從成本核算角度探討我國物流成本管理策略

1、文章編號：1003一l42l(2o09)O3一o06203 中圖分類號：F2537 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B從成本核算角度探討我國物流成本管理策略王樂君，蔣惠園，劉 斌，王 輝(武漢理工大學(xué)交通學(xué)院，湖北武漢430063)摘 要：借鑒美國物流成本核算方法；j分析我國物流成本的現(xiàn)狀。針對我國物流成本未分列記賬、核算標(biāo)準(zhǔn)不明確、物流總成本過高等問題，提出物流成本實(shí)行單獨(dú)核算、統(tǒng)一企業(yè)間物流核算標(biāo)準(zhǔn)采取措施降低運(yùn)輸成本、存貨成本及物流管理成本、運(yùn)用物流信息技術(shù)等建議 以提高物流效率和服務(wù)水平，不斷減少物流費(fèi)用支出。穗諷|；戍苓該翼； 流成苓 管理 熟 。、W-年來，我國物流行業(yè)發(fā)展迅速，圍繞物流業(yè)展開!，了一

2、系列的技術(shù)創(chuàng)新與管理變革，物流水平提升到了一個新的層次。但是比較而言，我國的物流成本較高，這一點(diǎn)可以從我國物流成本占GDP的比重與物流發(fā)達(dá)國家的比較中看出。資料顯示，美國物流成本占GDP的8左右，而我國的這一比例卻高達(dá)18。因此，降低物流成本，挖掘第三利潤源泉，對我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。在此，從物流成本分析框架出發(fā)，結(jié)合美國物流成本核算探討我國物流成本的管理。1 美國物流成本核算方法美國在核算宏觀物流成本時，構(gòu)建了一個包括主要物流功能在內(nèi)的分析框架。美國宏觀物流成本稱為“美國商業(yè)物流系統(tǒng)總成本”，認(rèn)為物流成本由3部分構(gòu)成 ”。(1)存貨持有成本。除了包括倉儲成本、殘損、人力費(fèi)用及保險和稅

3、收費(fèi)用外，還包括庫存占壓資金的利息，此外還涵蓋了由于存貨的過時和貶值所引起的機(jī)會成本。其中利息是由當(dāng)年美國商業(yè)利率乘以全國商業(yè)存貨總額得出的。倉儲成本測算時涉及到公共倉庫和企業(yè)自有倉庫這兩部分。公共倉庫的倉儲成本數(shù)據(jù)可以從美國商務(wù)部人口普查局的 服務(wù)業(yè)年度調(diào)查報告 中獲取，而企業(yè)自有倉庫的倉儲成本數(shù)據(jù)則是美國cass息系統(tǒng)公司測算的。全國商業(yè)存貨總額涵蓋了農(nóng)業(yè)、采礦業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等所有行業(yè)門類的數(shù)據(jù)。(2)運(yùn)輸成本。是直接從美國ENO運(yùn)輸基金會出版的 美國運(yùn)輸年度報告 中得到的貨運(yùn)數(shù)據(jù)。分為公路運(yùn)輸、其他運(yùn)輸方式與貨主費(fèi)用3個類別。公路運(yùn)輸包括：本地卡車運(yùn)輸費(fèi)用與城際卡

4、車運(yùn)輸費(fèi)用。其他運(yùn)輸方式包括：鐵路運(yùn)輸費(fèi)用、水路運(yùn)輸費(fèi)用、油料管道運(yùn)輸費(fèi)用、航空運(yùn)輸費(fèi)用、貨運(yùn)代理費(fèi)用。貨主費(fèi)用包括：貨主企業(yè)運(yùn)輸管理部門的運(yùn)營費(fèi)用和貨物裝卸費(fèi)用。(3)物流行政管理成本。是按照美國的歷史情況由專家確定一個固定比例，再乘以存貨持有成本和運(yùn)輸成本的總和得出的，包括：訂單處理及IT成本、市場預(yù)測、計劃制定及相關(guān)財務(wù)人員發(fā)生的管理費(fèi)用。美國物流行政管理成本在物流成本總額中的比例一般為4。美國物流年度報告 資料顯示，美國物流成本占GDP的比例，在20 80年代大體保持在114 1 17 的范圍內(nèi)，而進(jìn)入20世紀(jì)后1O年，尤其到21世紀(jì)頭兩年_，這一比例有了明顯的下降趨勢，2002年為8

