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1、 完全成本法與變動(dòng)成本法的差異 來源:歲月聯(lián)盟 作者:未知 時(shí)間:2010-06-27 在管理學(xué)中,以成本性態(tài)可分為基本假設(shè),成
2、本可分為固定成本和變動(dòng)成本。變動(dòng)成本法是相對于完全成本法而言的,它從無到有、從一開始不為人們所認(rèn)識到被普遍重視并被廣泛應(yīng)用,根本原因在于其本身具有突出的優(yōu)點(diǎn)。本文通過比較完全成本法和變動(dòng)成本法,概括其差異。一、 產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同。完全成本法,是指在產(chǎn)品成本的上,不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工,還包括了全部制造費(fèi)用(變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用)。變動(dòng)成本法則是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上,只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分,而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。如表:方法 產(chǎn)品成本 期間成本完全成本法 直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 管理
3、費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本法 直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用二、 存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同。由于兩種方法下產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同,所以存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。完全成本法下,不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品,其成本中均包括固定性制造費(fèi)用。變動(dòng)成本法下不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品,其成本中只包括變動(dòng)性制造費(fèi)用,而固定性制造費(fèi)用則作為了期間成本。所以變動(dòng)成本法下期末存貨的成本必然小于完全成本法下的期末存貨的成本。三、 計(jì)算損益的方法不同。在不考慮稅金問題的情況下,完全成本法下,利潤總額=銷售收入-銷售成本期間成本。變動(dòng)成本法下,利潤總額=銷售
4、收入變動(dòng)成本固定成本。現(xiàn)舉例如下:某從事單一產(chǎn)品的生產(chǎn),連續(xù)三年產(chǎn)量均為600件。而銷量分別為600件、500件和700件。單位產(chǎn)品售價(jià)為150元。管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用年度總額為20000元。直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用為80元,固定性制造費(fèi)用為12000元。要求:采用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算利潤總額。損益計(jì)算和年份 第一年 第二年 第三年 合計(jì)變動(dòng)成本法:銷售收入銷售成本固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用利潤總額 9000048000120002000010000 750004000012000200003000 10500056000120002000017000 2700001440
5、00360006000030000完全成本法:銷售收入銷售成本管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用利潤總額 900006000020000100007500050000200005000 105000700002000015000 2700001800006000030000第一年,產(chǎn)銷均衡,兩種方法下的利潤總額相等。第二年由于產(chǎn)大于銷,有存貨,變動(dòng)成本法下固定性制造費(fèi)用都作為期間損益得以補(bǔ)償。完全成本法下已銷產(chǎn)品500件負(fù)擔(dān)固定性制造費(fèi)用10000元(12000/600*500)記入了當(dāng)年損益,另2000元固定性制造費(fèi)用作為存貨成本列入了資產(chǎn)負(fù)債表。所以按變動(dòng)成本法的利潤比完全成本法下的利潤少2000元。第三
6、年,產(chǎn)小于銷,在完全成本法下,第二年存貨中的2000元固定性制造費(fèi)用隨著存貨的銷售記入了第三年的銷售成本中,而變動(dòng)成本法下,記入第三年損益的固定性制造費(fèi)用仍為12000元。所以比變動(dòng)成本法下的利潤總額少了2000元。但從三年整體來看,產(chǎn)量=銷量,利潤總額合計(jì)是一樣的。四、期末損益不同。完全成本法下對固定性制造費(fèi)用的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān),期末存貨與已銷產(chǎn)品承擔(dān)著同樣的份額。產(chǎn)量越大,單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本越小,計(jì)算損益不考慮期末存貨,所以在銷量一定的情況下,利潤就越大。變動(dòng)成本法下對固定性制造費(fèi)用的補(bǔ)償是作為期間成本由當(dāng)期已銷產(chǎn)品承擔(dān)。所以在銷量一定的情況下,利潤小于完全成本法下的利潤。當(dāng)然在
7、產(chǎn)銷均衡的情況下,兩種方法計(jì)算的利潤是一樣的。但產(chǎn)銷均衡只是個(gè)別的、相對的和理想化的,不均衡才是普遍的、絕對的和現(xiàn)實(shí)的。五、特點(diǎn)不同。兩種成本計(jì)算方法的根本差異在于如何看待固定性制造費(fèi)用。在完全成本法中,固定性制造費(fèi)用由本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān),固定性制造費(fèi)用是一種可以在將來換取收益的資產(chǎn)。它與直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用一起構(gòu)成產(chǎn)品成本,從銷售收入中得以補(bǔ)償。在銷量一定的情況下,產(chǎn)量越大,期末存貨負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用越大,則已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用越小,則的利潤越大,即產(chǎn)量越大利潤越高。強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。在變動(dòng)成本法中,固定性制造費(fèi)用屬于期間成本,從本期收入中得以補(bǔ)償,它是一種為取得收益而喪失的成本。所以銷量越大,在期間成本一定的情況下,利潤越大,即銷量越大利潤越大。強(qiáng)調(diào)了銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。六、對決策的影響不同。完全成本法下產(chǎn)量的波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致利潤的波動(dòng),有時(shí)會(huì)達(dá)到令人無法忍受的程度,即當(dāng)期增加銷售不僅不會(huì)提高利潤,反而會(huì)是利潤下降。也就是說,完全成本法下的
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