天狼星無(wú)師自通會(huì)計(jì)4

1、第四章 存 貨本章內(nèi)容主要涉及存貨的確認(rèn)和計(jì)量，與債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和會(huì)計(jì)差錯(cuò)等內(nèi)容密切相關(guān)。近3年考題為客觀題，分?jǐn)?shù)不高，屬于不重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：（1）存貨初始計(jì)量的核算；（2）存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法；（3）存貨期末計(jì)量的核算。 學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）取得存貨時(shí)采購(gòu)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；（2）哪些費(fèi)用不能計(jì)入存貨成本；（3）材料或配件存貨期末賬面價(jià)值的確定；（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回。 近3年題型題量分析表年度題型2006年2007年2008年題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)選擇題2211多項(xiàng)選擇題12合計(jì)23近年考點(diǎn)年度考點(diǎn)涉及題型2007存貨成本構(gòu)成，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

2、單選1題,多選1題2008無(wú)新大綱中能力等級(jí)為3的測(cè)試內(nèi)容（1）存貨期末計(jì)量原則3（2）可變現(xiàn)凈值的涵義3（3）存貨期末計(jì)量的具體方法3本章基本結(jié)構(gòu)框架存貨存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量確定發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本存貨的初始計(jì)量（重要） 確定發(fā)出存貨的成本 發(fā)出存貨的計(jì)量存貨期末計(jì)量原則期末存貨的計(jì)量可變現(xiàn)凈值的含義 存貨期末計(jì)量的具體方法（重要） 存貨的定義與確認(rèn)條件 一、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 （一）存貨的概念與確認(rèn)條件 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。在理解存貨的概念時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題： （1）存貨的

3、確認(rèn)條件 某個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目作為企業(yè)的存貨予以確認(rèn)，應(yīng)符合存貨的定義，并同時(shí)滿足以下條件：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。這就意味著不能流入經(jīng)濟(jì)利益的存貨，如毀損、過(guò)時(shí)等存貨，不應(yīng)確認(rèn)為存貨。 （2）提供勞務(wù)的企業(yè)，期末勞務(wù)成本如有余額，應(yīng)計(jì)入存貨中 【例】甲公司為乙公司提供技術(shù)咨詢服務(wù)，該項(xiàng)目的總收入為30萬(wàn)元，至2007年1月末，如果"勞務(wù)成本"科目賬面余額為10萬(wàn)元，則應(yīng)計(jì)入存貨項(xiàng)目?？梢?，存貨不一定具有傳統(tǒng)意義上的實(shí)物形態(tài)。 （3）建筑施工企業(yè)正在施工中的建造工程，相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，屬于建筑施工企業(yè)的存貨。 （4）存貨應(yīng)以所有權(quán)為準(zhǔn)

4、，委托代銷商品屬于委托企業(yè)的存貨。受托企業(yè)的“受托代銷商品”不屬于受托代銷企業(yè)的存貨，相應(yīng)地“代銷商品款”不屬于受托代銷企業(yè)的負(fù)債，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，同時(shí)計(jì)入存貨項(xiàng)目并相互抵銷。 （二）存貨的初始計(jì)量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 存貨成本采購(gòu)成本購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。1外購(gòu)的存貨 （1）存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于

5、存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 1.采購(gòu)價(jià)格包括現(xiàn)金折扣，不包括商業(yè)折扣。2.采購(gòu)費(fèi)用A.運(yùn)雜費(fèi)包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等B.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗C.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)3.稅金：進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金【例】甲公司支付117萬(wàn)元購(gòu)入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款未100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元。則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 貸：銀行存款 117 【例題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購(gòu)入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1的合理

6、損耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤；在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本30000+300=30300（元）。合理?yè)p耗由入庫(kù)的材料負(fù)擔(dān)，說(shuō)明入庫(kù)材料的單位成本高了。 【例題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60000元，裝卸費(fèi)用20000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用18000元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗4噸。該原材料的入賬價(jià)值為（）元。解析：一般納稅企業(yè)購(gòu)入存貨支付的增值稅不計(jì)入其取得成本，其購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)以及合理?yè)p失應(yīng)計(jì)入

