第23章資產(chǎn)負債表日后事項

1、第23章 資產(chǎn)負債表日后事項 （20分）第一節(jié) 概述一、關(guān)于日后事項的幾個概念的區(qū)分報告年度：是指財務報告所反映的年度或期間，本年度：則是指資產(chǎn)負債表日后期間所在的年度或期間，也即報告年度的次年，比如，對于2007年度報表，2007年為報告年度，2008年為本年度。日后事項：是指資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的各種事項（包括有利的或不利的，重大的或非重大的）。日后事項可分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項，對于調(diào)整事項，應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表，即要通過賬務處理，將其反映在報告年度的財務報表中；非調(diào)整事項則不需要調(diào)整報表年度的報表?！罢{(diào)整事項”和“非調(diào)整事項”：1 判斷日后事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項的依據(jù)

2、是：該事項表明的情況是在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生的，還是在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的。2 如果該事項表明的情況是在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生的，則屬于調(diào)整事項，否則為非調(diào)整事項。3 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。4 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情況的事項。非調(diào)整事項，又可細分為重要的非調(diào)整事項和不重要的非調(diào)整事項，重要的調(diào)整事項需要在報告年度的財務報表中適當披露?！爸匾迸c“非重要”： 判斷“重要”與“非重要”的主要依據(jù)是：如果不對某事項進行披露說明，將會影響財務報告使用者作出正確

3、估計和決策，則該非調(diào)整事項是重要的非調(diào)整事項?！咀⒁狻俊胺钦{(diào)整事項”專指重要的、需要披露的非調(diào)整事項。二、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。（1.14.30董事會最終批準財務報告對外公布日）1公司制企業(yè)（包括有限責任公司和股份有限公司），董事會有權(quán)批準對外公布財務報告。因此，公司制企業(yè)財務報告批準報出日董事會批準財務報告報出的日期，不是股東大會，也不是注會出具審計報告的日期。2非公司制企業(yè)，財務報告批準報出日經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準財務報告報出的日期。資產(chǎn)負債表日后事項，分為2類：與上期有關(guān)的事，資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在調(diào)整事項

4、追溯調(diào)表，追溯調(diào)賬，不披露。與上期無關(guān)的大事，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項不追溯調(diào)表，不追溯調(diào)賬，披露。涉及貨幣資金的分錄，不允許追溯調(diào)表，應用科目正常寫。調(diào)整事項-12.31前存在有重大影響。調(diào)整事項的特點是：（1）在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報表產(chǎn)生重大影響的事項。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，包括：（1）（未決訴訟結(jié)案）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債；（2）（表明某資產(chǎn)減值或調(diào)整減值額）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿

5、證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；（3）（銷售退回）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。非調(diào)整事項-12.31不存在，日后發(fā)生，有重大影響。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，包括：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。 （4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。（

6、7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。（不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應當在報表附注中單獨披露）【注】提取法定盈余公積調(diào)整事項；其他利潤分配非調(diào)整事項（如分派股利，只披露，不確認，為非調(diào)整事項）。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理一、調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，作出相關(guān)賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務報表進行調(diào)整。這里的財務報表包括：資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表（資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的現(xiàn)金的收付業(yè)務屬于本期的事項）。1涉及損益的事項，通過“

7、以前年度損益調(diào)整”科目核算。（借貸）2涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。3不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。4進行上述賬務處理的同時，還應調(diào)整財務報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關(guān)項目的期末（資產(chǎn)負債表）或本年發(fā)生數(shù)（利潤表）；（2）當期編制的財務報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應當調(diào)整附注相關(guān)項目的數(shù)字。二、所得稅的處理方法1 在匯算清繳之前發(fā)生的，調(diào)整上年的“應交稅費應交所得稅”。2 在匯算清繳之后發(fā)生的，不調(diào)上年稅費，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應調(diào)整本年度應交所得稅。三、調(diào)整事項的會計處

