會計(jì)容易出錯(cuò)的地方(絕對精典)

1、會計(jì)容易出錯(cuò)的地方(絕對精典千萬注意! ! ! 全面注意的問題一定要注意題干中的月份,陷阱! ! !一定要注意開始的月份 , 不管是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊還是 長期股權(quán)投資算投資收益還是攤銷股權(quán)投資差額看到雙倍余額遞減法,馬上要注意三點(diǎn)問題 :1、從從哪個(gè)月份開始計(jì)提折舊2、頭幾年不管殘值3、本年要減去上一年已經(jīng)提的折舊4 如果折舊方法改變,要視同一開始就用此方法?？吹侥陻?shù)總和法,馬上要注意三點(diǎn)問題:1、從從哪個(gè)月份開始計(jì)提折舊2、不是年初購入,一定注意要分年段注意,也就是說一年中要分成兩段計(jì)算。 ! ! !3、要管殘值4、如果折舊方法改變,要視同一開始就用次方法。會計(jì)政策變更用到固定資產(chǎn)折舊算累計(jì)

2、影響數(shù)時(shí), 每一年的稅前影響一般都是不一樣的, 所 以一定千萬要算對固定資產(chǎn)每一年的折舊租賃的情況下,如果租期是 4年,別忘了折舊月數(shù)是 47個(gè)月,而不是 48 個(gè)月投資收益一定是從開始投資時(shí)再計(jì)算! ! !總忘了! ! !股權(quán)投資差額的攤銷別忘了如果不是全年,要數(shù)月份! ! !根本提示 企業(yè)的凈利潤 =稅前會計(jì)利潤-所得稅費(fèi)用不管是應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計(jì)法, 應(yīng)交所得稅是一樣的, 不同的是所得稅費(fèi)用。 前者 既可以用來處理永久性差異, 又可以用來處理時(shí)間性差異, 納稅影響會計(jì)法只能處理時(shí)間性 差異。計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,遞延稅款在借方做會計(jì)政策變更題目, 只有在采用納稅影響會計(jì)法并存在時(shí)間性差異

3、時(shí), 才考慮所得稅影響, 如果采用應(yīng)付稅款法, 根本不存在所得稅影響。 因?yàn)槠髽I(yè)的會計(jì)政策不能影響稅收, 而應(yīng)納 稅和所得稅費(fèi)用在應(yīng)付稅款法下是相同的。日后事項(xiàng)中, 稅金的會計(jì)處理和稅法一致 , 就調(diào)所得稅 , 如退貨 , 收入減少 , 相應(yīng)所得稅的減少稅 法也認(rèn) . 如果不一致 , 就不調(diào) . 但如補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備 , 稅法不認(rèn) , 就不調(diào)應(yīng)交所得稅 .所得稅 見老師 23-13最后應(yīng)納稅所得計(jì)算好好! ! 注意轉(zhuǎn)回的壞帳準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備仍然屬于 遞延稅項(xiàng),不是應(yīng)納稅所得的部分,應(yīng)該從會計(jì)利潤中減去! ! !計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 , 遞延稅款在借方預(yù)計(jì)負(fù)債是不確定的 , 所以稅法是不承認(rèn)的 , 所以有遞延

4、稅款的問題 .新政策的利潤大于原政策,累計(jì)影響數(shù)就是正數(shù)注意解題思路! ! !如果第一季度應(yīng)稅所得是 500萬,實(shí)發(fā)工資是 160萬,計(jì)稅工資是 60, 可抵減時(shí)間性差異是 25萬,那么應(yīng)交所得稅是(500+100+25 *33% ,注意別忘了加上可 抵減時(shí)間性差異會計(jì)政策變更 新政策的利潤大于原政策,累計(jì)影響數(shù)就是正數(shù)雙倍余額遞減法的例子原價(jià)是 310000,殘值是 10000,預(yù)計(jì)使用 5年,每年折舊是 310000*2/5=124000,注意不要把減殘值解題秘訣! ! ! ! !只有在采用納稅影響會計(jì)法并存在時(shí)間性差異時(shí),才考慮所得稅影響 遞延稅款和利潤分配 -未分配利潤的方向一致 .債