7、其取得成本。本題中，按照購(gòu)買5000噸所發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)算，其中運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)扣除可以抵扣的7%進(jìn)項(xiàng)稅額。故該原材料的入賬價(jià)值為：5000×1200+60000×93%+20000+18000=6093800元?！纠}】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。D.36【答案】D【解析】購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本=6000+350+130=6480（元）實(shí)際入庫(kù)數(shù)量=20

8、0×（1-10%）=180（公斤）乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6480/180=36（元/公斤）。注意：商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。在實(shí)務(wù)中，也可先行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。（2）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理 商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采

9、購(gòu)成本。 先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。 企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。 【例】乙公司購(gòu)入商品中發(fā)生進(jìn)貨費(fèi)用5萬(wàn)元，金額較小。則： 借：銷售費(fèi)用 5 貸：銀行存款 5 在確定存貨成本的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注意：（1）非正常損耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的存儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但如果一車間加工后進(jìn)半成品庫(kù)，二車間從半成品庫(kù)領(lǐng)用，則半成品庫(kù)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用要計(jì)入存貨成本內(nèi)?！纠?/p>

10、題】某增值稅一般納稅企業(yè)購(gòu)入一批商品，進(jìn)貨價(jià)格為萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13.6萬(wàn)元，所購(gòu)商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品短缺，其中合理?yè)p失，另的短缺尚待查明原因，該商品應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元。A.70.2 .56 .80 60【答案】D【解析】 應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本=80-80×25%=60萬(wàn)元。存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可以直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，這里“直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用”包括存貨運(yùn)輸過(guò)程中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等等?！纠}】甲商品流通企業(yè)本期采購(gòu)100萬(wàn)元商品，增值稅17萬(wàn)元，運(yùn)輸和保險(xiǎn)等進(jìn)貨費(fèi)用10萬(wàn)元，

11、該商品本期出售60，則本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和應(yīng)登記的存貨分別為（ ）。A.60，40 B.66，44C.76.2，50.8 D.70，40【答案】B【解析】商品流通企業(yè)期末對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（100+10）×6066萬(wàn)元，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本110-6644萬(wàn)元。2通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨 通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。通常，產(chǎn)成品成本=原材料人工費(fèi)制造費(fèi)用。一般賬務(wù)處理是： 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本 【例題】甲公司

12、為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司委托乙公司(增值稅一般納稅人)代為加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料實(shí)際成本為620萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元，代收代交的消費(fèi)稅額為80萬(wàn)元。該批委托加工原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，其實(shí)際成本為( )（2006年試題）。 A.720萬(wàn)元 B.737萬(wàn)元 C.800萬(wàn)元 D.817萬(wàn)元【答案】A【解析】本題原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，支付的消費(fèi)稅不計(jì)入存貨成本，所以其實(shí)際成本620+100720萬(wàn)元。應(yīng)該了解消費(fèi)稅計(jì)算。若本題為：【例題續(xù)】發(fā)出

13、原材料實(shí)際成本為620萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為100萬(wàn)元，該批委托加工原材料收回后直接銷售。增值稅額率17，消費(fèi)稅率10，該批委托加工原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，其實(shí)際成本為：組成計(jì)稅價(jià)格（620+100）/（1-10）800萬(wàn)元，消費(fèi)稅800×1080萬(wàn)元，加工后入庫(kù)實(shí)際成本為成本620+100+80800萬(wàn)元3其他方式取得的存貨 （1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。這說(shuō)明，投資者投入的存貨，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬。 【例題】甲公司和乙公司商定，甲公司以公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)值為500萬(wàn)元的產(chǎn)成品對(duì)乙公司投資，取得乙公司10%的

