注會考試審計科目重點(diǎn)內(nèi)容

1、階段審計不同發(fā)展階段審計目標(biāo)審計方法116世紀(jì)，意大利，籌資需要，合伙制，注冊會計師審計的起源對合伙企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行鑒證 查賬、公證 21844年到20世紀(jì)初，英國，法律規(guī)定股份公司和銀行必須聘請注冊會計師審計。注冊會計師審計形成查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整 對會計賬目詳細(xì)審計（賬項基礎(chǔ)審計） 320世紀(jì)初，美國，幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負(fù)債表審計。注冊會計師審計發(fā)展檢查資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)信用狀況詳細(xì)審計過渡到抽樣審計41933年證券法，上市企業(yè)的財務(wù)報表必須接受注冊會計師審計保護(hù)投資者為目的的利潤表審計 制度基礎(chǔ)審計5二戰(zhàn)后到現(xiàn)在，跨國公司，國際資本，國際會計師事

2、務(wù)所發(fā)展對財務(wù)報表發(fā)表審計意見風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?、審計定義 根據(jù)美國會計學(xué)會1973年的定義：“審計”是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。結(jié)合圖1-2理解審計定義如下：1審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計人員，獨(dú)立性是審計的靈魂?！鞠嚓P(guān)鏈接】獨(dú)立性請參見教材第四章。 2審計的對象是“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定”。 【相關(guān)鏈接】認(rèn)定的定義和分類請參見教材第五章第二節(jié)。 3注冊會計師判斷“認(rèn)定”的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”，會計與審計的關(guān)聯(lián)就是這個“既定標(biāo)準(zhǔn)”。 【相關(guān)鏈接】“既定標(biāo)準(zhǔn)”參見圖1-3。4審計目標(biāo)

3、是審計人員通過判斷“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度獲取和評價審計證據(jù)。 【相關(guān)鏈接】獲取和評價審計證據(jù)的方法請參見教材第七章第二節(jié)。 5審計報告是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者書面文件，其目的是解除“所有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系”，實(shí)現(xiàn)審計目的。 【相關(guān)鏈接】審計報告的定義、作用和基本要素請參見教材第二十三章。 6審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程。 【相關(guān)鏈接】系統(tǒng)化的過程體現(xiàn)在教材第四編審計測試流程中對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的“識別、評估和應(yīng)對”的動態(tài)過程中。二、審計種類（P8）注冊會計師審計是一種有償?shù)奈袑徲?，按照接受委托目的和?nèi)容，注冊會計師審計可分為財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計

4、和合規(guī)性審計，三者的區(qū)別見表1-2。 類別 區(qū)分審計目的審計內(nèi)容財務(wù)報表審計對財務(wù)報表發(fā)表審計意見財務(wù)報表經(jīng)營審計評價經(jīng)營活動的效率和效果經(jīng)營程序和方法合規(guī)性審計確定是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則的遵循情況三、審計意見作用（結(jié)論）（P7） 1.注冊會計師審計是一種保證服務(wù)，這種保證服務(wù)是通過提高財務(wù)信息的可信度，降低財務(wù)報表使用者的信息風(fēng)險來體現(xiàn)的。2.注冊會計師審計意見可以提高財務(wù)信息的可靠性或可信度。 四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ≒10） 1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖菍ω攧?wù)報表重大錯報風(fēng)險的“識別、評估和應(yīng)對”。 2.審計風(fēng)險模型(6.3)審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險&

5、#215;檢查風(fēng)險 （1）通過了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險； （2）通過合理設(shè)計和有效實(shí)施進(jìn)一步審計程序以控制檢查風(fēng)險。一、對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定 (P13) 對注冊會計師法律責(zé)任可能被認(rèn)定為違約、過失和欺詐，其中，過失可按程度不同區(qū)分為普通過失和重大過失。如下表所示：責(zé)任種類通常所指針對注冊會計師而言違約合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)會計師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)普通過失沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求重大過失連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計欺詐以欺騙或坑害

