第二十四章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)VIP

1、 第二十四章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： (1)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念； (2)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間； (3)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的概念及處理方法； (4)掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的概念及處理方法。 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 理解的關(guān)鍵點(diǎn)： 1.年度資產(chǎn)負(fù)債表日指12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日包括會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期（中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間） 。期末年度資產(chǎn)負(fù)債表

2、日，是指每年的12月31日；中期資產(chǎn)負(fù)債表日，是指年度中間各期期末 2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日是由董事會(huì)或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。 3.所涵蓋的期間，是指報(bào)告年度次年的1月1日至董事會(huì)、經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日之間的期間。 例如，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在次年4月30日前報(bào)出。甲公司2006年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2007年3月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，則資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為2007年1月1日至3月10日。 如果在財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日至正式報(bào)出之間又發(fā)生了需調(diào)整或說明的事項(xiàng)，則需重新修正報(bào)告內(nèi)容并再次確定財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日，此時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日后事

3、項(xiàng)的期間界限就要延至新確定的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。如果再次出現(xiàn)上述情況，又要重新確定財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)又得依此類推。 4.不是卡在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的所有事項(xiàng)都定為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，而是那些與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)或?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。 5.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)既包括不利的事項(xiàng)也包括有利的事項(xiàng) 6.中止?fàn)I業(yè)不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。因?yàn)樗婕暗椒浅掷m(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理方法。而資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涉及的事項(xiàng)是持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的會(huì)計(jì)處理 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 （一）調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表

4、日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；（2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。 以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)： （1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。 (2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 (3)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

5、 (4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 P476例23-2 非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)； （2）對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。 （二）非調(diào)整事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。 以下是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)： （1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。 （4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。 （5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。 （6）資產(chǎn)負(fù)債

6、表日后發(fā)生巨額虧損。 （7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 （三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，若在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng) 的會(huì)計(jì)處理的區(qū)別 【例題】甲股份有限公司2002年財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2003年月30日。實(shí)際對(duì)外公布的日期為2003年月日，該公司2003年月日至月日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）（2003年試題，多選題） A.月日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入帳 B.月11日臨時(shí)股東大會(huì)決議購買乙公司51%的股權(quán)并于

7、月日?qǐng)?zhí)行完畢 C.月日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同 D.月日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司2003年月日與丁公司簽訂 E.月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已于2002年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元 【答案】AE 【解析】調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供的證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)作進(jìn)一步說明，本題A屬于調(diào)整事項(xiàng)中“資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”事例，E屬于調(diào)整事項(xiàng)中“應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，或已對(duì)某項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整”事例。 【例題】自年度資產(chǎn)負(fù)

8、債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）（2002年試題，多選題） A.董事會(huì)作出出售子公司決議 B.董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案 C.董事會(huì)作出與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組決議 D.債務(wù)人因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的自然災(zāi)害而無法償還到期債務(wù) 【答案】 ABCD 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。 P476 例233 P477234 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)

9、當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。 由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理： （一）涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將 “以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。 （二）涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。 （三）不涉及損益以及利潤分配的

10、事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。 （四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括： 1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)； 2.當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)； 3.提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，涉及前期數(shù)的，還應(yīng)調(diào)整報(bào)表中的前期數(shù)。 4.重編附注：經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。如或有事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后成為確定性事項(xiàng)，附注要重編。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 P470476【例24-5】 【例24-8】 【例題1】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)在進(jìn)行調(diào)整處理時(shí)，下列不能調(diào)整的項(xiàng)

11、目是（ ）。 A貨幣資金收支項(xiàng)目 B涉及應(yīng)收賬款的事項(xiàng) C涉及所有者權(quán)益的事項(xiàng) D涉及損益調(diào)整的事項(xiàng) 【答案】A 調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。 例2甲企業(yè)因違約，于2007年12月被乙企業(yè)告上法庭，要求賠償80萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元。乙企業(yè)未確認(rèn)收益。2008年3月10日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償60萬元，甲、乙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向乙企業(yè)支付賠償款60萬元。假設(shè)甲、乙企業(yè)2007年所

12、得稅匯算清繳在2008年2月10日完成，假定兩企業(yè)的所得稅稅率均為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；甲公司按10%提取法定盈余公積。 甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： 2008年3月10日，記錄支付的賠款 借：以前年度損益調(diào)整 （調(diào)整營業(yè)外支出）100000 貸：其他應(yīng)款              100000 借：遞延所得稅資產(chǎn)  33000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）（10萬×33%）33000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 

