊的方法會計上計算折舊的方法很多，有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、 償債基金法和年金法等。由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本和費用的計算，

23、 也影響到企業(yè)的利潤和納稅，從而影響到國家的財政收入。因此，我國規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法一般采用平均年限法和工作量法。在國民經(jīng)濟中具有重要地位且技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)和船舶運輸企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)和汽車運輸企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及經(jīng)財政部批準的其他企業(yè)，其機器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 企業(yè)按照上述規(guī)定， 有權(quán)選擇具體的折舊方法， 并且在開始實行年度前報主管財政機關(guān)備案。(一) 平均年限法平均年限法又稱直線法，是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計算折舊的一種方法。按照這種方法計算提取的折舊額，在各個使用年份或月份都是相等的，折舊的積累額呈直線上升

24、趨勢。計算公式如下：來源:考試大-自考固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原價-(預(yù)計殘值收入-預(yù)計清理費用)三固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額/12例10甲企業(yè)某項固定資產(chǎn)原價為50000元，預(yù)計使用年限為 10年，預(yù)計殘值收入為3000元，預(yù)計清理費用為 1000元，則：固定資產(chǎn)年折舊額=50000- (3000-1000 ) /10 = 4800 元/年固定資產(chǎn)月折舊額=(4800 +12 )= 400元/月在實際工作中，為了反映固定資產(chǎn)在一定時間內(nèi)的損耗程度和便于計算折舊，企業(yè)每月應(yīng)計提的折舊額一般是根據(jù)固定資產(chǎn)的原價乘以月折舊率計算確定的。固定資產(chǎn)折舊率是指一定時期內(nèi)固定

25、資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原價之比。其計算公式表述如下：固定資產(chǎn)年折舊率=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)一固定資產(chǎn)原價三固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限=(1-預(yù)計凈殘值率)咽定資產(chǎn)預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率+2固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)原價X固定資產(chǎn)月折舊率依例10,固定資產(chǎn)月折舊額的計算如下：固定資產(chǎn)年折舊率=50000- (3000-1000 ) ( 10X50000 )= 9.6 %固定資產(chǎn)月折舊率=9.6 % +12 = 0.8 %固定資產(chǎn)月折舊額=50000元0.8 %= 400元上述計算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，稱為個別折舊率，即某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該項固定

26、資產(chǎn)原價的比率。此外，還有固定資產(chǎn)分類折舊率和綜合折舊率。固定資產(chǎn)的分類折舊率是指固定資產(chǎn)分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原價的比例。采用這種方法，應(yīng)先把性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和使用年限接近的固定資產(chǎn)歸納為一類，再按類別計算平均折舊率。固定資產(chǎn)分類折舊率的計算公式如下：某類固定資產(chǎn)年折舊率 =該類固定資產(chǎn)年折舊額 總亥類固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)的綜合折舊率是指某一期間企業(yè)全部固定資產(chǎn)折舊額與全部固定資產(chǎn)原價的比例。固定資產(chǎn)綜合折舊率的計算公式如下：固定資產(chǎn)年綜合折舊率 =2 （各項固定資產(chǎn)年折舊額）+2各項固定資產(chǎn)原價（二）工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。其基本計算公式為：每一工作量折舊額=固定

27、資產(chǎn)原價X （1-凈殘值率）預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額 =該項固定資產(chǎn)當月的工作量X每一工作量折舊額例11某公司有貨運卡車一輛，原價為 150000元，預(yù)計凈殘值率為 5%,預(yù)計總行駛里 程為300000公里，當月行駛里程為 5000公里，則該項固定資產(chǎn)的月折舊額計算如下：單程里程折舊額=150000 X （1-5% ） +300000=0.475 元/公里本月折舊額=5000元X0.475 = 2375元工作量法也是直線法的一種，只不過是按照固定資產(chǎn)所完成的工作量來計算每期的折舊 額。（三）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是按雙倍直線折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊的方法。它是在不考慮固定資 產(chǎn)凈

28、殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式如下：_年折舊率=（2十預(yù)計使用年限）00 %月折舊率=年折舊率+12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值湘折舊率由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此在使用這種方法時，必須注意：_不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預(yù)計殘值收入以下。按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。例12某電子生產(chǎn)企業(yè)進口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后固定資產(chǎn)原價為300000元，預(yù)計凈殘值為8000元，預(yù)計使用年限5年。該生產(chǎn)線按雙倍余額遞

