會計基礎(chǔ)第七章會計賬薄

1、會計基礎(chǔ) 第七章 會計賬薄 第七章  會計賬薄要點歸納第一節(jié)  會計賬簿概述一、會計賬簿的概念與作用會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全棉、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證和財務(wù)報表的中間環(huán)節(jié)。設(shè)置和登記賬簿的作用主要有：（1）記載和儲存會計信息；（2）分類和匯總會計信息；（3）檢查和校正會計信息；（4）編報和輸出會計信息。二、會計賬簿的基本內(nèi)容組成內(nèi)容封面主要標(biāo)明賬簿的名稱，如庫存現(xiàn)金日記賬扉頁主要用來標(biāo)明會計賬簿的使用信息，如科目索引表、賬簿啟用和經(jīng)管人員

2、一覽表賬頁用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的載體，包括賬戶名稱，包括一級會計科目、二級或明細(xì)科目；記賬的日期欄；記賬憑證的種類和號數(shù)欄；摘要欄；金額欄；總頁次和分戶頁次欄等三、會計賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的具體存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在各個具體的賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質(zhì)內(nèi)容。四、            會計賬簿的種類分類依

3、據(jù)種類具體內(nèi)容按用途分類序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。按其記錄內(nèi)容，可分為普通日記賬和特種日記賬普通日記賬是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按期發(fā)生時間的先后順序逐日、逐登記的賬簿特種日記賬是對某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿分類賬簿是按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。賬簿按其反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿總分類賬簿（一級賬簿），又稱總賬，只以價值量進(jìn)行反映，屬于訂本式賬簿，采用三欄式賬頁格式明細(xì)分類賬簿（即二級賬簿或三級賬簿），多采用三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、橫線登記式賬頁格式備查賬簿又稱

4、輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿種未能記載貨記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿按賬頁格式分類兩欄式賬簿只有借方和貸方兩個金額欄目的賬簿三欄式賬頁適用于總賬賬簿以及只核算金額不核算數(shù)量的各明細(xì)賬簿，如：債券、債務(wù)類賬戶多欄式賬頁指在賬簿的兩個金額欄目（借方和貸方）按需要分設(shè)若干專欄，適用于收入、成本、費用明細(xì)賬，如：管理費用、收入、成本等明細(xì)賬數(shù)量金額式賬簿適用于既核算金額又核算數(shù)量的明細(xì)賬，如：原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等橫線登記式賬簿又稱平行賬簿，指將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記在同一行上，適用于登記材料采購、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)按外形特征分類訂本式賬簿現(xiàn)

5、金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬。優(yōu)點是避免賬頁散失活頁式賬簿各種明細(xì)賬。優(yōu)點是可以根據(jù)實際需要增減賬頁，便于分工記賬卡片式賬簿特指固定資產(chǎn)明細(xì)賬，是活頁賬的一種 第二節(jié)  會計賬簿的啟用與登記要求一、 會計賬簿的啟用啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一夜順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用或也是賬簿應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。二、 會計賬簿的登記要求登記要求具體規(guī)定準(zhǔn)確完整登記賬

6、簿應(yīng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整注明登記符號登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號書寫留空賬簿中書寫的文字、數(shù)字不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2正常記賬使用藍(lán)黑墨水登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫特殊記賬使用紅墨水1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄2.在不設(shè)借貸等爛的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)3.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額4.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄順序連續(xù)登記各

7、種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章結(jié)出余額凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”貨“貸”字樣，沒有余額的，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄“元”的位置用“”表示。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。過次承前每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下也第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過此頁”和“承前頁”字樣不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)不得刮擦、涂改，如發(fā)生錯誤應(yīng)該使用正確的方法更正 第三節(jié) 

8、; 會計賬簿的格式與登記方法 一、            各類會計賬簿的格式與登記方法會計賬簿格式登記方法日記賬庫存現(xiàn)金日記賬三欄式：設(shè)借方、貸方和余額三個金額欄目，一般分別稱為收入、支出和結(jié)余三個基本欄目由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款付款憑證，按照庫存現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記多欄式：借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按對方科目設(shè)專欄，即按收入的來源和支出的用途社專欄（1）先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金

9、收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬；根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬（2）每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額，填入“余額”欄，然后與庫存現(xiàn)金實有數(shù)進(jìn)行核對銀行存款日記賬按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的庫存現(xiàn)金付款憑證登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額總分類賬指按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。最常用的格式為三欄式，設(shè)有借

10、方、貸方和余額三個金額欄目一般由總賬會計根據(jù)記賬憑證或匯總記賬憑證或科目匯總表進(jìn)行登記，具體登記方法取決于企業(yè)所采用的賬務(wù)處理程序（第八章）。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記明細(xì)賬三欄式設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，其格式與三欄式總賬格式相同（1）明細(xì)分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證進(jìn)行登記（2）不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)賬克依據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記（3）固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記（4）庫存商品、原材料、產(chǎn)成品

11、收發(fā)明細(xì)賬及首烏、費用等明細(xì)賬可以逐筆登記，也可以定期匯總登記多欄式將屬于同一個總賬科目的各個明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項目設(shè)若干專欄數(shù)量金額式借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄橫線登記式將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況【提示】日記賬登記需注意的幾點：（1）根據(jù)記賬憑證的日期、金額登記日記賬的日期欄和金額欄，并做到日清月結(jié)；（2）根據(jù)記賬憑證的記賬方向登記日記賬的方向，做到方向相同；（3）根據(jù)記賬憑證的摘要內(nèi)容登記日記賬的摘要欄；（4）企業(yè)在選擇