14、股權(quán)份額，乙公司的所有者權(quán)益總額為5000萬(wàn)元。甲公司產(chǎn)成品運(yùn)抵乙公司同時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅款85萬(wàn)元。乙公司取得該項(xiàng)存貨作為原材料入庫(kù)，做出乙公司的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮拷瑁涸牧?500 （按照投資雙方確定的價(jià)值即公允價(jià)值入帳） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85貸：實(shí)收資本 500 （按照權(quán)益份額3000×10）資本公積資本溢價(jià) 85 （2）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照"非貨幣性資產(chǎn)交換"、"債務(wù)重組"及有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。 4通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨 通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成

15、本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用確定。比如，甲公司承接了一個(gè)技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，期末勞務(wù)成本余額為10萬(wàn)元（相當(dāng)于在產(chǎn)品），應(yīng)作為存貨反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。 借：勞務(wù)成本（生產(chǎn)成本） 貸：應(yīng)付職工薪酬 庫(kù)存現(xiàn)金等 【例題】下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。（2007年）A.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)B.材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)C.材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用D.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用E.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】ABDE【解析】材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用（作為生產(chǎn)過(guò)程組成部分的除外）。二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) 1企業(yè)取得或發(fā)出的

16、存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。 【例】甲公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬(wàn)元，成本差異為超支4萬(wàn)元；本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本為800萬(wàn)元，成本差異為節(jié)約12萬(wàn)元；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為600萬(wàn)元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實(shí)際成本計(jì)算如下： 月末結(jié)存材料計(jì)劃成本月初計(jì)劃成本200本月入庫(kù)800本月發(fā)出600400萬(wàn)元。 材料成本差異率（412）÷（200800）0.8%（節(jié)約） 月末結(jié)存材料實(shí)際成本=月末結(jié)存材料計(jì)劃成本

17、月末材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約額400400×0.8%396.8萬(wàn)元。 材料成本差異： 發(fā)生時(shí)：超支額計(jì)入材料成本差異借方；節(jié)約額計(jì)入材料成本差異貸方； 轉(zhuǎn)出時(shí)：貸方轉(zhuǎn)出超支額、借方轉(zhuǎn)出節(jié)約額。 2采用實(shí)際成本下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。按照"資產(chǎn)負(fù)債觀"，取消了后進(jìn)先出法。 發(fā)出材料按照誰(shuí)使用誰(shuí)負(fù)擔(dān)處理： 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3對(duì)于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中多次使用的、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)材料

18、等存貨，如包裝物和低值易耗品，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進(jìn)行攤銷；建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進(jìn)行攤銷?！爸苻D(zhuǎn)材料包裝物” 4商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。 5. 定發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本。可以采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷。隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；隨同產(chǎn)品銷售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)入銷售費(fèi)用。列支（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物制造費(fèi)用；（2）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物銷售費(fèi)用；（3）隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物其他業(yè)務(wù)成本；（4）出租

19、、出借的包裝物，不能使用而報(bào)廢時(shí)回收的殘料，應(yīng)作為當(dāng)月包裝物攤銷額的減少，沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)核算歸納如下：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料計(jì)入有關(guān)成本；基本建設(shè)、福利部門領(lǐng)用原材料屬于改變用途，貨價(jià)計(jì)入有關(guān)成本，原增值稅進(jìn)項(xiàng)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”；出售原材料即為銷售，作“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額”，成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”；隨商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出租的包裝物、沒收逾期包裝物押金計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)按照配比原則，將包裝物成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”；隨商品出售但是不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物、出借的包裝物沒有核算收入，其結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。對(duì)周轉(zhuǎn)材料等存貨，如包裝物和低

20、值易耗品，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進(jìn)行攤銷；建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進(jìn)行攤銷。【例題·單選題】某公司月初甲產(chǎn)品結(jié)存金額1000元，結(jié)存數(shù)量20件，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)；本月10日和20日甲產(chǎn)品分別完工入庫(kù)400件和500件，單位成本分別為52元和53元；本月15日和25日分別銷售該產(chǎn)品380件和400件。該甲產(chǎn)品月末結(jié)存余額為（）元。A.7000B.7410C.7350D.7500【答案】B【解析】10日單價(jià)：（1000+20800）/（20+400）=51.90（元）；15日銷售成本：380×