5、務(wù)法下,當(dāng)所得稅率變動時(shí),稅率調(diào)高,應(yīng)該調(diào)增遞延稅款的余額,稅率調(diào)低,應(yīng)該調(diào)減 遞延稅款的余額。當(dāng)投資企業(yè)的所得稅率與被投資企業(yè)的所得稅率相同時(shí), 其投資收益為永久性差異; 從稅前 會計(jì)利潤中減去。當(dāng)雙方所得稅率不同時(shí) (注意是投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率 , 其投資收 益為時(shí)間性差異。遞延法和債務(wù)法遞延法是明知預(yù)提多了,也不沖回,前頭多提,后頭多轉(zhuǎn),前頭少提,后頭 少轉(zhuǎn)。沖回時(shí)還按原稅率。采用債務(wù)法時(shí) (陷阱! ! ! 計(jì)算發(fā)生額時(shí) , 如果有余額的千萬要用原來稅率還原 , 然后用變動稅 率去乘 . 稅率變動和余額方向一致 .日后事項(xiàng) 日后調(diào)整事項(xiàng)中應(yīng)交稅金的調(diào)整稅金的會計(jì)處理

6、和稅法一致 , 就調(diào)所得稅 , 如退貨 , 收入減少 , 相應(yīng)所得稅的減少稅法也認(rèn) . 如果不一致 , 就不調(diào) . 但如補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備 , 稅法不認(rèn) , 就不 調(diào)應(yīng)交所得稅 .資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是, 調(diào)整的是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和利潤表的本年 數(shù)。日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的差錯(cuò)以及報(bào)告年度以前的非重大差錯(cuò), 屬于調(diào)整事項(xiàng), 日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告年 度以前的重大差錯(cuò),不屬于調(diào)整事項(xiàng)。例如 99年的報(bào)表在 2000年 3月份報(bào)出。這里的報(bào)告年度的報(bào)表就是 99年的報(bào)表。 2000年 1月 1日至 3月,發(fā)現(xiàn)的 99年的差錯(cuò)以及 99年以前的非重大差錯(cuò),調(diào)整 99年報(bào)表的期末數(shù)和本年數(shù)。如果發(fā)現(xiàn)的是

7、99年以前的重大差錯(cuò),應(yīng)該調(diào)整 99年報(bào) 表的年初數(shù)。日后事項(xiàng)與會計(jì)差錯(cuò)結(jié)合報(bào)告年度的會計(jì)差錯(cuò)和以前年度的非重大會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整報(bào)告年度利潤表和利潤分配表的本期數(shù) (利潤表本年累計(jì)數(shù)和利潤分配表本年實(shí)際發(fā)生 數(shù) ,資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)報(bào)告年度以前年度的重大會計(jì)差錯(cuò)調(diào)報(bào)告年度利潤表和利潤分配表的上年數(shù) ,(如果涉及 資 產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和年末數(shù) ,利潤分配表本期數(shù)中的年初未分配利潤和未分配利潤 (是調(diào)上年遺留下來的問題 .沖刺題 無論調(diào)應(yīng)交稅金還是遞延稅款 , 都會涉及到所得稅費(fèi)用 .解題秘訣! ! ! ! !另外記住遞延稅款和以前年度損益調(diào)整的方向總是一致的 .陷阱 !(張老師沖刺題關(guān)聯(lián)交易 (6

8、日后事項(xiàng)中如果出現(xiàn)減值準(zhǔn)備或累計(jì)折舊壞帳準(zhǔn)備等 時(shí)間性差異的情況 , 別忘了遞延稅款的問題 .應(yīng)交稅金就是實(shí)際損失的部分 .陷阱 ! 日后事項(xiàng)中如果出現(xiàn)減值準(zhǔn)備或累計(jì)折舊壞帳準(zhǔn)備等時(shí)間性差異的情況 , 別忘了遞 延稅款的問題 .陷阱 ! 涉及貨幣資金時(shí) , 不能調(diào)整報(bào)告年度貨幣資金 , 必須換成往來帳 .陷阱 ! 銷貨退回時(shí) , 別忘了要調(diào)應(yīng)交所得稅 .對于日后事項(xiàng)中補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備不超過千分之五 , 調(diào)應(yīng)交稅金 , 超過千分之五部分 , 調(diào)遞延稅 款 .如果質(zhì)量擔(dān)保在資產(chǎn)負(fù)債表日前已過截止期 , 那么應(yīng)做為會計(jì)差錯(cuò) , 在日后事項(xiàng)中 , 將預(yù)計(jì)負(fù) 債沖回 , 并調(diào)以前年度損益調(diào)整 .如果被投資

9、企業(yè)發(fā)生日后調(diào)整事項(xiàng) , 投資企業(yè)也要處理日后調(diào)整事項(xiàng) .會計(jì)政策變更 新題型老師 23-13-答案 4c 對成本法與按成本與市價(jià)孰低法,注意如果題目 講不調(diào)整攤銷問題,那么就只是減值準(zhǔn)備的問題。武玉榮 page 031-13 Min important ! 調(diào)會計(jì)報(bào)表如果是首次根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則 , 要當(dāng)作會計(jì)政策 變更 , 以后再當(dāng)作會計(jì)估計(jì) . 即使是舉例子 :余額百分比法的比例變更 .看書 p342調(diào)利潤表根本概念! ! ! !如果采用應(yīng)付稅款法 , 根本不用考慮所得稅影響 ! 沒有特別說明的情況 下,會計(jì)政策變更一般不會影響到以前年度應(yīng)交所得稅的調(diào)整。采用應(yīng)付稅款法核算所得稅時(shí), 發(fā)生政策

