第十七章 借款費(fèi)用習(xí)題帶答案

1、第十七章 借款費(fèi)用一、單項(xiàng)選擇題1. 甲企業(yè)2008年發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)10萬元，發(fā)行公司債券傭金6萬元，發(fā)行公司債券產(chǎn)生債券溢價(jià)50萬元，發(fā)行公司股票傭金80萬元，借款利息200萬元。則借款費(fèi)用為()萬元。 A. 216B.256C.346D.3362. 導(dǎo)致固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造過程的中斷超過3個(gè)月時(shí)，可以繼續(xù)資本化的情況是()。A. 勞動(dòng)糾紛B.施工技術(shù)要求C.發(fā)生安全事故D.資金周轉(zhuǎn)困難3. 不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的情況是()。A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)

2、的建造中斷D.由于可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷4. 恒通公司為建造辦公樓于2008年4月1日從銀行借入2 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2008年7月1日，恒通公司采取出包方式委托東大公司為其建造該辦公樓，并預(yù)付了1000萬元工程款，辦公樓實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2008年9月1日至12月31日中斷施工。該項(xiàng)廠房建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額為()萬元。A.20B.45C.30D.155. A公司為建造一廠房，于2006年12月1 日向銀行借入五年期

3、借款2 000萬元，年利率為6%。2007年1月1日開始建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)，并發(fā)生支出1 000萬元，2007年4月1日又發(fā)生支出1 000萬元。2007年7月1日又為該廠房建設(shè)發(fā)行期限為三年，面值為1 000萬元，年利率為9%，到期一次還本付息的債券，發(fā)行價(jià)為1 000萬元。同日又發(fā)生支出600萬元。2007年10月1日發(fā)生支出為400萬元。該固定資產(chǎn)于2007年12月31日完工交付使用。假定A公司利息資本化金額按年計(jì)算。2007年未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入為5萬元。A公司該項(xiàng)工程應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額為()萬元。A.120B.160C.165D.06. 甲股份有限公司為建造某固

4、定資產(chǎn)于2008年1月1目按面值發(fā)行3年期每年末付息到期還本的公司債券，債券面值為12 000萬元(不考慮債券發(fā)行費(fèi)用)，票面年利率(與實(shí)際利率相等)為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2009年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：l月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款 1 117萬元;4月1日，支付工程進(jìn)度款1 000萬元;4月19日至8月7日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工;8月8日重新開工;9月1日支付工程進(jìn)度款1 599萬元，該工程至2009假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，另假定甲公司在資本化期間的專門借款的閑置資金未創(chuàng)

5、造收益，則2009年度甲股份有限公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為()萬元。A. 371.6B.529.5C.720D.3607. 甲公司為建造固定資產(chǎn)于2008年1月1日借入3年期、年利率為7%的專門借款 3 600萬元。此外，甲公司在建造固定資產(chǎn)過程中，還占用了11月1日借入的1年期、年利率為6%的一般借款1 800萬元。甲公司無其他借款。該工程于當(dāng)年1月1日開始建造，至10月末累計(jì)發(fā)生工程支出3 200萬元，11月1日發(fā)生工程支出1 600萬元，12月1日發(fā)生工程支出600萬元，年末工程尚未完工。甲公司2008年一般借款利息資本化的金額為()萬元。A.16B.15C.16.5D

6、.2.58. 甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為() 萬元。A.4 692.97B.4 906.21C.5 452

7、.97D.5 6009. 恒通公司2008年1月1日為建造一生產(chǎn)線，向銀行借入100萬美元的專門借款，期限為三年，年利率為8%，利息按季計(jì)算，到期支付。1月1日借入時(shí)的市場(chǎng)匯率為1美元=7.0元人民幣，3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.2元人民幣。假設(shè)2008年第一季度屬于資本化期間，則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為()萬元。A.16.4B.20.4C.20D.0二、多項(xiàng)選擇題1. 下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有()。A.借款手續(xù)費(fèi)用B.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)D.發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷E.發(fā)行股票籌集資金所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金2. 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需

8、要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，可能包括()。A.研發(fā)支出B.投資性房地產(chǎn)C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品D.機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備E.固定資產(chǎn)3. 下列不能表明“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始”的有()。A.廠房的實(shí)際開工建造B.建造廠房所需的建筑材料購(gòu)入C.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的購(gòu)入D.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的安裝E.為建寫字樓購(gòu)入了建筑用地，但尚未開工4. 有關(guān)借款費(fèi)用資本化，下列說法正確的有()。A. 為長(zhǎng)期股權(quán)投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，在投資期限內(nèi)應(yīng)計(jì)入該投資成本B.在購(gòu)建