21、51.90=19722（元）；20日單價(jià)：（2078+26500）/（40+500）=52.92（元）；25日銷售成本：400×52.92=21168（元）；月末結(jié)存額：2078+26500-21168=7410（元）。簡(jiǎn)易計(jì)價(jià)方法（1）計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法是指日常的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)期末要通過(guò)材料成本差異的科目，將發(fā)出存貨和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本,其中委托加工使用期初材料成本差異率進(jìn)行調(diào)整。步驟是：平時(shí)采購(gòu)：借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本），貸：銀行存款平時(shí)領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本， 貸：原材料（計(jì)劃成本）月末入庫(kù)：借：原材料， 貸：物資采購(gòu)，借或貸：材料成本差異月末計(jì)算差異率本月材料成本差異率=(

22、月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)/(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本)上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異/月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率借：生產(chǎn)成本，貸：材料成本差異本月庫(kù)存實(shí)際成本=原材料（計(jì)劃成本）±成本差異余額【例題】甲公司采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算。2005年12月月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為200萬(wàn)元，成本差異貸方余額為3萬(wàn)元；本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為1 000萬(wàn)元，成本差異借方發(fā)生額為6萬(wàn)元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為800萬(wàn)元。甲公司按本月材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)

23、的材料成本差異。甲公司2005年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為( )（2006年試題）。 A.399萬(wàn)元 B.400萬(wàn)元 C.401萬(wàn)元 D.402萬(wàn)元【答案】C【解析】本月差異率（6-3）/（200+1000）×1000.25，甲公司2005年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本（1000+200-800）×100.25401萬(wàn)元（2）毛利率法毛利率銷售毛利/銷售凈額銷售成本銷售凈額×（1毛利率）期末存貨成本=期初存貨+本期購(gòu)貨本期銷貨凈額×（1毛利率）【例題6】某商業(yè)批發(fā)企業(yè)采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。2002年5月，甲類商品的月初成本總額為2400萬(wàn)

24、元，本月購(gòu)貨成本為1500萬(wàn)元，本月銷售收入為4550萬(wàn)元。甲類商品4月份的毛利率為24%。該企業(yè)甲類商品在2002年5月末的成本為（ ）萬(wàn)元。（2002年試題，單選題）A.366 B.392 C.404 D.442【答案】D【解析】甲類商品月末成本=2400+1500-4550×（1-24%）= 442（萬(wàn)元）（3）零售價(jià)法成本率=(期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本)/（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)）期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額×成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本【例題】某零售企業(yè)采用零售價(jià)法計(jì)算期末存貨成本。該企業(yè)本月月初存貨成本為3500萬(wàn)元，售價(jià)

25、總額為5 000萬(wàn)元；本月購(gòu)貨成本為7 300萬(wàn)元，售價(jià)總額為10 000萬(wàn)元；本月銷售總額為12 000萬(wàn)元。該企業(yè)月末存貨成本為（ ）萬(wàn)元。 （2001年試題，單選題）A.2100 B.2145 C.2160 D.2190【答案】C【解析】月末存貨成本=(5000+10000-12000)×（3500+7300）÷（5000+10000）= 2160（萬(wàn)元）三、存貨的期末計(jì)量 過(guò)去不同資產(chǎn)的減值計(jì)入的損失費(fèi)用是不一樣的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)發(fā)生的減值都計(jì)入資產(chǎn)減值損失。并且，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)要連續(xù)考慮：比如原來(lái)已經(jīng)計(jì)提3萬(wàn)，現(xiàn)在已經(jīng)跌價(jià)5萬(wàn)，再補(bǔ)提2萬(wàn)就可以了, 固定資產(chǎn)