29、減法計算的各年折舊額如下：雙倍直線折舊率=（2廿）X100 %= 40 %第一年應(yīng)提折舊= 300000元X40 %= 120000 元第二年應(yīng)提折舊= 300000-120000 X 40 %= 72000 元第三年應(yīng)提折舊= 300000-120000-72000 X 40 %= 43200 元第四年固定資產(chǎn)賬面價值=300000-120000-72000-43200= 64800元第四、五年應(yīng)提折舊=（64800-8000 ） 28400元每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計算。（四）年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原價減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞 減的分數(shù)來計算

30、每年的折舊額。這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式如下：來源:考試大-自考年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和或者：年折舊率=（預(yù)計使用年限-已使用年限）十預(yù)計使用年限X（預(yù)計使用年限+1 ）吃月折舊率=年折舊率勻2月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）X月折舊率以上幾種固定資產(chǎn)的折舊方法中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法。采用 加速折舊法后，在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快。第四節(jié)固定資產(chǎn)改良和修理支出的核算、固定資產(chǎn)改良支出固定資產(chǎn)改良，是指在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建，使其質(zhì)量和功能得

31、以改進。由于固定資產(chǎn)改良使得固定資產(chǎn)的性能標準有所提高，致使企業(yè)未來經(jīng)濟利益增加，所以改良支出應(yīng)當予以資本化，增加固定資產(chǎn)原價。我國會計實務(wù)中，對企業(yè)改良后的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)按原有固定資產(chǎn)原價，減去改良過 程中發(fā)生的變價收入，加上改良過程中的支出來確定。改良過程中發(fā)生的變價收入和支出， 應(yīng)在 在建工程”科目核算，完工后，將改良工程的凈支出并入原有固定資產(chǎn)賬面原價，原有 固定資產(chǎn)的累計折舊不變。例14某企業(yè)將廠房原有的通風設(shè)備改稱新型中央空調(diào)，原廠房凈值為70000元，按合同規(guī)定向改良工程承包公司預(yù)付工程款120000元，拆除原通風設(shè)備，作價出售的凈收入為10000元，企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借

32、：在建工程 一一出包工程 120000貸：銀行存款 120000借：銀行存款 10000貸：在建工程 一一出包工程10000改良工程凈支出為 110000元（120000元-10000元），調(diào)整廠房的賬面價值，企業(yè)因 編制會計分錄：借：固定資產(chǎn) 110000貸：在建工程 一一出包工程110000二、固定資產(chǎn)修理的核算固定資產(chǎn)可以長期使用，在其長期使用過程中由于自然損耗，各個組成部分因耐用程度不同，磨損的程度也不盡相同，因而常常發(fā)生固定資產(chǎn)的部分損壞。為維護固定資產(chǎn)的使用效能，使其經(jīng)常處于良好狀況，保證固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)有計劃地、及時地進行修理。固定資產(chǎn)修理，按其修理范

33、圍的大小、間隔時間的長短以及費用支 出的多少，可以分為大修理和中小修理兩種。（一）固定資產(chǎn)大修理的核算固定資產(chǎn)的大修理，是指對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行局部更新。例如，機器設(shè)備進行全部拆卸和更換部分主要部件和配件，對房屋和建筑物等進行改建、翻修等。其特點是：修理范圍大、間隔時間長、修理次數(shù)少、支出費用多。由于大修理費用發(fā)生不均衡，所以，企業(yè)可以 根據(jù)大修理計劃和預(yù)計的大修理支出，采用待攤方法或預(yù)提方法進行核算。1. 大修理費用采用待攤法核算。大修理費用如果采用待攤的方法，在大修理完工時，應(yīng)將修理費用作為待攤費用處理。分攤期在一年以內(nèi)的，記入待攤費用”科目的借方；分攤期在一年以上的，記入 遞延資產(chǎn)”科目