5、7，這使得物流成為經(jīng)濟(jì)效益提升的源泉。從3部分成本占GDP的比例看，運(yùn)輸成本仍占最大比例，均保持在59左右；其次是庫存保管成本，且呈下降趨R'r,t,g：3期從成本核算角度探討我國物流成本管理策略 王樂君等勢；再次是管理成本，年均04 維持不變。庫存保管成本比例逐年降低，這是美國物流成本下降的最主要因素，也是美國現(xiàn)代物流發(fā)展的突出成績。2 我國物流成本現(xiàn)狀21 物流成本未分NIP_賬且核算標(biāo)準(zhǔn)不明確我國企業(yè)現(xiàn)行的會計核算制度主要是按照勞動力和產(chǎn)品來分?jǐn)偲髽I(yè)成本，企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)會計制度中沒有單獨(dú)的科目來核算物流成本。企業(yè)的“損益表”中沒有物流成本的直接記錄，因而較難對企業(yè)發(fā)生的各種物流費(fèi)

6、用做出準(zhǔn)確的計算與分析，無法完整地統(tǒng)計物流成本。在通常的企業(yè)財務(wù)決算表中，所表示的物流費(fèi)核算的是企業(yè)對外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)或向倉庫支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)的物流費(fèi)用，對于企業(yè)內(nèi)相關(guān)的人員費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用則是與企業(yè)其他經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一計算。因而，企業(yè)難以從外部正確把握實(shí)際發(fā)生的物流成本。此外，對于物流成本的計算和控制，各企業(yè)通常也是分散進(jìn)行的。由于在企業(yè)層面尚未統(tǒng)一物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)，造成不同企業(yè)的統(tǒng)計結(jié)果彼此失去參照意義，無法形成行業(yè)的平均物流成本，企業(yè)問無法通過橫向比較來控制物流成本。22 物流總成本過高1991 2007年物流成本占GDP的比重，我國從24下降到184，期間

7、平均值為2103。美國則從106降到852，期間平均值為979。而據(jù)統(tǒng)計，目前我國一般工業(yè)品，從出廠經(jīng)裝卸、儲存、運(yùn)輸?shù)雀鱾€物流環(huán)節(jié)，最終到消費(fèi)者手中的流通費(fèi)用，約占商品價格的50 ，而水果、蔬菜、某些化工產(chǎn)品的流通費(fèi)用，有時高達(dá)70。目前美國、日本、德國等發(fā)達(dá)國家的這一比率則在8左右。從總規(guī)?？?，2007Tc-美國GDP為138 430億美元，我國為246 619"fL元人民幣，美國GDP z我國的4倍；美國物流成本總額為9 700億美元，我國為45 406億元人民幣，美國物流總成本是我國的15倍。如果按美國物流成本占GDPI重852計算，我國2007年因物流成本居高而造成的損失就

8、達(dá)1J24 36617_,元人民幣【2。由于我國第三產(chǎn)業(yè)只占IJGDP的391，與美國、日本等發(fā)達(dá)國家三產(chǎn)比例高達(dá)70 80 的份額相比，我國的經(jīng)濟(jì)增長方式仍明顯落后。再加上目前我第第 31 卷第3期_國大部分制造企業(yè)與流通企業(yè)仍處于“大而全”、“小而全”的運(yùn)作模式，物流集中度低、信息化水平不高，粗放經(jīng)營的模式?jīng)]有得到根本轉(zhuǎn)變，有效物流需求與有效物流供給都不足。這兩點(diǎn)是導(dǎo)致我國物流成本占GDP比率遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家的主要原因。23 運(yùn)輸費(fèi)用與保管費(fèi)用構(gòu)成物流成本的主體隨著燃油價格的不斷上漲、新 勞動法 的出臺帶來的勞動力成本提高，以及計重路橋費(fèi)的收取，2007年我國社會物流費(fèi)用的3個部分 運(yùn)輸費(fèi)用