26、、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，不允許轉(zhuǎn)回。對(duì)于盤盈和盤虧的存貨要先計(jì)入“待處理資產(chǎn)損溢”科目，查明原因后根據(jù)不同情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。其具體處理方法如下：盤盈：經(jīng)批準(zhǔn)沖減“管理費(fèi)用”科目；盤虧：屬于定額內(nèi)損耗、日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨盤虧凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；由于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款原材料管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出批準(zhǔn)處理前由過(guò)失人賠償部分 殘料入庫(kù) 一般經(jīng)營(yíng)損失 非常損失【例題】多選題企業(yè)對(duì)于下列已計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢的存貨盤虧或毀損事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用

27、的有（ ）。 （2001年試題，多選題）A.因收發(fā)計(jì)量原因造成的存貨盤虧凈損失B.因核算差錯(cuò)造成的存貨盤虧凈損失C.因定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧凈損失D.因管理不善造成的存貨盤虧凈損失E.因自然災(zāi)害造成的存貨盤虧凈損失【答案】ABCD【解析】因自然災(zāi)害造成的存貨盤虧凈損失應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。1按照規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 【例】2007年末，甲商品賬面余額100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值90萬(wàn)元，需計(jì)提10萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 2在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中，應(yīng)分別確定存貨的成本和可變現(xiàn)凈值

28、（1）存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據(jù)存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎(chǔ)上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。 （2）可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售直接費(fèi)用和相關(guān)稅金后的價(jià)值。根據(jù)存貨的用途不同，可變現(xiàn)凈值有二種確定方法： 一、直接用于銷售的存貨，包括外售的庫(kù)存商品、外售的材料等：可變現(xiàn)凈值 a存貨的估計(jì)售價(jià) - c估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 1.存在銷售合同時(shí)當(dāng)銷售合同訂購(gòu)數(shù)量企業(yè)持有的存貨數(shù)量時(shí)：估計(jì)售價(jià)=合同價(jià)格當(dāng)企業(yè)持有的存貨數(shù)量>銷售合同訂購(gòu)數(shù)量時(shí)：相當(dāng)于銷售合同的部分按合同價(jià)，超出部分按一般銷

29、售價(jià)格。2.不存在銷售合同時(shí)估計(jì)售價(jià)=一般銷售價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格【例題】甲公司2006年末結(jié)存甲產(chǎn)品100臺(tái)，單位成本為10000元，2006年12月31日，市場(chǎng)銷售價(jià)格為9500元/臺(tái)，2006年12月15日甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2007年2月15日，甲公司應(yīng)按11000元/臺(tái)的價(jià)格向乙公司提供甲產(chǎn)品120臺(tái)，估計(jì)銷售稅費(fèi)為200元/臺(tái)。本例中，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批甲產(chǎn)品銷售價(jià)格已由銷售合同約定，并且其庫(kù)存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格11000元作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為1100

30、0元。1.甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×11000-100×200=1080000（元）甲產(chǎn)品成本=100×10000=1000000（元）因甲產(chǎn)品成本1000000<甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值1080000（元）故甲產(chǎn)品期末價(jià)值為1000000元2.如上例未簽訂不可撤銷的銷售合同甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×9500-100×200=930000（元）甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值930000<甲產(chǎn)品成本1000000（元）故甲產(chǎn)品期末價(jià)值為930000元3.如上例簽訂不可撤銷的銷售合同為20臺(tái)，則：20臺(tái)的可變現(xiàn)凈值=20×11000-20×

31、;200=216000（元）20臺(tái)的成本=20×10000=200000（元）20甲產(chǎn)品期末價(jià)值為200000元80臺(tái)的可變現(xiàn)凈值=80×9500-80×200=744000（元）80臺(tái)的成本=80×10000=800000（元）80臺(tái)甲產(chǎn)品期末價(jià)值為744000元100臺(tái)甲產(chǎn)品期末價(jià)值=200000+744000=944000（元）【例題】某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)