34、的借方。同時，已支付或應(yīng)付外單位承包進行大修理的 工程價款；應(yīng)貸記入 銀行存款”、應(yīng)付賬款”等科目。分月攤銷已經(jīng)發(fā)生的大修理費用時， 應(yīng)按攤銷期內(nèi)每月平均的應(yīng)攤費用，借記制造費用”、管理費用”等科目，貸記 待攤費用”、遞延資產(chǎn)”科目。2. 大修理費用采用預(yù)提法核算。若大修理費用采用預(yù)提辦法，固定資產(chǎn)大修理費用的預(yù) 提和使用均應(yīng)通過"預(yù)提費用"科目核算。企業(yè)每月根據(jù)計劃預(yù)提大修理費用時，應(yīng)借記有關(guān)費用科目，貸記 預(yù)提費用”科目。企業(yè)實際發(fā)生修理費用時，應(yīng)借記預(yù)提費用”科目，貸記銀行存款”等科目。如果實際支用數(shù)大于預(yù)提數(shù)，少提部分應(yīng)借記有關(guān)費用科目，貸記 預(yù)提費用”科目；如果實

35、際支用數(shù)小于預(yù)提數(shù)，多提部分，應(yīng)借記 預(yù)提費用”科目，貸記有關(guān)費用科目。例15某公司有廠房一幢，預(yù)計使用年限為20年。使用期內(nèi)，計劃進行兩次大修理，每次修理費用為60000元，共計120000元。則年、月大修理費用預(yù)提額為：月大修理費用預(yù)提額=60000元-10-12 = 500元/月企業(yè)按月預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費用，應(yīng)編制如下會計分錄：借：制造費用 500貸：預(yù)提費用 500實際發(fā)生大修理費用時，應(yīng)當編制會計分錄：借：預(yù)提費用 60000貸：銀行存款 60000第五節(jié)固定資產(chǎn)清理的核算固定資產(chǎn)的清理主要是指固定資產(chǎn)的報廢和出售，以及由于各種不可抗拒的自然災(zāi)害而 使固定資產(chǎn)遭到的毀壞和損失。來源

36、:考試大-自考企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，要通過固定資產(chǎn)清理”科目核算。 固定資產(chǎn)清理”科目是計價對比科目，它核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資 產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。其借方反映轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值、發(fā)生的清理費用、出售固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，貸方反映清理固定資產(chǎn)的變價收入 和應(yīng)由保險公司或過失人承擔的損失等。進行固定資產(chǎn)清理，要按規(guī)定程序辦理報廢、轉(zhuǎn)讓手續(xù)，如實反映和嚴格監(jiān)督固定資產(chǎn)的清理過程，做好固定資產(chǎn)的清理核算工作。固定資產(chǎn)清理的會計核算分以下幾個步驟進行：第一步，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，

37、應(yīng)按清理 固定資產(chǎn)的凈值，借記 固定資產(chǎn)清理”科目；按已提的折舊，借記累計折舊”科目；按固定資產(chǎn)的原價，貸記 固定資產(chǎn)”科目。第二步，發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用（如支付清理人員的工 資等），也應(yīng)記入 固定資產(chǎn)清理”科目，按實際發(fā)生的清理費用，借記固定資產(chǎn)清理”科目，貸記 銀行存款”等科目。第三步，出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款，報廢固定資產(chǎn)的殘 料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實際收到的出售價款及殘料變價收入等，借記銀行存款”、原材料”等科目，貸記 固定資產(chǎn)清理”科目。第四步，計算交納的營業(yè)稅。企業(yè)銷售固定資產(chǎn)，依照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額

38、的5%計算交納營業(yè)稅。計算的營業(yè)稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)清理”科目，借記 固定資產(chǎn)清理”科目，貸記 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅”科目。第五步，保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)的損失，應(yīng)沖減清理支出，借記銀行存款”或其他應(yīng)收款”科目，貸記固定資產(chǎn)清理”科目。第六步，清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益或凈損失，應(yīng)計入當期損益， 作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出處理。發(fā)生的凈收益，借記固定資產(chǎn)清理”科目，貸記營業(yè)外收入一一處理固定資產(chǎn)凈收益”科目。發(fā)生的凈損失，應(yīng)分別不同情況轉(zhuǎn)賬：屬于自然災(zāi)害 等非正常原因造成的損失，借記營業(yè)外支出-非常損失”科目，貸記 固定資產(chǎn)清理”科目；屬于正常的清理損失，借記營業(yè)外支出一一處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記固定資產(chǎn)清理 科目。例16某公司將一臺不需用的設(shè)備出售，該設(shè)備原價為100000元，已提折舊40000元,實際售價80000元，已通過銀行收回價款。賬務(wù)處理如下：將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理60000累計折舊40000貸：固定資產(chǎn) 100000收回出售固定資產(chǎn)價款時，編制如下會計分錄：借：銀行存款 80000貸：固定資產(chǎn)清理