13、0;  500000 貸：其他應(yīng)付款    500000 借：其他應(yīng)付款   600000 貸：銀行存款       600000  （注：2007年末負(fù)債賬面價(jià)值60萬元，在2008年所得稅申報(bào)時(shí)可抵扣，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬元；因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，故日后事項(xiàng)處理時(shí)再確認(rèn)增加的10萬元負(fù)債對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)） 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配 未分配利潤   67000 貸：以

14、前年度損益調(diào)整      67000 因凈利潤變動(dòng)，調(diào)整盈余公積 借：盈余公積（67000×10%）   6700 貸：利潤分配 未分配利潤     6700 調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表如下： 利潤表（部分項(xiàng)目） 編制單位：甲公司     2007年度    單位：元   資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目） 編制單位：甲公司   2007年12月31日 

15、60;單位：元 所有者權(quán)益變動(dòng)表（部分項(xiàng)目） 編制單位：甲公司   2007年度    單位：元 乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： 2008年3月10日，記錄收到的賠款 借：其他應(yīng)收款              600000 貸：以前年度損益調(diào)整 （營業(yè)外收入）600000 借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） （60萬×33%）198000 貸：遞延所得稅負(fù)債   

16、60;     198000 （注：年末其他應(yīng)收款為60萬元，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬元） 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：以前年度損益調(diào)整    402000 貸：利潤分配 未分配利潤   402000 因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積 借：利潤分配 未分配利潤      40200 貸：盈余公積（402000×10%） 40200 調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略） 例3甲企業(yè)因違約，于20

17、07年12月被丙企業(yè)告上法庭，要求賠償200萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司因賠償?shù)慕痤~無法可靠估計(jì)，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。2008年2月1日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償100萬元，甲、丙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向丙企業(yè)支付賠償款100萬元。假設(shè)甲企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年2月10日完成，此筆損失可在稅前抵扣，所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；甲企業(yè)按10%提取法定盈余公積。 甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： 2008年2月1日，記錄支付的賠款 借：以前年度損益調(diào)整 （調(diào)整營業(yè)外支出）1000000 貸：其他應(yīng)付款    &

18、#160;        1000000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅  330000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）（100萬×33%）330000 借：其他應(yīng)付款   1000000 貸：銀行存款       1000000 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配 未分配利潤   670000 貸：以前年度損益調(diào)整    67000

19、0 因凈利潤變動(dòng)，調(diào)整盈余公積 借：盈余公積（67萬×10%）67000 貸：利潤分配 未分配利潤     67000 調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表如下： 利潤表（部分項(xiàng)目） 編制單位：甲公司     2007年度   單位：元                  資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目） 編制單位：甲公司

20、0;  2007年12月31日  單位：元 所有者權(quán)益變動(dòng)表（部分項(xiàng)目） 編制單位：甲公司    2007年度   單位：元 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 在年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，根據(jù)當(dāng)時(shí)資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)最好的估計(jì)金額反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中。但在日后期間，所取得的新的證據(jù)證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修

21、正。 【例】甲公司2007年8月銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，取得含稅收入500萬元，雙方約定，貨款于10月末前支付。但因乙公司財(cái)務(wù)困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲公司按當(dāng)時(shí)的情況計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備。2008年3月1日，甲公司接到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，甲公司預(yù)計(jì)有50%的貨款無法收回。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，允許在所得稅前抵扣；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年2月28日已完成2007年所得稅

22、匯算清繳，甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。 根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理： 2008年3月1日，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失） 2000000 貸：壞賬準(zhǔn)備（250-50）2000000 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)（200萬×33%） 660000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）660000 （注：年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為250萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為497.5萬元（500萬元-500萬×5），產(chǎn)生可抵扣暫

23、時(shí)性差異247.5萬元；因在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)已處理了47.5萬元，日后期間要確認(rèn)的是200萬元暫時(shí)性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)） 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤1340000 貸：以前年度損益調(diào)整（200萬-66萬） 1340000 因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積 借：盈余公積（134萬×10%）134000 貸：利潤分配未分配利潤134000 調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表 調(diào)整2007年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)：調(diào)減應(yīng)收賬款200萬元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)66萬元；調(diào)減盈余公積13.4萬元；調(diào)減未分配利潤120.6萬元。 調(diào)整2007年利潤表的本