6、他人為目的的一種故意的錯誤行為注冊會計師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告二、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類（P14）根據(jù)注冊會計師法，注冊會計師因為違約、過失或欺詐，可能被追究行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。 責(zé)任種類承擔(dān)責(zé)任的主體行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任注冊會計師（1）警告（2）暫停職業(yè)（3）罰款（4）吊銷注冊會計師證書賠償受害人損失（1）罰金（2）有期徒刑（3）其他限制人身自由的刑罰會計師事務(wù)所（1）警告（2）沒收違法所得（3）罰款（4）暫停營業(yè)（5）撤銷賠償受害人損失罰金 第二節(jié) 中國注冊會計師的法律責(zé)任u 一、會計師事務(wù)所

7、侵權(quán)責(zé)任的事由u 二、利害關(guān)系人的范圍u 三、訴訟當(dāng)事人的列置u 四、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位u 五、歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配u 六、會計師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任u 七、會計師事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)u 八、會計師事務(wù)所免除責(zé)任的事由u 九、會計師事務(wù)所減責(zé)事由u 十、無效免責(zé)u 十一、賠償順位u 十二、侵權(quán)賠償責(zé)任范圍u 十三、會計師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任一、會計師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任的事由（第一條）（P17）1.注冊會計師的法定業(yè)務(wù) 2.對“不實(shí)報告”的界定1.注冊會計師的法定業(yè)務(wù)根據(jù)注冊會計師法第十四條，注冊會計師執(zhí)行以下四類審計業(yè)務(wù)，即：（1）企業(yè)財務(wù)報表審計； （2）企業(yè)驗資； （3

8、）企業(yè)合并、分立、清算中的審計； （4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。2.對不實(shí)報告的界定（第二條第二款）（1）不實(shí)報告 會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報告。（2）在界定不實(shí)報告時，關(guān)鍵依據(jù)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反了下列法律法規(guī)： 法律法規(guī)，比如注冊會計師法； 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是一個完整的體系； 誠信公允原則，具體內(nèi)容與教材第三、四章有關(guān)。（3）在界定不實(shí)報告時，主要看審計業(yè)務(wù)報告是否存在以下“瑕疵”： 虛假記載；

9、誤導(dǎo)性陳述；重大遺漏。二、利害關(guān)系人的范圍（第二條）（P17） 1.利害關(guān)系人的含義（第二條第一款，重點(diǎn)掌握） 因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實(shí)報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為中國注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。2.會計師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)（理解掌握）會計師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)是依侵權(quán)行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在“被審計單位事務(wù)所第三人” 之間公平分配因被審計單位經(jīng)營失敗或舞弊、事務(wù)所審計失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失。財務(wù)信息提供人財務(wù)信息鑒證人財務(wù)信息使用人 3.會計師事務(wù)

10、所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯時，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。三、訴訟當(dāng)事人的列置（第三條）（P18）1.訴訟當(dāng)事人列置（1）利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟； （2）利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟； （3）利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被

11、告參加訴訟; （4）利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。 2.三個民事主體三個民事主體是指被審計單位、分支機(jī)構(gòu)所屬事務(wù)所和被審計單位的出資人。 3.兩類訴訟當(dāng)事人 兩類訴訟當(dāng)事人是指三個民事主體在事務(wù)所侵權(quán)賠償案件中應(yīng)被分別列為共同被告或第三人。四、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位（第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條）（P18）1.會計師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)；2.注冊會計師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為；3.判斷注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于

12、注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。五、歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配（第四條）（P18）1.歸責(zé)原則（1）過錯推定原則下，采取舉證責(zé)任倒置模式；（2）會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。2.舉證分配會計師事務(wù)所可以通過向人民法院提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計工作底稿等證明自己沒有過錯。六、會計師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任（第五條）（P19）1.連帶責(zé)任含義（1）連帶責(zé)任是指債務(wù)人為多數(shù)的情況下，債權(quán)人既有權(quán)請求所有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)請求其中任何一個債務(wù)人單獨(dú)清償債務(wù)的一部分或者全部。（2）清償了全部債務(wù)的債務(wù)人