10、變更追溯調(diào)整時(shí), 不影響所得稅費(fèi)用。 因?yàn)椴荒苡?于政策變更調(diào)整企業(yè)的應(yīng)交稅金, 而在應(yīng)付稅款法下, 所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅, 所以所得 稅的影響為 0如果考慮所得稅 , 必然是遞延稅款雖然是采用納稅影響會計(jì)法,但由于改變會計(jì)政策后,稅法不認(rèn),所以也不能調(diào)應(yīng)交稅金, 只能調(diào)整遞延稅款,如:原來按直線法折舊是 300,后按雙倍余額法是 400,那么產(chǎn)生遞延稅項(xiàng)借方 33,不調(diào)應(yīng) 交稅金,因?yàn)槎惙ǔ姓J(rèn)的是直線法。投資有稅率差的時(shí)候, 算所得稅影響稅后利潤 900萬元除 85%, 還原成稅前利潤; 再乘 30%是投資企業(yè)承擔(dān)的份額;再乘 18%為將來分回利潤時(shí)應(yīng)補(bǔ)交的所得稅金額重做老師 23-13答

11、案 4好好好! ! !注意會計(jì)政策變更視同一開始就采用,即使原來與稅 法時(shí)間性口徑也不一致, 變更時(shí),直接用新的與稅法規(guī)定的扣除, 不用管原來。算累計(jì)影響 數(shù)時(shí),就是新政策下折舊費(fèi)用減原折舊費(fèi)用再減所得稅影響,即 (1288.8-800*33%,而不是 640, 800是稅法認(rèn)可的折舊, 1288是新政策折舊, 640是原折舊方法。例如,一項(xiàng)收入,會計(jì)計(jì)入收入,稅法也計(jì)入收入,所以影響了會計(jì)利潤的,就影響納 稅所得,因此,應(yīng)該調(diào)整應(yīng)交稅金。如果會計(jì)計(jì)入收入,而稅法規(guī)定不能計(jì)入收入,那么, 調(diào)整收入時(shí)就不能調(diào)整應(yīng)交稅金。 如果屬于時(shí)間性差異, 在納稅影響會計(jì)法下調(diào)整遞延稅 款。如果題目中有已知條

12、件“所得稅采用應(yīng)付稅款法核算,且不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)” ,則在 進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),涉及到損益的要調(diào)整“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅” 。因?yàn)檫@里說不考慮納 稅調(diào)整事項(xiàng),意思就是不考慮會計(jì)和稅法上的差異,認(rèn)為會計(jì)和稅法的處理口徑是一致的, 所以應(yīng)調(diào)整應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅?；蛴惺马?xiàng) 對于書上 p361例 3中在報(bào)告年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 400萬 , 如果采用納稅影響法 , 應(yīng)該 借 :遞延稅款 400*33%貸 :所得稅 400*33%日后法院判需賠償 500萬 , 那么應(yīng)該借 :應(yīng)交稅金 500*33%貸 :遞延稅款 400*33%貸 :以前年度損益調(diào)整 100*33%重要! ! !預(yù)計(jì)負(fù)債是不確定的 , 所以稅法

13、是不承認(rèn)的 , 所以有遞延稅款的問題 .另外記住遞延稅款和以前年度損益調(diào)整的方向總是一致的 .預(yù)計(jì)負(fù)債 -未決訴訟投資 短期投資如果從另一個(gè)股東手中購買股權(quán)時(shí),記住購買日時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的確定,包括上年度的凈利潤(千萬別忘了截止到購買日新實(shí)現(xiàn)的凈利潤分配的現(xiàn)金股利,是減少所有者權(quán)益的。接受捐贈如果股權(quán)投資差額出現(xiàn)在貸方, 記住要分兩步來做, 前面的借方就是銀行存款數(shù), 第二步分 錄是借:長期股權(quán)投資 -股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸:資本公積 -股權(quán)投資準(zhǔn)備成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 1、 追溯調(diào)整時(shí)長期股權(quán)投資 -投資成本的確定, 實(shí)際就是按初始投資時(shí)? 被投資企業(yè)的所有者權(quán)益 *持股比例,解題秘訣:其實(shí)就是對