32、備為30萬(wàn)元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件0.26萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。A.6B.16C.26D.36答案：B解析：2002年年末甲產(chǎn)品的實(shí)際成本=360-360/1200×400=240（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值=800×（）=204（萬(wàn)元），存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=240-204=36萬(wàn)元；“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期初余

33、額30萬(wàn)元，當(dāng)期已轉(zhuǎn)銷120/360×30=10萬(wàn)元，則該公司年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為36+10-30=16（萬(wàn)元）。二、用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等： 可變現(xiàn)凈值 a存貨的估計(jì)售價(jià)- b至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本- c估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 1.當(dāng)用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>產(chǎn)成品成本時(shí)材料期末價(jià)值=材料成本2.當(dāng)用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<產(chǎn)成品成本時(shí)材料期末價(jià)值=材料可變現(xiàn)凈值【例題】甲公司期末結(jié)存甲材料100噸，單位成本10萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格9.6萬(wàn)元/噸，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)0.2萬(wàn)元/噸，現(xiàn)在持有甲材料的目的是為

34、了生產(chǎn)B產(chǎn)品，100噸的甲材料可生產(chǎn)B產(chǎn)品200件，B產(chǎn)品估計(jì)的售價(jià)7萬(wàn)元/件。甲材料生產(chǎn)到B產(chǎn)品要發(fā)生加工成本，另外B產(chǎn)品還有銷售的稅費(fèi)，估計(jì)0.15萬(wàn)元/件，估計(jì)加工成本為300萬(wàn)元。確定100噸甲材料可變現(xiàn)凈值是多少？期末價(jià)值是多少？B產(chǎn)品生產(chǎn)成本=100×10+300=1300（萬(wàn)元）B產(chǎn)品可變性凈值=200×7-200×0.15=1370（萬(wàn)元）甲材料可變現(xiàn)凈值=200×7-300-200×0.15=1070（萬(wàn)元）【例題】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該

35、合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬(wàn)元。（2002年單選題）A.85B.89C.100D.105【答案】A專門為銷售合同而持有的存貨，應(yīng)按照產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。所以該原材料的可變現(xiàn)凈值：20×10-95-20×1=85（萬(wàn)元）?！纠}】甲公司系上市公司，2003年年末庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)

36、成品的賬面余額分別為1000萬(wàn)元和500萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬(wàn)元和100萬(wàn)元。庫(kù)存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為1100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬(wàn)元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價(jià)格總額為900萬(wàn)元。丁產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。（2004年）A.23B.250C.303D.323

37、【答案】C【解析】（1）丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350-18=332（萬(wàn)元），丁產(chǎn)品的賬面余額為500萬(wàn)元，需保留跌價(jià)準(zhǔn)備168萬(wàn)元，計(jì)提前跌價(jià)準(zhǔn)備余額為100萬(wàn)元，故需補(bǔ)提68萬(wàn)元；（2）乙材料生產(chǎn)的丙產(chǎn)品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值=900-55×80%=856（萬(wàn)元）；丙產(chǎn)品有固定合同部分的成本=（1000+300）×80%=1040（萬(wàn)元），乙材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=900-300×80%-55×80%=616（萬(wàn)元），乙材料此部分的成本=1000×80%=800（萬(wàn)元），需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備184萬(wàn)元；丙產(chǎn)品無(wú)合同部分的可

38、變現(xiàn)凈值=1100×20%-55×20%=209（萬(wàn)元）；丙產(chǎn)品無(wú)固定合同部分的成本=（1000+300）×20%=260（萬(wàn)元），乙材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=1100×20%-300×20%-55×20%=149（萬(wàn)元），乙材料此部分的成本=1000×20%=200（萬(wàn)元），需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備51萬(wàn)元；故計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=68+184+51=303（萬(wàn)元）。（3）估計(jì)售價(jià)的確定。為了計(jì)算出可變現(xiàn)凈值，必須先確定估計(jì)售價(jià)。存貨估計(jì)售價(jià)的確定如下圖所示。估計(jì)售價(jià)有三種確定方法： 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同