13、，有權(quán)就其清償超過自己應(yīng)分擔(dān)的部分，要求其他的債務(wù)人按各自應(yīng)承擔(dān)的部分給予補(bǔ)償。2.補(bǔ)充責(zé)任含義 （1）補(bǔ)充責(zé)任是指對主責(zé)任的補(bǔ)充清償責(zé)任。（2）所謂主責(zé)任，是指行為人本人首先承擔(dān)的民事責(zé)任，這里的主責(zé)任是被審計單位（3）當(dāng)主責(zé)任人的財產(chǎn)不足以清償債務(wù)時，不足部分由承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任的人來清償，這里的補(bǔ)充責(zé)任人是會計師事務(wù)所。3.連帶責(zé)任的認(rèn)定注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實(shí)報告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。具體情形包括：（1）與被審計單位惡意串通；（2）明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；

14、 （3）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報告；（4）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（5）明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；（6）被審計單位示意其作不實(shí)報告，而不予拒絕。七、會計師事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（第六條）（P19）1.過失責(zé)任會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實(shí)報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。2.類型（普通過失和重大過失）（1）普通過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，沒有嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求從事審計工作。（

15、2）重大過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)活動中缺乏最起碼的關(guān)注，沒有遵守審計準(zhǔn)則的最低要求。3.過失責(zé)任的情形注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失。具體情形包括：（1）違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定；（2）負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（3）制定的審計計劃存在明顯疏漏；（4）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；（5）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實(shí)或者排除（6）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（7）未根據(jù)審計的要求采用必要的

16、調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；（8）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；（9）錯誤判斷和評價審計證據(jù)；（10）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。八、會計師事務(wù)所免除責(zé)任的事由（第七條）（P20）1.侵權(quán)責(zé)任的四個要素（1）民法學(xué)界一般采納“四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任，“四要件”依次是： 行為人過錯四要件 他人遭受損失 因果關(guān)系 行為人違法如果不能滿足這四個構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯，要求免責(zé)或者減責(zé)。（2）對會計師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定也是“四要件”，針對注冊會計師行業(yè)具體表現(xiàn)為： 不實(shí)報告 四要件 遭受損失 因果

17、關(guān)系 過失（3）事務(wù)所的抗辯事由如果事務(wù)所能夠證明自己在上述四個方面的特定方面不滿足這些構(gòu)成要件的規(guī)定，那么，事務(wù)所就可以提出抗辯，其中是否存在過錯和因果關(guān)系兩個方面是事務(wù)所免責(zé)的情形。2.舉證免除民事責(zé)任情形（重點(diǎn)掌握）會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任。具體包括以下五種情：（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；（2）審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；（3）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；（4）已經(jīng)遵

18、照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金； （5）為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。其中，上述第（1）、（2）和（3）屬于因沒有過錯而免責(zé)的情形；第（4）和（5）屬于因沒有因果關(guān)系而免責(zé)的情形。九、會計師事務(wù)所減責(zé)事由（第八條）（P20）利害關(guān)系人明知報告不實(shí)而仍然使用報告并受到損失的，其損失與不實(shí)報告之間可以說是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。十、無效免責(zé)（第九條）（P21）會計師事務(wù)所出具的審計報告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無權(quán)限定審計報告的用途。事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢

19、使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé)。十一、賠償順位（第十條）（P21）1.賠償順位的前提條件如果多個責(zé)任主體之間沒有連帶關(guān)系，且存在補(bǔ)充責(zé)任，則需要確定這些責(zé)任主體之間的賠償順序。2.事務(wù)所與被審計單位之間的責(zé)任順位審計報告使用人由于信賴不實(shí)審計報告而從事相關(guān)交易導(dǎo)致?lián)p失，從因果關(guān)系的角度看，被審計單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報告使用人損失的直接原因，不實(shí)審計報告只是間接原因，對于報告使用人的損失，應(yīng)當(dāng)由被審計單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任。3.會計師事務(wù)所與被審計單位、瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位在被審計單位的出資人虛假出資、不實(shí)出

20、資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足的前提下（1）依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)（“第一賠”）；（2）依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任（“第二賠”）；（3）如果對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實(shí)審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任（“第三賠”）。十二、侵權(quán)賠償責(zé)任范圍（第十條）（P21）1 故意出具不實(shí)報告事務(wù)所因故意出具不實(shí)報告而承擔(dān)連帶責(zé)任時，沒有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。2.過失出具不實(shí)報告事務(wù)所

