我國轉(zhuǎn)移定價稅制存在的問題及改進(jìn)的思考

1、我國轉(zhuǎn)移定價稅制存在的問題及改進(jìn)的思考隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益國際化，跨國公司為了尋求有利的投資場所，紛紛積極地向外投資。各國稅制千差萬別，客觀上為跨國公司進(jìn)行國際避稅提供了前提條件。而在國際避稅活動中，轉(zhuǎn)移定價是最為重要的一種避稅手法。對此，各國采取了相應(yīng)的反避稅措施，制定轉(zhuǎn)移定價稅制便是其中之一。所謂轉(zhuǎn)移定價稅制，是指按照一定原則，通過法律形式規(guī)定的對轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行調(diào)整的制度、方法。我國轉(zhuǎn)移定價稅制的制定起步較晚，在實(shí)施中暴露出一些不完善之處。本文擬就我國轉(zhuǎn)移定價稅制存在的問題及改進(jìn)思路談些個人淺見。一、我國轉(zhuǎn)移定價稅制的發(fā)展歷程我國的轉(zhuǎn)移定價稅制源于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的反避稅實(shí)踐。深圳市在1988年初以市

2、政府名義制定并實(shí)施的深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法，實(shí)際上就是我國最早的轉(zhuǎn)移定價稅制法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，1991年我國對中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅進(jìn)行合并，在中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。這標(biāo)志著我國在涉外稅收管理中全面實(shí)施了轉(zhuǎn)移定價稅制。此后，我國在1992年9月公布的中華人民共和國稅收征收管理法及1993年8月公布的中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則中制定了有關(guān)的條款，從而完善了我國轉(zhuǎn)移定價稅制的立法工作。需要

3、特別指出的是，國家稅務(wù)局于1992年10月根據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，制定發(fā)布了關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實(shí)施辦法，這就大大充實(shí)了我國轉(zhuǎn)移定價稅制的內(nèi)容。我國目前轉(zhuǎn)移定價稅制中對于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的認(rèn)定、調(diào)整方法以及調(diào)整時限問題都作了相應(yīng)的規(guī)定。二、我國轉(zhuǎn)移定價稅制存在的問題我國目前的轉(zhuǎn)移定價稅制，無論在基本理論方面還是在具體運(yùn)用上，都已和國際慣例接軌，并且在發(fā)展中國家居于領(lǐng)先地位。這無疑對加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，進(jìn)一步推進(jìn)改革開放，完善稅制建設(shè)，維護(hù)國家權(quán)益起著積極作用。但也必須看到，我國轉(zhuǎn)移定價稅制的實(shí)施僅僅才起步，其中仍存在著許多不足之處

4、，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)移定價稅制的過程中顯得乏力。1、思想認(rèn)識問題。目前尚有許多人提出嚴(yán)格實(shí)施轉(zhuǎn)移定價稅制會損傷外商來華投資的積極性，從而影響我國實(shí)施改革開放的大政方針，影響了先進(jìn)技術(shù)、管理經(jīng)驗以及資金的吸收和引進(jìn)工作。2、調(diào)整方法問題。我國轉(zhuǎn)移定價稅制中規(guī)定了轉(zhuǎn)移定價的四種調(diào)整方法和使用順序。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，前三種方法與國際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）指南所規(guī)定的符合正常交易原則的可比非受控價格法、轉(zhuǎn)售價格法和成本加成法是一對應(yīng)的；但對第四種方法沒有作出十分明確的規(guī)定和解釋，對于經(jīng)合組織指南中可以借助的交易利潤法也只字未提。而在我國的征管實(shí)踐中，或許是出于方便和可操作性的需要，經(jīng)辦人員往往偏愛使用