14、起初持股比例的調(diào)整, 當(dāng)然別忘了減去分配的現(xiàn)金股利和期間產(chǎn)生的 利潤。例如是 99年 4月 1日投資,就要把 1-4月產(chǎn)生的凈利潤加到所有者權(quán)益中,再 *持股 比例。追加時(shí)對第一步毫無影響。 2、攤銷股權(quán)投資差額3、作分錄,確認(rèn)新的,將原來的投資成本沖掉,和攤銷差額對利潤分配的影響4、將除股權(quán)投資差額的子目都轉(zhuǎn)入 -子目投資成本中,包括損益調(diào)整,別忘了股權(quán)投資準(zhǔn)備 等。 只是確定了投資成本的金額, 但股權(quán)投資差額的子目還是存在的, 在以后計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 算帳面余額時(shí)會用到。5、新的投資成本的確定,投資成本用當(dāng)時(shí)的所有者權(quán)益 *追加的比例。6、投資差額的攤銷,分兩部分。如果是采用納稅影響會計(jì)法,那

15、么別忘了遞延稅款的影響。長期股權(quán)投資權(quán)益法計(jì)算投資成本和股權(quán)投資差額時(shí) , 別忘了支付的手續(xù)費(fèi)也要算進(jìn)去 . 注意陷阱 ! 被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 200萬時(shí) , 時(shí) , 別忘了 , 要把遞延稅扣除 ,(但如果 給的就是被投資企業(yè)的資本公積 , 就不用了對方已作處理了 也就是說 , 借 :長期股權(quán)投資 -股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸 :資本公積 -股權(quán)投資準(zhǔn)備 中的數(shù)字是 200*0.67*持股比例注意陷阱 ! 投資收益當(dāng)年凈利潤要扣除投資前的 ! 如果投資是 1.31日開始算的 , 那么在年 底計(jì)算投資收益時(shí) , 一定注意是從投資以后再開始算投資收益 , 要把全年的凈利潤減去投資前 一個(gè)月的 ,

16、注意陷阱 !股權(quán)投資差額也要注意不是全年攤股權(quán)投資成本 子目 投資時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán)益 *持股比例股權(quán)投資差額 初始投資成本 -投資時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán)益 *持股比例 (初始投資成本 =實(shí)際支付的全部價(jià)款 (包括手續(xù)費(fèi)稅金 長期債券投資的收益實(shí)際是市場利率如果是溢價(jià) , 說明票面利率高于市場利率 , 那么要減去溢 價(jià)攤銷數(shù)如果是折價(jià) , 票面利率低于市場利率 , 那么要加上折價(jià)攤銷數(shù)溢折價(jià)攤銷 (最重要! ! ! 實(shí)際支付的款項(xiàng) -實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息 (不管是進(jìn)成本的還 是作為應(yīng)收利息 -實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的費(fèi)用 -面值攤銷溢折價(jià) , 還要攤銷費(fèi)用 , 期限是按 32個(gè)月 , 千萬

17、不要 36個(gè)月 . 記住 ! (費(fèi)用攤銷和溢價(jià)的 攤銷一起在剩余年限里一起攤某股份有限公司 20×0年 4月 1日,以 1064. 5萬元的價(jià)款購入面值為 1000萬元的債券, 進(jìn)行長期投資。該債券系當(dāng)年 1月 1日發(fā)行,票面年利率為 6%,期限為 3年,到期一次還 本付息。 為購買該債券, 另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)共計(jì) 16.5萬元 (假定達(dá)到重要性要求 。 該債券溢價(jià) 采用直線法攤銷。該債券投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 ( 萬元。 A . 27B . 31.5 C . 45D . 60( A記住題目中給的每個(gè)條件都是有用的 . 長期債券投資 1.1日發(fā)行 ,5.1購買 , 有效期 3年 ,

18、傭金印 花稅 20萬 , 達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn) ,(記入 :長期債券投資 -債券費(fèi)用 記住 , 在年末計(jì)提利息時(shí) , 要不僅要 攤銷溢折價(jià) , 還要攤銷費(fèi)用 , 期限是按 32個(gè)月 , 千萬不要 36個(gè)月 . 記住 !長期債券投資收益注意也是投資以后的收益 , 同長期股權(quán)投資權(quán)益法 , 如 2002.4月購入債券 , 面值 1000萬 , 利率 6%,那么投資收益是 1000*6%*9/12非貨幣收益 補(bǔ)價(jià)收益每一元的收益=(公允價(jià)值-帳面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)/公允價(jià)值 補(bǔ)價(jià)收益=每一元收益*補(bǔ)價(jià) 注意如果題目中說用銀行存款和固定資產(chǎn)投資， 實(shí)際銀行存款是支付的補(bǔ)價(jià)， 要進(jìn)入固定資 產(chǎn)清理，見 p27 8 (1 解題秘訣！ 帳務(wù)處理秘訣： ！ 借方 ：1、銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 2、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 3、