9、固定資產(chǎn)過程中，如果發(fā)生了非正常中斷(中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月)，則屬該期間的相關(guān)長(zhǎng)期借款費(fèi)用不計(jì)入工程成本C.一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算需結(jié)合資產(chǎn)支出的發(fā)生額計(jì)算D.資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)E.企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提5. 借款費(fèi)用開始資本化條件中，符合“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的業(yè)務(wù)有()。A.支付工程款項(xiàng)B.承擔(dān)帶息債務(wù)而取得工程用材料C.將本企業(yè)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造D.用其他貨幣資金購(gòu)買工程物資E.向承包方開出一張不帶息的商業(yè)匯票6. 判斷

10、“購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)”的標(biāo)準(zhǔn)包括()。A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成B.所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用C.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生D.資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù)E.如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀

11、態(tài)7. 依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用，下列為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有()。A.以外幣專門借款向工程承包方支付進(jìn)度款B.自供應(yīng)商處賒購(gòu)建造固定資產(chǎn)項(xiàng)目的物資(不計(jì)息)C.企業(yè)將自己生產(chǎn)的庫(kù)存商品用于固定資產(chǎn)建造D.提取在建工程人員福利費(fèi)E.購(gòu)入工程用物資一批，開出一張10萬元的帶息銀行承兌匯票8. 下列借款費(fèi)用在予以資本化時(shí)，應(yīng)與累計(jì)資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤的有()。A.專門借款利息B.一般借款的利息C.發(fā)行債券(不是為購(gòu)建工程而專門發(fā)行)的折價(jià)攤銷D.外幣專門借款的輔助費(fèi)用E.專門借款的輔助費(fèi)用9. 下列發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用中，屬于借款輔助費(fèi)用的有()。A.借款的承諾費(fèi) B.發(fā)

12、行債券的溢折價(jià)的攤銷C.發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)D.外幣借款的匯兌損益E.借款傭金10. 關(guān)于借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定，下列論述不正確的有()。A.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化B.一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定應(yīng)予資本化的金額C.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，都應(yīng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本D.一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益E.輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對(duì)各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可

13、以結(jié)合借款利息資本化金額一起計(jì)算三、計(jì)算題1. 華遠(yuǎn)公司于2007年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。華遠(yuǎn)公司建造工程資產(chǎn)支出如下：(1)2007年1月1日，支出3 000萬元(2)2007年7月1日，支出5 000萬元，累計(jì)支出8 000萬元(3)2008年1月1日，支出3 000萬元，累計(jì)支出11 000萬元華遠(yuǎn)公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款4 000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：(1) 從A銀行取得長(zhǎng)期借款4

14、000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。(2) 發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)R時(shí)性投資，暫時(shí)性投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計(jì)。要求：(1) 計(jì)算2007年和2008年專門借款利息資本化金額。(2) 計(jì)算2007年和2008年一般借款利息資本化金額。(3) 計(jì)算2007年和2008年利息資本化金額。(4) 編制2007年和2008年與利息資本化金額有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2. 2008年恒通公司為購(gòu)建生產(chǎn)車間發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)2008年1月

15、1日開始建造一生產(chǎn)車間，預(yù)計(jì)2010年12月31日建造完工。(2)2008年1月1日取得專門借款，本金為6 000萬元，利率為9%，3年期，每年付息到期還本。(3)另外有兩筆一般借款：2007年11月1日取得本金為3 720萬元的一般借款，利率為6%，3年期，每年付息到期還本;2007年12月1日另取得一般借款，本金為3 000萬元，利率為8%，5年期，每年付息到期還本。(4)2008年支出如下：1月1日，支付購(gòu)買工程物資價(jià)款和增值稅3 600萬元;2月1日，支付建造人員職工薪酬630萬元;3月1日，將恒通公司自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造生產(chǎn)車間，該產(chǎn)品的成本為3 600萬元，其中材料成本3 000

16、萬元，當(dāng)初購(gòu)買該材料時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為510萬元，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格為6 000萬元，增值稅率17%;3月31日，為本月用于該生產(chǎn)車間建造的產(chǎn)品，交納增值稅510萬元;假定恒通公司按月計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額，每月按30天計(jì)算，假定全年按360天計(jì)。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，假定短期投資年收益率為6%，假定于每個(gè)月末收取。要求計(jì)算2008年前三個(gè)月的利息資本化和費(fèi)用化金額并編制會(huì)計(jì)分錄。3. 閩江公司2006年1月1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，所占用的一般借款有兩項(xiàng)(假定這里的支出均為超過專門借款的支出，不再單獨(dú)考慮專門借款的情況)：(1)2006年1月1日借入的3年期借款200萬