24、年數(shù)：調(diào)增資產(chǎn)減值損失200萬元；調(diào)減所得稅費(fèi)用66萬元。 調(diào)整2007年所有者權(quán)益變動(dòng)表的本年數(shù)：本年凈利潤中的未分配利潤調(diào)減134萬元；調(diào)減提取盈余公積欄中盈余公積13.4萬元和調(diào)增未分配利潤13.4萬元。 【例題】甲公司所得稅會(huì)計(jì)采用債務(wù)法，所得稅率33，假設(shè)按照應(yīng)收賬款余額5計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。甲公司2003年4月銷售商品確認(rèn)應(yīng)收賬款100萬元，由于購貨方財(cái)務(wù)狀況較差，甲公司2003年12月31日按照5的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2004年3月2日得到通知，該項(xiàng)應(yīng)收賬款只能收回60，假設(shè)甲公司2003年12月31日調(diào)整前的稅前會(huì)計(jì)利潤是800萬元，2004年2月28日已完成2003年所

25、得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2003年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2004年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。要求作出2003年12月31日和2004年3月2日會(huì)計(jì)處理。 2003年12月31日 借：管理費(fèi)用 5（100×5） 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 借：所得稅 264 （800×33） 遞延稅款 1.485 100×（10%-5）×33% 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 265.485 （800+100×（5%-5）×33%） 2004年3月2日補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整所得稅費(fèi)用，與應(yīng)交所得稅無關(guān)。 借：以前年度損益調(diào)整20

26、03年管理費(fèi)用 35 100×（40-5） 貸：壞賬準(zhǔn)備 35 借：遞延所得稅資產(chǎn) 11.55（35×33） 貸：以前年度損益調(diào)整2003年度所得稅 11.55 調(diào)整后的2003年度所得稅費(fèi)用264-11.55252.45萬元 結(jié)轉(zhuǎn)“未分配利潤”及按凈利潤的10%提取法定盈余公積省略 【解析】此類題目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一般包含以下步驟： 第一步，補(bǔ)提準(zhǔn)備，注意減值準(zhǔn)備是可抵扣暫時(shí)性差異。 第二步，確定“遞延所得稅資產(chǎn)”或“應(yīng)交稅金所得稅”和“以前年度損益調(diào)整所得稅”； 第三步，將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)； 在第二步確定遞延所得稅和所得稅費(fèi)用時(shí)注意題目給出的條件，是否進(jìn)行匯算清繳

27、處理。 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng) 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅等。 例如： 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但由于事項(xiàng)影響重大，如不加以說明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因

28、此，應(yīng)在附注中加以披露。 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。 【例題2】甲股份有限公司2002年年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2003年3月30日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為2003年4月3日。該公司2003年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的有（   ）。    A3月1日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬   B3月11日臨時(shí)股東大會(huì)決議購買乙

29、公司51%的股權(quán)并于4月2日?qǐng)?zhí)行完畢  C4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同 D2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2003年1月5日與丁公司簽訂 E3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已于2002年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元 【答案】AE 【例題3】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，3個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額5計(jì)提的壞賬準(zhǔn)

30、備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。 甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。 2005年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)： （1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬

31、元。假定甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2005年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。 （2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬元。 （3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。 （4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2004年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，金額較大。至2004年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)

32、的已完工產(chǎn)品尚未對(duì)外銷售。 （5）3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。 （6）3月28日，甲公司董事會(huì)提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。 要求： （1）指出甲公司發(fā)生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。 （2）對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。 （3）填列甲公

33、司2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額（調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示）。 （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）（根據(jù)2005年考題） 1【答案】 （1）調(diào)整事項(xiàng)有：（1）、（3）、（4）、（6）。 （2）事項(xiàng) 借：以前年度損益調(diào)整 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 34 貸：應(yīng)收賬款 234 借：庫存商品 185 貸：以前年度損益調(diào)整 185 借：壞賬準(zhǔn)備 1.17 （234×0.5） 貸：以前年度損益調(diào)整 1.17 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4.56 （2001851

34、.17）×33 貸：以前年度損益調(diào)整 4.56 借：利潤分配未分配利潤 9.27 貸：以前年度損益調(diào)整 9.27 借：盈余公積 0.93 貸：利潤分配未分配利潤 0.93 事項(xiàng) 借：以前年度損益調(diào)整 125 貸：壞賬準(zhǔn)備 125 借：遞延所得稅資產(chǎn) 41.25 貸：以前年度損益調(diào)整 41.25 借：利潤分配未分配利潤 83.75 貸：以前年度損益調(diào)整 83.75 借：盈余公積 8.38 貸：利潤分配未分配利潤 8.38 事項(xiàng) 借：庫存商品 200 貸：累計(jì)折舊 200 事項(xiàng)正常事項(xiàng) 借：應(yīng)付股利 210 貸：利潤分配未分配利潤 210 【例題4】東方公司為股份有限公司（系上市公司），