21、因過失出具不實(shí)報告而承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任時，事務(wù)所就其所出具的不實(shí)審計報告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計報告中的不實(shí)審計金額。十三、會計師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任（第十一條）（P22）1.分支機(jī)構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)；2.會計師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任?？缯鹿?jié)知識點(diǎn)提示一、過失判斷依據(jù)之一【相關(guān)鏈接】“負(fù)責(zé)審計的CPA以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)”的過失判斷依據(jù)請見第三章第一節(jié)、第二十四章第三節(jié)的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注。二、過失判斷依據(jù)之二【相關(guān)鏈接】“未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序

22、”請見第十三章第三節(jié)應(yīng)收賬款函證程序以及函證程序的替代審計程序?qū)嵤蛘堃姷谑逭碌谌?jié)對期末存貨實(shí)施監(jiān)盤或無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時是否執(zhí)行了替代審計程序，等等。三、過失判斷依據(jù)之三【相關(guān)鏈接】“在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實(shí)或者排除”請見第十七章第一節(jié)應(yīng)對舞弊特別風(fēng)險的審計程序。四、過失判斷依據(jù)之四【相關(guān)鏈接】“明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論” 請見第十九章第二節(jié)是否考慮利用專家工作。一、誠信原則1.誠信原則的要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。2.發(fā)生牽連的

23、含義發(fā)生牽連是指注冊會計師針對有關(guān)信息出具業(yè)務(wù)報告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。比如，注冊會計師如果在其審計報告上簽名則表明其與審計報告包含的信息發(fā)生牽連。3.不得發(fā)生牽連的情形如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則注冊會計師不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；（2）含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息；（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。4.如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。5.如果對鑒證業(yè)務(wù)中有問題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告，則不被視為違反誠信原則。二、獨(dú)立性原則 1.獨(dú)立性的內(nèi)涵獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性

24、。（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。（2）形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。2.獨(dú)立性原則總體要求（1）注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。（2）會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨(dú)立性。三、保密

25、原則（理解掌握） 【相關(guān)說明】請對照教材內(nèi)容，以表3-1的歸納知識點(diǎn)來學(xué)習(xí)。表3-1工作思路具體內(nèi)容保密原則總體要求CPA應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律條規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益保密范圍CPA應(yīng)當(dāng)對其客戶、擬接受的客戶、受雇的工作單位、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密防范無意泄密CPA在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性可以披露客戶涉密信息的情形（1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán)（2）

26、根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益（4）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形四、“近親屬” 參考示意圖 【相關(guān)說明】請對照教材內(nèi)容，以圖3-1的歸納知識點(diǎn)來學(xué)習(xí)。在對職業(yè)道德不利影響的識別和評價過程中常常涉及到“主要近親屬”(用A表示）和“其他近親屬”（用B表示）的關(guān)系判斷，圖3-1以審計項目組成員“CPA老王”為例來說明：（1）主要近親屬是指配偶、父母或子女，即圖中的A1、A2、 A3、A4、 A5；

27、（2）其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女，即圖中B1、B2、B3、B4和B5。 識別的各種產(chǎn)生不利影響的情形 是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響 否 是可以接受的不利影響是否超出可接受的水平 否 是超出可接受水平處于可接受水平 是否非常嚴(yán)重消除產(chǎn)生不利影響的情形、拒絕業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)約定采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?否 是第三節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素應(yīng)對不利影響的防范措施專業(yè)服務(wù)委托對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響利益沖突對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響應(yīng)客戶要求提供第二次意見對職業(yè)

28、道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響收費(fèi)對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響禮品和款待對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響針對所有服務(wù)的客觀和公正要求對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素（P32）【相關(guān)說明】請對照教材內(nèi)容，以表3-2的歸納知識點(diǎn)來學(xué)習(xí)。不利影響因素不利影響的具體情形1自身利益導(dǎo)致的不利影響(1)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益(2)會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系(4)會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(5)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶(6)會

29、計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議(7)注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤不利影響因素不利影響的具體情形2自我評價導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告(2)事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員(4)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響(5)事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)不利影響因素不利影響的具體情形3過度推介導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所推介審計客戶