12、記賬憑證時可視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體情況選擇使用“收付轉(zhuǎn)”記賬憑證或者“通用記賬憑證”，但它們均是登記賬簿的直接依據(jù)。涉及到庫存現(xiàn)金的業(yè)務(wù)平時由出納員登記庫存現(xiàn)金日記賬，月末同會計的庫存現(xiàn)金總賬核對相符，涉及到銀行存款的業(yè)務(wù)平時由出納員登記銀行存款日記賬，月末同會計的銀行存款總賬核對相符。     二、            總分類賬戶與明細(xì)賬戶的平行登記總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系聯(lián)系（1）兩者所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同。如“XX材

13、料”總賬與所屬的“XX材料”“主要材料”等明細(xì)賬都是用以反映原材料的收發(fā)及結(jié)存業(yè)務(wù)的（2）登記賬簿的原始依據(jù)相同。登記總分類賬戶與登記其所屬的明細(xì)分類賬戶的原始憑證是相同的區(qū)別（1）反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同?？偡诸愘~戶反映資金增減變化的總括情況，提供總括指標(biāo)；明細(xì)分類賬戶反映資金運動的詳細(xì)情況，提供明細(xì)指標(biāo)（2）作用不同?？傎~提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是明細(xì)賬資料的綜合，對所屬明細(xì)賬起著統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬是對有關(guān)總賬的補(bǔ)充，起著詳細(xì)說明的作用總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記含義平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面計入有關(guān)的總分類賬戶，另一方面計入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類

14、賬戶的方法要點（1）方向相同。對于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶的登記方向應(yīng)當(dāng)相同（2）期間一致。對于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間（一般在同一月份）全部登記入賬（3）金額相等。記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計相等。用公式表示如下：總分類賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計總分類賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬戶期初余額合計總分類賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計第四節(jié)  對賬與結(jié)賬一、       

15、;     對賬對賬就是核對賬目，是對賬簿記錄所進(jìn)行的核對工作。分類內(nèi)容賬證核對核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符賬賬核對（1）總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對（借方余額合計=貸方余額合計）（2）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬核對（總賬賬戶余額=所屬明細(xì)賬戶余額合計；總賬借方發(fā)生額=所屬明細(xì)賬借方發(fā)生額合計；總賬貸方發(fā)生額=所屬明細(xì)賬貸方發(fā)生額合計）（3）總分類賬簿與序時賬簿核對（庫存現(xiàn)金、銀行存款總賬余額=庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬余額）（4）明細(xì)分類賬簿之間的核對（會計部門明細(xì)賬余額=物資保管部

16、門、使用部門明細(xì)賬余額）賬實核對（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實際庫存逐日核對是否相符（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符（每月至少核對一次）（3）各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額定期核對是否相符（4）       有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相等二、結(jié)賬概念結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作程序（1）結(jié)賬前，將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。對于發(fā)現(xiàn)的錯誤，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行更正（2）在本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面入賬的基礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的

17、要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定應(yīng)計入本期的收入和費用（3）將各損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶（4）結(jié)出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并轉(zhuǎn)入下期方法（1）對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額是月末余額，即月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計余額（2）庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在

18、下面通欄劃單紅線（3）對于需要借記本年累計發(fā)生額的明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線，表示年度結(jié)賬。（4）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線（5）年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)賬戶

19、的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，使年末有余額賬戶的余額如實地在賬戶中加以反映，以免混淆有余額的賬戶和無余額的賬戶第五節(jié)  錯賬查找與更正的方法一、錯賬查找方法查找方法適用情況差數(shù)法：按照錯賬的差數(shù)查找錯賬的方法重記或漏記某筆賬尾數(shù)法：指對于發(fā)生的差錯只查找末尾數(shù)，以提高查錯效率的方法借貸方金額其他位數(shù)都一致，而只有末尾數(shù)出現(xiàn)差錯除2法：指以差數(shù)除以2來查找錯帳的方法某個借方金額錯計入貸方（或相反）除9法：指以差數(shù)除以9來查找錯帳的方法（1）將數(shù)字寫??；（2）將數(shù)字寫大；（3）鄰數(shù)顛倒二、    &#

20、160;       錯賬更正方法更正方法適用情況劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤紅字更正法（1）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤（2）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、貸會計科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯誤補(bǔ)充登記法記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額 【例題1】某企業(yè)收回外單位前欠貨款5000元，存入銀行。原記賬憑證為：借：銀行存款    

21、0;   5000貸：應(yīng)付賬款     5000登記賬簿后發(fā)現(xiàn)會計科目錯誤，進(jìn)行更正：（1）沖賬：編制一個和錯誤憑證分錄相同金額的紅字的記賬憑證并據(jù)以此紅字金額登記入賬，以沖銷錯誤的賬簿記錄。借：銀行存款        5000貸：應(yīng)付賬款     5000【提示】紅字金額用劃框的方法標(biāo)示，實際工作中須用紅字記賬，還有一種方法就是做反向會計分錄予以沖錯。如果做反向會計分錄沖銷用藍(lán)字即可。

22、（2）編制一個正確的記賬憑證并用藍(lán)字或黑字登記賬簿。借：銀行存款       5000貸：應(yīng)收賬款    5000 【例題2】企業(yè)接受大華公司追加投資20000存入銀行。原記賬憑證為：借：銀行存款       20000貸：實收資本    20000登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)多記金額180000元，進(jìn)行更正。更正方法：將多記的金額填制一張與原錯誤憑證分錄相同金額為紅籽的記賬憑證，并據(jù)以紅字金額登記入賬，以沖銷多記的金額。借：銀行存款