影響ＣＰＡ審計獨立性的主要因素

1、影響審計獨立性的主要因素    影響審計獨立性的主要因素影響審計獨立性的主要因素 審計起源于受托經(jīng)濟責任，獨立性是審計的本質(zhì)特征。審計獨立性包含實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。所謂實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，本質(zhì)上是指注冊會計師在審計過程中保持一種公正無偏的態(tài)     影響審計獨立性的主要因素 二、同時提供審計與非審計服務(wù)，使獨立性嚴重受損 目前，包括我國在內(nèi)的世界各國注冊會計師審計制度，基本上均允許會計師事務(wù)所同時向客戶提供審計和管理咨詢服務(wù)。管理咨詢服務(wù)所涉及的范圍非常廣

2、泛，有代理記賬、代編會計報表、代理納稅、擔任會計顧問等多種業(yè)務(wù)。其目的是希望利用注冊會計師豐富的會計知識和管理經(jīng)驗等資源優(yōu)勢，幫助客戶規(guī)范會計業(yè)務(wù)，提高管理水平。對會計師事務(wù)所來說，開展管理咨詢服務(wù)，對其增加收入無疑是有益的，但同時審計人對自己所提供服務(wù)的客戶進行監(jiān)督，就使事務(wù)所同客戶的“合作舞弊”成為可能。因為事務(wù)所幫助客戶設(shè)置會計制度、內(nèi)部控制系統(tǒng)及提供其他非審計服務(wù)，然后又對由他幫助設(shè)置的系統(tǒng)及系統(tǒng)產(chǎn)生的會計信息進行審查和監(jiān)督，很顯然獨立性會受到很大的損害；另外，事務(wù)所為了爭取利潤豐厚的非審計服務(wù)業(yè)務(wù)，也可能會壓低審計收費或在審計意見方面做出讓步，從而影響其獨立性。審計師應(yīng)該有能力發(fā)現(xiàn)問

3、題并在必要時向客戶說“不”。然而，在另一方面，審計師的生存與發(fā)展取決于其客戶的多少，說“不”可能會導致客戶的流失，這是審計師常常所面臨的兩難選擇。 三、生存壓力加大，導致無序的市場競爭 目前，我國會計師事務(wù)所的格局呈現(xiàn)多、小、散、亂的局面。審批會計師事務(wù)所的設(shè)立才放開，“裂變”效應(yīng)就出來了，一夜之間，像雨后春筍般冒出很多新的事務(wù)所。而注冊會計師行業(yè)客觀上是一個競爭激烈的行業(yè)，會計師事務(wù)所能否競爭到較多的客戶，關(guān)系到其生存和發(fā)展。但注冊會計師承攬業(yè)務(wù)要遵守會計市場規(guī)則，要按照注冊會計師法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求進行。當然，也要求客戶及政府部門應(yīng)遵守各自相應(yīng)的法規(guī)，履行好自己的職責。否則，注冊會計師市場

4、就可能是一種無序的競爭，使注冊會計師審計喪失獨立性。在實際中，影響注冊會計師無序競爭的因素有三個方面： 一是由于會計師事務(wù)所自身原因所引起的。事務(wù)所管理層的商業(yè)意識太濃，內(nèi)部出資比例設(shè)置不合理，收益分配與職業(yè)責任不匹配?？刂茩?quán)高度集中，利益高度集中，該如何分配，無制度制約，并且無人監(jiān)管。權(quán)利層在利潤高于一切的指導下，自然會忽視和降低對獨立性的關(guān)注。在經(jīng)濟利益驅(qū)動下，一些處于發(fā)展階段的會計師事務(wù)所為了搶奪市場，一方面通過送回扣、壓低價來廣攬業(yè)務(wù)；另一方面屈從于客戶的壓力，“出賣”審計原則，出具失真的審計報告，甚至參與造假，使注冊會計師出現(xiàn)信任危機。 二是由于客戶原因所引起的。某些客戶選擇會計師事