30、的股份(2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人4密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響(1)項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員(2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項目合伙人(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待(5)事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系不利影響因素不利影響的具體情形5外在壓力導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅(2)審計客戶表示，如果事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證

31、業(yè)務(wù)(3)客戶威脅將起訴事務(wù)所(4)事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍(5)由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力(6)事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升二、應(yīng)對不利影響的具體層面防范措施（P34）1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議；2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議；3.向客戶審計委員會、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢；4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題；5.向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍；6.由其他

32、會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；7.輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組合伙人和高級員工。三、專業(yè)服務(wù)委托對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響（P34）情形具體環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施1.接受客戶關(guān)系接受客戶關(guān)系的原則(1)客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信(2)客戶是否涉足非法活動(如洗錢)(3)客戶是否存在可疑的財務(wù)報告防范措施(1)對客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營活動的人員進(jìn)行了解(2)要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾后續(xù)評價(1)如果不能將客戶存在的問題產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系(2)如果向同一客戶連續(xù)提供專業(yè)服務(wù)

33、，注冊會計師應(yīng)當(dāng)定期評價繼續(xù)保持客戶關(guān)系是否適當(dāng)情形具體環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施2.承接業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)的原則(1)僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)(2)在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定承接該業(yè)務(wù)是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響情形具體環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施2.承接業(yè)務(wù)防范措施(1)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況(2)了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍(3)了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求(4)分派足夠的具有勝任能力的員工(5)必要時利用專家的工作(6)就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間安排與客戶達(dá)成一致意見(7)遵守質(zhì)量控制政策

34、和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)情形具體環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施2.承接業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)對專家的要求(1)當(dāng)利用專家的工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮專家的聲望、專長及其可獲得的資源，以及適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范等因素，以確定專家的工作結(jié)果是否值得依賴（19.2）(2)注冊會計師可以通過以前與專家的交往或向他人咨詢獲得相關(guān)信息39:53情形具體環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施3客戶變更客戶變更原則如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應(yīng)當(dāng)核實(shí)與變更相關(guān)的事實(shí)和情況以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)（18.2）防范措施(1)當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任

35、注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由（18.2）(2)要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任注冊會計師認(rèn)為，后任注冊會計師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況(3)從其他渠道獲取必要的信息四、利益沖突對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響（P35）涉及的環(huán)節(jié)具體防范措施1識別可能產(chǎn)生利益沖突的情形(1)與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響(2)注冊會計師為兩個以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響2評價利益沖突嚴(yán)重程度(1)注

36、冊會計師應(yīng)當(dāng)評價利益沖突產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)在接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)前，如果與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其所產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度涉及的環(huán)節(jié)具體防范措施3防范措施(1)如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)(2)如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)(3)如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)

37、務(wù)(4)分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)(5)實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對不同的項目組實(shí)施嚴(yán)格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作(6)向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引(7)要求會計師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議(8)由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況涉及的環(huán)節(jié)具體防范措施4無法消除或降低不利影響時的決策如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并且采取防范措施無法消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑詴嫀煈?yīng)當(dāng)拒絕承接某一特定業(yè)務(wù)，或者解除一個或多個存在沖突的業(yè)務(wù)約定五、應(yīng)客戶要求提供第二次意見對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利

38、影響（P36）涉及的環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的要求或措施1應(yīng)客戶要求提供第二次意見（補(bǔ)充定義）“應(yīng)客戶要求提供第二次意見”是指在某公司或?qū)嶓w不是注冊會計師的現(xiàn)行客戶，而該公司或?qū)嶓w要求注冊會計師對現(xiàn)任注冊會計師在運(yùn)用會計、審計、報告或其他準(zhǔn)則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見2評價可能產(chǎn)生的不利影響如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度，取決于業(yè)務(wù)的具體情況，以及為提供第二次意見所能獲得的所有相關(guān)事實(shí)及證據(jù)（18.2）3防范措施(1)征得客戶同意與前任注冊會計師溝通（18.2）(2)在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性(3)向前任注冊會計師提供第二次意見的副本4考慮是否提供第二次意見如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見（18.2）六、收費(fèi)對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響（P37）可能產(chǎn)生不利影響的情形評價內(nèi)容和防范措施1收費(fèi)報價過低產(chǎn)生的不利影響評價不利