35、適用的增值稅率為17，銷售價(jià)格中均不含增值稅額；所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅率為33(假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，并假設(shè)除下列各項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng))。2007年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2008年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司2007年度的一些交易和事項(xiàng)按以下所述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后的利潤總額為8000萬元。該公司2007年和2008年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下： (1) 2007年11月25日，東方公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，東方公司向W企業(yè)銷售D電子設(shè)備10臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為100萬元，每臺(tái)銷售成本為80萬元。 11月28日，東方公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)

36、備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，東方公司應(yīng)在2008年3月31日前以每臺(tái)102萬元的價(jià)格，將D電子設(shè)備全部購回。 東方公司已于2007年12月1日發(fā)出D電子設(shè)備并收到銷售價(jià)款。東方公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800 （2）2007年3月10日，東方公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負(fù)責(zé)東方公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。合同約定的廣告費(fèi)為150萬元，東方公司已于2007年3月20日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2007年5月1日見諸于媒體。 東方公司預(yù)計(jì)該廣

37、告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應(yīng)，由此將支付的150萬元廣告費(fèi)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，并于廣告開始見諸于媒體的當(dāng)月起按2年分月平均攤銷。 (3)2007年10月18日，東方公司與丁企業(yè)簽訂一項(xiàng)電子設(shè)備的設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為200萬元。東方公司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的40，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用50萬元；按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2008年 3月30日將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用75萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用200萬元。 東方公司在2007年將收到的200萬元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。 （4）東方公司自2005年起設(shè)立專門機(jī)

38、構(gòu)研究和開發(fā)某一種新產(chǎn)品。2005年度和2006年度分別發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用100萬元和200萬元，均計(jì)入“無形資產(chǎn)-研究與開發(fā)費(fèi)用”科目。新產(chǎn)品于2007年1月1日研制成功并于當(dāng)月正式投產(chǎn)。東方公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品可在市場(chǎng)上銷售5年，因此將該項(xiàng)研究與開發(fā)費(fèi)用自2007年1月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。2005年研究開發(fā)費(fèi)用100萬元中有40萬元屬于研究費(fèi)用，60萬元屬于開發(fā)費(fèi)用并符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。 （5）2008年3月5日，東方公司董事會(huì)提議發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，2007年年報(bào)對(duì)外報(bào)出前，東方公司尚未召開股東大會(huì)審議董事會(huì)提出的議案。 對(duì)董事會(huì)提議發(fā)放的現(xiàn)金股利，東方公司在2007年年報(bào)中

39、未確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 （6）2007年1月1日東方公司對(duì)西方公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，占西方公司有表決權(quán)資本的10%，對(duì)西方公司不具有重大影響。2008年2月1日，東方公司對(duì)西方公司追加投資，占西方公司的股權(quán)比例提高到30%，由此東方公司能夠?qū)ξ鞣焦镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。 對(duì)西方公司增加投資后，東方公司由成本法改按權(quán)益法核算該股權(quán)投資，并追溯調(diào)整了2007年年報(bào)相關(guān)項(xiàng)目的金額，此項(xiàng)使2007年利潤表中的投資收益增加了100萬元。 （7）東方公司2007年2月1日向北方公司投出一臺(tái)設(shè)備，從而持有北方公司5%的股份。投出時(shí)該設(shè)備的原價(jià)為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元，雙方

40、協(xié)商價(jià)為1900萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。東方公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1750 累計(jì)折舊 200 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 貸：固定資產(chǎn) 2000 借：長期股權(quán)投資北方公司 1900 貸：固定資產(chǎn)清理 1750 資本公積 150 （8）東方公司2005年12月10日購入一臺(tái)設(shè)備投入行政管理部門使用，該設(shè)備原價(jià)為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年12月31日該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為750萬元，持有該設(shè)備的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為780萬元。該設(shè)備2007年12月31日前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。東方公司2007年12月31日該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 （9）東方公司銷售一批商品給戊公司，價(jià)款600萬元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2007年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，戊公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付東方公司。經(jīng)協(xié)商，于2007年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：戊公司用一批產(chǎn)品抵償所欠東方公司的債務(wù)，該批產(chǎn)品的成本為300萬元，發(fā)票上注明的售價(jià)為400萬元（與公允價(jià)值相等），增值稅為68萬元。假定東方公司為債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為50萬元。東方公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理如