9、、保管費(fèi)用、管理費(fèi)用的增幅均超過了全國GDP的增長幅度。其中，運(yùn)輸費(fèi)用數(shù)額最大，達(dá)到24 708億元，比2006年增長176，占社會物流總費(fèi)用的544；保管費(fèi)用增速最高，總額14 9431"_,元，I：L2oo6年增長212，占社會物流總費(fèi)用的329；管理費(fèi)用為5 75,fL元，比2oo6# 增長136，占社會物流總費(fèi)用的127。運(yùn)輸和保管成本兩者之和達(dá)到873，運(yùn)輸和倉儲已成為物流的主要行業(yè)。保管費(fèi)用中利息費(fèi)用占較大比例，表明存貨過多會占用企業(yè)的流動資金，導(dǎo)致利息費(fèi)用大幅上升，同時相應(yīng)的倉儲費(fèi)用也隨之上升。近年來，流通加工的發(fā)展使得流通加工費(fèi)用在保管費(fèi)用中所占比例也上升較快，僅次于

10、利息費(fèi)用與倉儲費(fèi)用。資料顯示，2007年我國利息費(fèi)用、倉儲費(fèi)用與流通加工費(fèi)用占保管費(fèi)用總額的比例分別為422、259和176 J。24 管理成本比例過大通過比較可以看出，我國物流總費(fèi)用中的倉儲保管費(fèi)及管理費(fèi)用明顯偏高。其中，物流管理費(fèi)用占物流總成本的比例高達(dá)127 ，遠(yuǎn)高于美國4 的水平，與GDP的比率高達(dá)2I3，而美國和日本均只有04。我國管理費(fèi)用過高，原因是多方面的，其中最主要的原因是體制性和機(jī)制性約束，部門分割、壟斷，地區(qū)封鎖的現(xiàn)象依然突出，尚未真正建立公正、公平、公開的物流競爭市場，沒有形成可控與自由運(yùn)作的現(xiàn)代物流機(jī)制。但從縱向看，我國管理費(fèi)用增幅在逐漸回落，占總費(fèi)用比重也略有下降。3

11、 我國物流成本管理的策略31 物流成本實(shí)行單獨(dú)核算，統(tǒng)一企業(yè)間物流核算標(biāo)準(zhǔn)物流成本應(yīng)實(shí)行單獨(dú)核算，以正確衡量物流績效。我國現(xiàn)行的會計制度下，物流成本不是在物流活動的基礎(chǔ)上計算各項(xiàng)費(fèi)用，不實(shí)行單獨(dú)核算，而是混合在“材料采購”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”及“財務(wù)費(fèi)用”等項(xiàng)目之中。在此情況下，體現(xiàn)在現(xiàn)有會計報表中的物流成本屬于可視成本開支，即顯性成本。另一類隱性成本，如庫存積壓降價處理、庫存呆滯產(chǎn)品、回程空載、產(chǎn)品損耗、退貨、缺貨損失等，無法在財務(wù)報表上體現(xiàn)出來。其弊端是企業(yè)管理人員不能確認(rèn)和分配每一項(xiàng)物流活動的費(fèi)用，無法獲取企業(yè)物流成本的真實(shí)數(shù)據(jù)，無法準(zhǔn)確評價物流績效，自然也無法對物流成本進(jìn)行有效