5、務(wù)所不是看效果、求質(zhì)量，而是從滿足自身的不正當利益需要出發(fā)進行選擇。為此，他們常常選擇誠信度不高的事務(wù)所為其服務(wù)或?qū)υ峁┓?wù)的事務(wù)所以種種理由進行變更威脅，迫使力求維持客觀公正的注冊會計師讓步，以達到自己的不當目的。事實上，被審計單位總是能找到滿足自己不當要求的會計師事務(wù)所為自己服務(wù)。這些規(guī)模較小、技術(shù)力量薄弱、質(zhì)量控制及自律機制不健全的中小型事務(wù)所往往采取滿足客戶提出的種種不合理要求、屈從客戶不當意愿的手段來分得審計服務(wù)市場的份額，“東方不亮，西方亮”就是這種無序競爭的真實寫照。那些做出讓步的事務(wù)所已不存在超然的立場，獨立性受到不同程度的損害。 三是由于政府部門的原因所引起的。有些政府部門

6、為了部門或地方利益，搞部門壟斷、地區(qū)封鎖，行政干預事務(wù)所現(xiàn)象繼續(xù)存在。如，某些政府主管部門對外地特別是沿海地區(qū)的事務(wù)所存在著一定的歧視，限制到本地執(zhí)業(yè)；有些政府部門強行指定企業(yè)年報必須到某某事務(wù)所審計等。而一些被審計單位也往往借助于行政權(quán)力，對事務(wù)所施加壓力，影響審計意見。事務(wù)所并非生存在“世外桃源”，注冊會計師也并非“不食人間煙火”，往往這種非正式的指示更能發(fā)揮出巨大的能量，危及獨立性的存在空間。毋庸置疑，政府部門若不走出控制會計師事務(wù)所的怪圈，各事務(wù)所     影響審計獨立性的主要因素(2)就不可能站在同一起跑線上公平競爭，會計師事務(wù)所就不會真正獨立

7、，充其量只能成為其一個控制機構(gòu)，審計質(zhì)量也不會真正得到提高。一旦行業(yè)、地區(qū)利益與其他利益發(fā)生矛盾，事務(wù)所自然難以擺脫所屬行業(yè)或地域部門自身利     就不可能站在同一起跑線上公平競爭，會計師事務(wù)所就不會真正獨立，充其量只能成為其一個控制機構(gòu)，審計質(zhì)量也不會真正得到提高。一旦行業(yè)、地區(qū)利益與其他利益發(fā)生矛盾，事務(wù)所自然難以擺脫所屬行業(yè)或地域部門自身利益的束縛，客觀公正的天平就會發(fā)生傾斜。 四、監(jiān)管體制不到位，違規(guī)成本較小，使造假無法得到有效遏制 我國注冊會計師是否真的敢于向客戶說“不”，還是避重就輕，一方面給監(jiān)管部門一個獨立的印象；另一方面又不至于在重大事

8、項上得罪客戶？目前，我國注冊會計師法尚未修訂完善，行政監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管如何界定沒有依據(jù)，在對事務(wù)所和注冊會計師造假處罰方面的法律法規(guī)還很不健全。行政監(jiān)管從兩年的實踐來看，似乎也有些力不從心，懲戒方面遠不如發(fā)達國家。如，在我國的銀廣夏案件中，深圳中天勤會計師事務(wù)所及其簽字注冊會計師違反法律法規(guī)和職業(yè)道德，為銀廣夏公司虛構(gòu)巨額利潤出具嚴重失實的無保留意見的審計報告，財政部做出的處罰只是吊銷簽字注冊會計師的注冊會計師資格和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并追究會計師事務(wù)所負責人的責任。而類似事件發(fā)生在美國，注冊會計師和會計師事務(wù)所不僅會被吊銷資格，還將會受到巨額罰款甚至被判刑坐牢，投資者也會運用法律手段對會計師事務(wù)所提出巨額索賠訴訟。即使這樣，還發(fā)生了讓世界震驚的安然事件和世界通信公司事件?？梢?，我們?nèi)绻患哟筮`規(guī)成本，不制定嚴厲的制度和機制，讓事務(wù)所和注冊會計師知道造假要付出遠遠大于其所得回報的代價，注冊會計師行業(yè)造假問題就不會得到根本的解決，甚至還可能出現(xiàn)類似“安然”的較大案件，這