17、元，年利率為6%;(2)2006年4月1日發(fā)行的3年期債券300萬元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，債券發(fā)行價(jià)格為285萬元，折價(jià)15萬元(不考慮發(fā)行債券時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用)。有關(guān)資產(chǎn)支出如下：1月1日支出100萬元;2月1日支出50萬元;3月1日支出50萬元;4月1日支出200萬元;5月1日支出60萬元。假定資產(chǎn)建造從1月1日開始，工程項(xiàng)目于2006年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。該公司2007年又發(fā)生如下業(yè)務(wù)：2007年7月1日建造一條生產(chǎn)線，總投資200萬美元，工期半年，預(yù)計(jì)在2007年12月末完工。(1)該工程已出包給丙公司(外商投資企業(yè))承建，工程已于

18、2007年7月1日開工;為建造生產(chǎn)線，閩江公司在2007年7月1日從中行借入100萬美元借款，期限2年，年利率為6%，利息按年支付。(2)閩江公司對(duì)丙公司支付工程款的情況為：2007年7月1日支付60萬美元，10月1日支付60萬美元，12月31日支付80萬美元。(3)2007年各個(gè)時(shí)點(diǎn)的匯率分別為：2007年7月1日1美元=8元人民幣，9月30日1美元=8.2元人民幣，10月1日1美元=8.2元人民幣，12月31日1美元=8.5元人民幣。假定閩江公司的外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。(4)第三季度該筆借款的存款利息收入為0.2萬美元。假設(shè)不考慮第四季度該筆借款的存款利息，閩江公司也沒有其

19、他外幣借款。要求：(1)分別計(jì)算2006年第一季度和第二季度適用的資本化率;(2)分別計(jì)算2006年第一季度和第二季度應(yīng)予資本化的利息金額并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理;(3)計(jì)算2007年第三季度和第四季度外幣專門借款利息和匯兌差額的資本化金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。四、綜合題1. 甲公司為建造固定資產(chǎn)于2009年1月1日專門發(fā)行的2年期公司債券。實(shí)際收到款項(xiàng) 2 072.59萬元，債券面值2000萬元，每半年付息一次，到期還本，票面利率10%，實(shí)際利率8%。此外2009年7月1日取得一般借款為600萬元，3年期，利率為7%。甲公司6月30日和12月31日計(jì)提利息費(fèi)用、攤銷溢折價(jià)金額并計(jì)算應(yīng)予以資本化

20、金額。該固定資產(chǎn)的建造于2009年1月1日正式開工興建，有關(guān)支出如下：(1)1月1日，支付工程進(jìn)度款2 072.59萬元;(2)4月1日，因工程進(jìn)行質(zhì)量檢查而停工;(3)5月31日，工程重新開工;(4)7月1日，支付工程進(jìn)度款300萬元;(5)12月31日，工程完工已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)算2009年6月30日和12月31日應(yīng)確認(rèn)的資本化借款費(fèi)用、利息調(diào)整的金額(保留整數(shù)) 。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。(1)關(guān)于質(zhì)量檢查停工的說法正確的是()。A.質(zhì)量檢查停工屬于非正常中斷，停工期間應(yīng)暫停資本化B.質(zhì)量檢查停工屬于非正常中斷，由于本題停工期

21、間小于3個(gè)月，所以不需要暫停資本化C.質(zhì)量檢查停工屬于正常中斷，不需暫停資本化D.質(zhì)量檢查停工屬于正常中斷，如果中斷期超過3個(gè)月，需要暫停資本化;本題由于未超過3個(gè)月，所以不需暫停資本化(2)2009年6月30日應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用資本化金額為()萬元。A.82.9B.100C.165.8D.200(3)2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用資本化金額為()萬元。A.82.22B.100C.165.12D.92.72 參考答案：一、單項(xiàng)選擇題1答案 A解析 借款手續(xù)費(fèi)10萬元、發(fā)行公司債券傭金6萬元和借款利息200萬元均屬于借款費(fèi)用。但是，發(fā)行公司債券產(chǎn)生債券溢價(jià)50萬元不屬于借款費(fèi)用范疇，如果攤