39、而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或者商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 歸納起來(lái)就是：有合同的執(zhí)行合同價(jià)；沒有合同的執(zhí)行一般市場(chǎng)價(jià)格。 3材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的特殊規(guī)定 （1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)： 對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照材料成本

40、計(jì)量，即不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)特別注意的是，材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過(guò)用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)和產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金來(lái)計(jì)算： 材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本-產(chǎn)成品估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 （2）對(duì)于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)、估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。 材料存貨的期末計(jì)量如下圖所示。4存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值比較后計(jì)提，如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生

41、產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該存貨系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來(lái)進(jìn)行估價(jià)，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)算成本與可變現(xiàn)凈值，比較后計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 5存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 （1）期末提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （2）期末沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí) 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 -計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 下面舉例說(shuō)明不同用途的存貨，其跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的方法： 外售的庫(kù)存商品如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 【例】2007年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為750萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15

42、萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，則年末A庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： A庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=A庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)- 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=750-15=735（萬(wàn)元）；A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備65萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備55萬(wàn)元。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：資產(chǎn)減值損失 55 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 55 出售材料如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 【例】2007年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬(wàn)元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無(wú)法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為540萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及

43、相關(guān)稅金為12萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，B材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零，則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)- 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=540-12=528（萬(wàn)元）；因材料的可變現(xiàn)凈值528萬(wàn)元高于材料成本500萬(wàn)元，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值未減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 【例】2007年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬(wàn)元，C原材料的估計(jì)售價(jià)為550萬(wàn)元；假設(shè)用600萬(wàn)元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬(wàn)元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為900萬(wàn)元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為30萬(wàn)元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，C原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為零

44、。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： 甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià) - 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=900-30=870（萬(wàn)元）；因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬(wàn)元高于甲商品的成本720萬(wàn)元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 【例】2007年12月31日，D原材料的賬面成本為1 000萬(wàn)元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為850萬(wàn)元；假設(shè)用1 000萬(wàn)元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為300萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)為1280萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬(wàn)元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前

45、，D原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： 乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-70=1210（萬(wàn)元） 因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬(wàn)元低于乙商品的成本1 300萬(wàn)元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量： D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)-將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910（萬(wàn)元） （特別提醒：自用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過(guò)商品的估計(jì)售價(jià)和商品的估計(jì)銷售費(fèi)用來(lái)計(jì)算的。） D原材料的成本為1000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為910萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬(wàn)元；年

46、末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元，故應(yīng)沖回30萬(wàn)元。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 【例題】甲公司20×7年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元，估計(jì)銷售過(guò)程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）。（2007年）A.0 B.30萬(wàn)

47、元C.150萬(wàn)元D.200萬(wàn)元【答案】C【解析】A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值100×28.7100×1.228701202750（萬(wàn)元）；A產(chǎn)品成本100×12100×172900（萬(wàn)元），因可變現(xiàn)凈值低于成本，配件應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。配件成本100×121200（萬(wàn)元）配件可變現(xiàn)凈值A(chǔ)產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)2870將配件加工成產(chǎn)品尚需投入的成本1700A產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金1201050（萬(wàn)元）配件應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12001050150（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 150    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1506存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷 因銷售

48、、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本；債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一般也沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。 注意區(qū)分：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)回是指存貨價(jià)值回升時(shí)，轉(zhuǎn)回多提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；轉(zhuǎn)銷是指存貨發(fā)出后，轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目等。 【例】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2007年年初A庫(kù)存商品賬面余額1000萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元；本期對(duì)外銷售A庫(kù)