8、理（一）（未決訴訟結(jié)案）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債。1服氣判決的，決定不再上訴：支付賠款方：（1）支付的賠償款 借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外支出 (賠款預計負債)貸：其他應付款 借：預計負債貸：其他應付款 借：其他應付款（賠款）【此業(yè)務為當年業(yè)務】貸：銀行存款（2）沖回遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（3）調(diào)整應交所得稅 借：應交稅費應交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配未分配利

9、潤貸：以前年度損益調(diào)整（5）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤（6）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字收到賠款方：（1）記錄應收到的賠償款借：其他應收款貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外收入借：銀行存款貸：其他應收款（2）調(diào)整應交所得稅借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配未分配利潤（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：利潤分配未分配利潤貸：盈余公積（5）調(diào)整報告年度財務報表相關(guān)項目的數(shù)字、資產(chǎn)負債表項目的年初數(shù)【注】：1 未決訴訟；已決訴訟，不服氣用“預計負債”。2 已決訴訟，服氣用“

10、其他應付款”。3 程序：預計負債其他應付款銀行存款2不服氣判決的，決定上訴：（1）確認預計負債借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外支出 (賠款預計負債)貸：預計負債 （2）確認遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字【歸納】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及預計負債：1如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，是可以調(diào)整“應交稅費應交所得稅”，也可以將原確認的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)

11、回。2如果企業(yè)決定上訴，不能確認“其他應付款”，也不能調(diào)整相關(guān)的“應交稅費應交所得稅”，也不能調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)，應繼續(xù)確認新產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。3涉及對外擔保的預計負債，其實際支付時稅法也不允許扣除，所以不產(chǎn)生暫性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)，也不調(diào)整“應交稅費應交所得稅”。（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。1如發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前，應相應調(diào)整報告年度的所得稅；2如果發(fā)生在報告年度匯算清繳之后，應將與資產(chǎn)減值準備有關(guān)的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應調(diào)整本年度應交所得稅。（

12、1）補提壞賬準備借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備（2）調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整（4）調(diào)整利潤分配借：盈余公積貸：利潤分配未分配利潤（5）調(diào)整報告年度財務報表相關(guān)項目的數(shù)字、資產(chǎn)負債表年初數(shù)（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。包括：（1）若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應該對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。（2）企業(yè)符合收入確認條件確認資產(chǎn)

13、銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應調(diào)整財務報表相關(guān)項目的金額。【提示】從歷年考試情況來看，一般都是發(fā)生于所得稅匯算清繳前的情況。1 匯算清繳之后發(fā)生的銷售退回，不能沖減“應交稅費應交所得稅”，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。2 只有匯算清繳之前發(fā)生的銷售退回，才能沖減“應交稅費應交所得稅”。1.資產(chǎn)負債表日后報告年度的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等、報告年度的應納稅所得額、應繳的所得稅等。（1）調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款（2）調(diào)整銷售成本

14、借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)成本（3）調(diào)整壞賬準備余額： 借：壞賬準備 【注：壞賬準備不形成暫時性差異】貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)減值損失（4）調(diào)整應繳納的所得稅 借：應交稅費應交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用（5）調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整（7）調(diào)整盈余公積 借：盈余公積貸：利潤分配未分配利潤（8）調(diào)整相關(guān)財務報表（略）2.資產(chǎn)負債表日報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調(diào)整報告年度會計報表的收入、

15、成本等，但按照法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調(diào)整事項。（1）調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款（2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)成本（3）調(diào)整壞賬準備余額借：壞賬準備貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)減值損失（4）調(diào)整所得稅費用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用（5）調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整（7）調(diào)整盈余公積借：盈余公積貸：利潤分配未分配利潤（8）調(diào)整相關(guān)財務報表（略）（四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。資產(chǎn)負債表日至財務報告批準日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關(guān)項目的數(shù)字。第三節(jié) 資產(chǎn)負