22、銷則形成利息費(fèi)用;發(fā)行公司股票屬于公司股權(quán)性融資性質(zhì)，也不屬于借款范疇，相應(yīng)地，所發(fā)生的傭金也不屬于借款費(fèi)用范疇，不應(yīng)作為借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2答案 B解析 只有選項(xiàng)B是正常停工原因。3答案 D解析 由于可預(yù)測(cè)的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)建造中斷屬于正常中斷，借款費(fèi)用不需暫停資本化。4答案 D解析 由于工程于2008年9月1日至12月31日發(fā)生非正常中斷，這樣資本化期間為2個(gè)月。2008年度應(yīng)予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(萬元)。5答案 B解析 資本化的借款費(fèi)用金額=2 000×6%+1 000

23、×9%×6/12-5=160(萬元)。6答案 D解析 2009年1月1日為開始資本化日，整個(gè)2009年均處于資本化期間;由于公司債券按面值發(fā)行，而且利息于每年支付，該債券的票面利率即為其實(shí)際利率;4月19日至8月7日的停工屬于正常停工，不影響資本化的計(jì)算;由于專門借款的閑置資金未創(chuàng)造收益，則專門借款2009年全年利息均應(yīng)資本化，即當(dāng)年資本化額=12 000×3%=360(萬元)。7答案 B解析 占用一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)：(1 600-400)×2/12+600×1/12=250(萬元);一般借款利息資本化金額：250×6%=1

24、5(萬元)8答案 A解析 專門借款的借款費(fèi)用資本化金額=10 662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程的賬面余額=4 600+92.97=4 692.97(萬元)。9答案 C解析 第一季度外幣借款本金的匯兌差額=100×(7.2-7.0)=20(萬元人民幣)，第一季度外幣借款利息的匯兌差額=100×8%×3/12×(7.2-7.2)=0(萬元人民幣)，即第一季度外幣專門借款匯兌差額資本化金額為20萬元人民幣。二、多項(xiàng)選擇題1答案 ABD解析 選項(xiàng)CE不屬于借款費(fèi)用。發(fā)行股票籌集資金不屬于借款，所以其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金就不屬于借款

25、費(fèi)用。2答案 ABCDE解析 借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同成本、無形資產(chǎn)(符合資本化條件的開發(fā)支出)等。“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，通常為1年以上(含1年)。3答案 BCE解析 “為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始”，是指符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)動(dòng)態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，所以選項(xiàng)BCE是不正確的。4答案 BCDE解析 符合資本化條件的資產(chǎn)中不包括長(zhǎng)期股權(quán)投資。5答案 ABCD解析

26、“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出?！捌渌泿刨Y金”屬于貨幣資金，用其他貨幣資金購(gòu)買工程物資相當(dāng)于支付了現(xiàn)金，AD選項(xiàng)屬于支付現(xiàn)金的情況;B項(xiàng)屬于承擔(dān)帶息債務(wù)所發(fā)生的支出;C項(xiàng)屬于轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)的情況;E項(xiàng)承擔(dān)不帶息匯票，不屬于發(fā)生資產(chǎn)支出的情況。6答案 ABCE解析 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：(一)符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。(二)所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相

27、符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。(三)繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。7答案 ACE解析 賒購(gòu)工程物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，所以不屬于資產(chǎn)支出;為購(gòu)建固定資產(chǎn)所形成的應(yīng)付職工薪酬，盡管構(gòu)成在建工程成本，但由于它們沒有占用借款資金，不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。8答案 BC解析 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，專門借款涉及的借款費(fèi)用在計(jì)算

28、資本化金額時(shí)，無需與資產(chǎn)支出相掛鉤。但對(duì)于一般借款的利息和溢折價(jià)攤銷，資本化金額=超過專門借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率，所以與資產(chǎn)支出掛鉤。9答案 ACE解析 借款輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、承諾費(fèi)、傭金等。10答案 BC解析 專門借款的輔助費(fèi)用是在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化;在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于一般借款的輔助費(fèi)用的處理，借款費(fèi)用準(zhǔn)則原文是要求計(jì)入當(dāng)期損益，而財(cái)政部出版

29、的準(zhǔn)則講解中是“比照專門借款的輔助費(fèi)用確定發(fā)生額并進(jìn)行處理”，教材和準(zhǔn)則講解中的說法一致，聯(lián)系教材的上下文，比較而言和準(zhǔn)則原文存在一點(diǎn)不同，對(duì)于這個(gè)問題，建議大家直接按照準(zhǔn)則原文的處理，即直接計(jì)入當(dāng)期損益來掌握。所以選項(xiàng)BC是錯(cuò)誤的。三、計(jì)算題1答案 (1)2007年專門借款利息資本化金額=4 000×8%-1 000×0.5%×6=290(萬元)2008年專門借款利息資本化金額=4 000×8%×180/360=160(萬元)(2)一般借款的資本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 00