49、存商品600萬(wàn)元，取得銷售收入800萬(wàn)元（不含稅），款項(xiàng)尚未收到；用A庫(kù)存商品100萬(wàn)元（計(jì)稅價(jià)格120萬(wàn)元）抵償一項(xiàng)180萬(wàn)元的應(yīng)付賬款。甲公司的賬務(wù)處理是： 商品銷售時(shí) 借：應(yīng)收賬款 936 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136 （800×17%） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200×（600÷1000）60120 貸：庫(kù)存商品 600 債務(wù)重組完成時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 180 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（120×17%） 20.4 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得（180120×1

50、.17） 39.6 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200×（100÷1000）10 20 貸：庫(kù)存商品 100 【例題】某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年初存貨的帳面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件0.26萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)

51、稅金0.005萬(wàn)元。假定不考慮其它因素的影響，該公司2002年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。(2003年試題，單選題)A. 6 B. 16C. 26 D. 36【答案】B【解析】本題是庫(kù)存商品的期末計(jì)價(jià)問(wèn)題，且沒有合同。本題需要注意的是企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)同比例的結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。2002年年末甲產(chǎn)品實(shí)際成本=360-400×（360÷1200）=240（萬(wàn)元）2002年年末甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=（0.26-0.005）×（1200-400）=204（萬(wàn)元）2002年年末甲產(chǎn)品

52、未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前的余額=30-（30÷1200）×400=20（萬(wàn)元）2002年年末甲產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=240-204-20=16（萬(wàn)元）【例題】甲股份有限公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)， 2008年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下:存貨品種數(shù)量單位成本（萬(wàn)元）賬面余額（萬(wàn)元）備注A產(chǎn)品280臺(tái)102800B產(chǎn)品500臺(tái)31500C產(chǎn)品1000臺(tái)1.71700D配件400臺(tái)1.5600用于生產(chǎn)C產(chǎn)品合計(jì)6600（1）2008年12月31日，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.5萬(wàn)元。（2）2008年12月3

53、1日，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)3.25萬(wàn)元。B產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。（3）2008年12月31日，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。（4）2008年12月31日，D配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬(wàn)元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.25萬(wàn)元。2007年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元，對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2008年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。甲公

54、司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：計(jì)算甲公司2008年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢讣敖馕觥浚?）A產(chǎn)品（每臺(tái)）可變現(xiàn)凈值=13-0.5=12.5萬(wàn)元，大于成本10萬(wàn)元, A產(chǎn)品不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）B產(chǎn)品簽訂合同部分可變現(xiàn)凈值（每臺(tái)）=3.25-0.2=3.05萬(wàn)元，其成本=3萬(wàn)元，簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。B產(chǎn)品未簽訂合同部分可變現(xiàn)凈值（每臺(tái)）=3-0.2=2.8萬(wàn)元,其成本=3萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（3-2.8）×（500-300）=40（萬(wàn)元）。(注意有合同和無(wú)合同部分分別計(jì)算)（3）C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值（每臺(tái)）=2

55、-0.15=1.85萬(wàn)元,其成本是1.5萬(wàn)元,C產(chǎn)品不需要計(jì)提準(zhǔn)備,原有余額150-100=50萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。（4）D配件用于生產(chǎn)C產(chǎn)品，根據(jù)（3）C產(chǎn)品條件， D配件單位可變現(xiàn)凈值（2-0.15）-0.251.6萬(wàn)元，則D配件不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（5）會(huì)計(jì)分錄：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備         10（提B產(chǎn)品40沖C產(chǎn)品50）    貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10【例題】甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅

56、企業(yè)，適用的所得稅稅率為33% .2004年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下:存貨品種數(shù)量單位成本（萬(wàn)元）賬面余額（萬(wàn)元）備注A產(chǎn)品280臺(tái)102800B產(chǎn)品500臺(tái)31500C產(chǎn)品1000臺(tái)1.71700D配件400臺(tái)1.5600用于生產(chǎn)C產(chǎn)品合計(jì)6600（1）2004年12月31日，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.5萬(wàn)元。（2）2004年12月31日，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬(wàn)元。B產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。（3）2004年12月31日，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。（4）2004年12月31日，D配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬(wàn)元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投人成本