12、控制。為克服上述弊端，客觀地評價企業(yè)的物流績效，必須以物流活動為基礎(chǔ)確認(rèn)物流成本，對其進(jìn)行單獨(dú)集中核算，以提高企業(yè)開展物流的積極性。為此，有必要在會計科目中增設(shè)物流成本項(xiàng)目或者分立的運(yùn)輸成本、庫存成本、物流管理成本項(xiàng)目。企業(yè)間應(yīng)統(tǒng)一物流核算標(biāo)準(zhǔn)，既便于自身從外部準(zhǔn)確把握實(shí)際發(fā)生的企業(yè)物流成本，同時便于通過企業(yè)間的物流成本橫向比較來進(jìn)行有效的成本控制L3J。32 降低運(yùn)輸成本物流行業(yè)內(nèi)部實(shí)行整合，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢互補(bǔ)。通過對貨物的運(yùn)輸路線進(jìn)行優(yōu)化、加大營銷力度拓展貨源、采用共同運(yùn)輸、加強(qiáng)回程貨源組織、運(yùn)用運(yùn)輸管理系統(tǒng)將小批量分次付運(yùn)合并為大批量一次付運(yùn)，以及采取聯(lián)運(yùn)的方式來提高運(yùn)輸工具裝載率，提高運(yùn)

13、輸效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸合理化。對于國際貿(mào)易貨物應(yīng)實(shí)行進(jìn)出口決策，對進(jìn)出口港的選擇進(jìn)行費(fèi)用評估。此外，根據(jù)運(yùn)輸市場的變化情況進(jìn)行必要的運(yùn)價談判，以降低運(yùn)輸費(fèi)用。3。3 降低存貨持有成本存貨不僅在企業(yè)營運(yùn)資本中占很大比重，而且是流動性較差的流動資產(chǎn)，因此加強(qiáng)存貨管理，設(shè)法降低庫存水平，是降低物流總成本的有效措施。實(shí)行ABC管理法，將物品按占用流動資金的情況分級管理。對于那些占用流動資金比例大、產(chǎn)品市場更新快、易損易耗物品，應(yīng)該加強(qiáng)管理。通過ABC分類后，抓住重點(diǎn)存貨，控制一般存貨，以此有效控制存貨庫存，減少儲備資金占用。此外，還要加強(qiáng)存貨采購管理，控制采購成本。一方面，企業(yè)應(yīng)在對生產(chǎn)工藝流程及設(shè)備運(yùn)

14、行情況有充分了解的基礎(chǔ)上做出科學(xué)合理的存貨采購計劃，另一方面要規(guī)范采購行為，增加采從成本核算角度探討我國物流成本管理策略 王樂君等購的透明度。在存貨管理上，企業(yè)應(yīng)盡力在各種成本與存貨效益之間做出權(quán)衡，達(dá)到兩者的最佳結(jié)合，做到既能夠滿足生產(chǎn)與銷售的需要，避免因存貨缺失帶來的經(jīng)濟(jì)損失，同時將存貨庫存水平控制在合理的范圍內(nèi)。34 降低物流行政管理成本用供應(yīng)鏈管理的理論武裝企業(yè)，提高物流組織管理水平。實(shí)施供應(yīng)鏈管理是企業(yè)通過整合外部資源，降低運(yùn)營成本、提高反應(yīng)能力、改善服務(wù)質(zhì)量的有效措施。此外，應(yīng)重視物流信息技術(shù)的運(yùn)用，在業(yè)務(wù)流程重組的基礎(chǔ)上，利用計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)，控制和集成化管理企業(yè)運(yùn)營活動中的所有信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部信息的共享和有效利用，以降低物流成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭能力?，F(xiàn)代物流信息技術(shù)在提高物流績效，降低物流成本中的作用不可低估。4 結(jié)束語物流成本的研究和政策建議，歸根結(jié)底是為了在提高物流效率和服務(wù)水平的同時，不斷減少物流費(fèi)用的支出。我國現(xiàn)階段物流成本較高，有很大的壓縮空間。企業(yè)應(yīng)緊緊圍繞運(yùn)輸成本、存貨持有成本、行政管理成本3個方面展開物流管理，建立科學(xué)合理的物流成本核算體系及核算標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行物流成本的有效控制，讓物流真正成為企業(yè)取之不盡的第三利潤源泉。參考文獻(xiàn)：【1成耀榮，嚴(yán)