30、0)=7.67%2007年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4 000×180/360=2 000(萬元)2007年一般借款利息資本化金額=2 000×7.67%=153.40(萬元)2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4 000+3 000)×180/360=3 500(萬元)2008年一般借款利息資本化金額=3 500×7.67%=268.45(萬元)(3)2007年利息資本化金額=290+153.40=443.4(萬元)2008年利息資本化金額=160+268.45=428.45(萬元)(4)2007年：借：在建工程443.4應(yīng)收

31、利息 30貸：應(yīng)付利息473.42008年：借：在建工程428.45貸：應(yīng)付利息428.45一般借款不存在閑置資金產(chǎn)生投資收益抵減資本化金額計(jì)算的問題，這是需要注意的一點(diǎn)。2答案支出 累計(jì)支出 短期投資年收益 各次支出占用的一般借款 1月1日 3 600 3 600 2 400×6%×112 2月1日 630 4 230 1 770×6%×112 3月1日 3 6005104 110 4 2304 1108 340 2340 3月31日 510 8 3405108 850 510 (1)1月專門借款：應(yīng)付利息=6000×9%÷12=4

32、5(萬元)短期投資收益=2400×6%×1/12=12(萬元)應(yīng)予資本化的金額=45-12=33(萬元)一般借款：應(yīng)付利息=費(fèi)用化金額=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(萬元)會(huì)計(jì)分錄借：在建工程 33銀行存款(應(yīng)收利息)12財(cái)務(wù)費(fèi)用38.6貸：應(yīng)付利息45+38.6=83.6(2)2月專門借款：應(yīng)付利息=6000×9%÷12=45(萬元)短期投資收益=1770×6%÷12=8.85(萬元)應(yīng)予資本化的金額=45-8.85=36.15(萬元)一般借款：應(yīng)付利息=費(fèi)用化金額=3

33、720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(萬元)會(huì)計(jì)分錄借：在建工程36.15銀行存款(應(yīng)收利息) 8.85財(cái)務(wù)費(fèi)用38.6貸：應(yīng)付利息 83.6(3)3月專門借款：應(yīng)付利息=6000×9%÷12=45(萬元)資本化金額=6000×9%÷12=45(萬元)一般借款：累計(jì)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)：=2340×30/30+510×0/30=2340(萬元)一般借款應(yīng)予資本化的資本化率=(3720×6%+3000×8%)/(3720+3000)=6.89

34、%一般借款應(yīng)予資本化的金額=2340×6.89%÷12=13.44(萬元)應(yīng)付利息=3720×6%÷12+3000×8%÷12=38.6(萬元)費(fèi)用化金額=38.6-13.44=25.16(萬元)合計(jì)：資本化金額=45+13.44=58.44(萬元)費(fèi)用化金額=25.16(萬元)借：在建工程58.44財(cái)務(wù)費(fèi)用25.16貸：應(yīng)付利息 83.63答案 (1)計(jì)算2006年第一季度和第二季度適用的資本化率：由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%× 3/12)。由于第二季度占用了兩筆一般借款，適

35、用的資本化率為兩項(xiàng)一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計(jì)算如下：加權(quán)平均利率=(一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià))/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)/(200×3/3+285×3/3)×100%=1.5%(2)計(jì)算2006年第一季度和第二季度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額及編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄：第一季度超過專門借款的一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=100×3/3+50×2

36、/3+50×1/3=150(萬元)第一季度應(yīng)予資本化的利息金額=150×1.5%=2.25(萬元)第一季度一般借款實(shí)際發(fā)生的利息金額=200× 6%×3/12=3(萬元)。賬務(wù)處理為：借：在建工程借款費(fèi)用 2.25財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.75貸：應(yīng)付利息 3第二季度超過專門借款的一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(萬元)則第二季度應(yīng)予資本化的利息金額=440×1.5%=6.6(萬元)第二季度一般借款的實(shí)際利息費(fèi)用=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=7.275(萬元)。賬務(wù)處理為：借：在建工程借款費(fèi)用 6.6財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.675貸：應(yīng)付利息 3應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 3.75 (300×5%×3/12)應(yīng)付債券利息調(diào)整 0.525(3)2007年9月30日計(jì)提利息第三季度利息費(fèi)用=(100×6%/12×3)×8.2=1.5×8.2