5、核定利潤率對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行調(diào)整。這難免有背離正常交易原則之嫌。不僅如此，我國轉(zhuǎn)移定價稅制中對于各種調(diào)整方法規(guī)定機(jī)械的使用順序，也值得商榷。3、缺乏標(biāo)準(zhǔn)問題。我國轉(zhuǎn)移定價稅制的內(nèi)容雖然比較豐富，但與西方發(fā)達(dá)國家的轉(zhuǎn)移定價稅制相比較，規(guī)定過于簡單，沒有規(guī)定各種方法的實(shí)際內(nèi)容。關(guān)于勞務(wù)轉(zhuǎn)讓價格的調(diào)整和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格的調(diào)整這一問題尤為突出。由于標(biāo)準(zhǔn)不明確，致使有關(guān)人員在遇到實(shí)際問題時，無法從現(xiàn)有規(guī)定中找到相應(yīng)的條款來操作。4、舉證責(zé)任問題。缺乏關(guān)于納稅人負(fù)有舉證責(zé)任的條款是現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價稅制的主要缺陷之一。所謂明確納稅人的舉證責(zé)任，其一般做法是明確規(guī)定納稅人在轉(zhuǎn)移定價案件中負(fù)有舉證責(zé)任，而如果稅

6、務(wù)機(jī)關(guān)裁定納稅人有轉(zhuǎn)移定價避稅行為，納稅人又不能提供與事實(shí)相反的證明，則按稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定執(zhí)行。由于我國尚缺乏這類條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)移定價稅制時沒有權(quán)威性，往往處于被動地位。外商大都采取一拖再拖、討價還價的辦法與稅務(wù)機(jī)關(guān)周旋，嘆苦經(jīng)，講困難，要求照顧，甚至以上告相威脅，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整轉(zhuǎn)移價格避稅業(yè)務(wù)的時間都比較長，通常需要半年甚至一年。三、改進(jìn)建議1、端正思想認(rèn)識。吸引外資和防止利稅流失，對我國來說，兩者都很重要，處理得當(dāng)，措施得法，兩者不是魚與熊掌不可兼得。完善我國轉(zhuǎn)移定價稅制，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，使外商投資者能夠合法經(jīng)營，并能通過正常渠道實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營策略和經(jīng)濟(jì)效益，對中外雙方都有利。2、

7、完善現(xiàn)有轉(zhuǎn)移定價稅制，增強(qiáng)可操作性。（1）增加國際慣例中所認(rèn)可的交易利潤法，即將利潤分割法和交易凈利潤率法作為現(xiàn)有方法的補(bǔ)充，完善轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法體系。（2）廢除對調(diào)整方法使用固定順序的規(guī)定，允許根據(jù)具體情況選擇最適用的轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法，但對選定的方法必須詳細(xì)列出理由以說明所作選擇符合正常交易原則中的最優(yōu)法則。（3）進(jìn)一步闡明勞務(wù)收費(fèi)正常標(biāo)準(zhǔn)，明確集團(tuán)內(nèi)部按成本轉(zhuǎn)讓勞務(wù)的可能性，并對成本應(yīng)包括的因素和正常收費(fèi)何時可以包括利潤因素等一系列操作性問題作出規(guī)定。（4）對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價予以特別規(guī)定。明確回答無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何適用正常交易原則這一特殊問題，建立一套無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價的調(diào)整方法。（5）明確規(guī)

8、定納稅人的舉證責(zé)任。讓納稅人證明自己無不正當(dāng)?shù)募{稅行為，是一種已經(jīng)被世界很多國家的反避稅實(shí)踐反復(fù)證明了的、得力而有效的措施，我國完全可加以采用。3、頒布新的法規(guī)，以增強(qiáng)轉(zhuǎn)移定價稅制的完整性和科學(xué)性。（1）施行“高低兩難法”條例。這就是要求關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方或雙方向稅務(wù)當(dāng)局如實(shí)申報價格，若稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為賣方報價過低，有權(quán)指定它以該價賣給非關(guān)聯(lián)企業(yè)；若稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為買方報價過高，有權(quán)責(zé)令它以該價購買非關(guān)聯(lián)企業(yè)同類產(chǎn)品，以使申報價格不敢過高，也不敢過低，對其有利的價格便是公平價格，以此作為最終實(shí)行預(yù)先走價協(xié)定的過渡措施。（2）積極創(chuàng)造條件，力爭早日采取預(yù)先定價協(xié)議。這就是要求納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)移定價方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)