淺談?dòng)蜌馓锲髽I(yè)固定資產(chǎn)折舊方法

1、淺談?dòng)蜌馓锲髽I(yè)固定資產(chǎn)折舊方法武蘇亞 王秀芝 楊湘龍 白興盈 宋秋銀（中國(guó)石化中原油田分公司，濮陽(yáng)，457001）摘要：以油田開發(fā)過(guò)程中油氣井固定資產(chǎn)的特點(diǎn)及產(chǎn)量變化規(guī)律為依據(jù)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和經(jīng)濟(jì)效益變化規(guī)律相結(jié)合，論述了含水上升和產(chǎn)量遞減對(duì)折舊成本的影響，指出了油氣田企業(yè)折舊方法的選擇，使折舊的計(jì)提方法更符合油氣田開發(fā)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律。關(guān)鍵詞:油氣田 固定資產(chǎn) 折舊 1 油氣田企業(yè)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)油氣田企業(yè)中，固定資產(chǎn)80%以上為油氣資產(chǎn)，這些油氣資產(chǎn)是供企業(yè)長(zhǎng)期使用，具有潛在的服務(wù)能力。它的特殊性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）油井及其地面設(shè)施等固定資產(chǎn)的使用年限，要以地下資源量和資源可供開采年限

2、來(lái)決定，因此地下資源一旦枯竭，即使固定資產(chǎn)的物理性能并未全部喪失，但它也不再具有使用價(jià)值。（2）油氣田企業(yè)很大一部分資產(chǎn)埋在地下，無(wú)法移動(dòng)，自然損耗大，清理費(fèi)用高。（3）技術(shù)裝備多，而目前科學(xué)技術(shù)發(fā)展快，因而無(wú)形損耗大。石油企業(yè)不同于一般的工業(yè)企業(yè)，油田開發(fā)在不同的階段有其特殊性。油田開發(fā)初期含水低、地層壓力大，產(chǎn)量高，開發(fā)成本低；油田開發(fā)進(jìn)入中后期，含水不斷升高，而產(chǎn)量逐年降低，隨著措施費(fèi)用的加大，油田開發(fā)成本也不斷加大。企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)施低成本策略，采取有效措施控制成本的增長(zhǎng)。作為成本構(gòu)成中的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)油氣田企業(yè)資產(chǎn)的特殊性確定合理的折舊方法，適應(yīng)油田不同開發(fā)階段成本

3、的變化要求，確保固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偝杀?，體現(xiàn)收入與成本費(fèi)用的配比原則。另外，從企業(yè)利益角度來(lái)講，在稅率保持不變的情況下，企業(yè)應(yīng)盡早攤銷固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，企業(yè)能從應(yīng)稅所得中扣減的折舊額固定不變，但由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，早期的扣減額比晚期的扣減額更值錢。所以，在申報(bào)納稅所得時(shí)，企業(yè)可以在稅法允許的范圍內(nèi)選擇一種使企業(yè)少交稅、遲交稅的折舊方法。2 油氣田企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法油氣田企業(yè)固定資產(chǎn)目前統(tǒng)一采用平均年限法提取折舊，即按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。它是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛能隨著使用時(shí)間而不是隨著使用強(qiáng)度逐漸減退，其損耗的價(jià)值應(yīng)

4、在使用期間平均分配，由此計(jì)算的各期折舊額都是相等的。利用這種方法的最大缺點(diǎn)是，在各期分擔(dān)的折舊費(fèi)用相等的情況下，勢(shì)必會(huì)使使用后期的折舊費(fèi)與維修費(fèi)總額高于使用早期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，由于油氣資源的有限性，油氣產(chǎn)量逐年遞減，使各期單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不均勻。圖1是某油田產(chǎn)量、總成本、單位產(chǎn)品折舊成本的對(duì)比圖。 圖1 某油田單位折舊成本、產(chǎn)量、總成本變化情況可以看出，隨著時(shí)間的推移，噸油折舊成本先略有上升，后逐漸增大。其變化規(guī)律是：在油田開發(fā)初期，產(chǎn)量和總成本的變化基本與平均年限折舊法折舊額增長(zhǎng)速度相配比；中期，當(dāng)產(chǎn)量緩慢下降，為了提高產(chǎn)量而使總成本有所上升，這時(shí)單位折舊費(fèi)的增長(zhǎng)大于產(chǎn)量的增長(zhǎng)速度

5、；到后期，油田開發(fā)程度不斷加深，各類增產(chǎn)措施不斷加大，使得總成本有所增大，由于產(chǎn)量的遞減，這時(shí)噸油折舊成本已超過(guò)總成本的增長(zhǎng)速度。 按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，折舊費(fèi)按成本的屬性歸為固定成本，占產(chǎn)品總成本的20%30%。在油田開發(fā)中后期，按平均年限法計(jì)算各年相等的折舊費(fèi)用與油井單井產(chǎn)量存在如圖2的關(guān)系。 圖2 折舊與老油井產(chǎn)量變化 可以看出，在油田開發(fā)初期，油井單井產(chǎn)量逐年上升，單井利潤(rùn)不斷增大，固定成本小于單井收入，年利潤(rùn)達(dá)到最大；在油田開發(fā)中后期，隨著含水的不斷上升，油井產(chǎn)量逐年遞減，單井利潤(rùn)不斷減少，固定成本大于單井收入，利潤(rùn)為負(fù)。因此，按平均年限折舊法計(jì)算的單井資產(chǎn)損耗已不能真實(shí)反映單井的損益

6、，只有依賴有效益老井開井?dāng)?shù)的不斷增加和有效措施及新井的投入不斷彌補(bǔ)逐年遞減的老井的折舊，以便維持正常的老井生產(chǎn)。 從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，為了準(zhǔn)確反映各單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，要求各采油廠實(shí)行單井核算，準(zhǔn)確反映每口油井的實(shí)際利潤(rùn)，而平均年限折舊法是在整個(gè)固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)平均攤銷，不能正確反映油井在整個(gè)生產(chǎn)期間的收入與費(fèi)用配比原則，違背了會(huì)計(jì)核算的基本原則，不能達(dá)到真實(shí)反映的目的。3 油氣井折舊方法的選擇31 選擇油氣井折舊方法的依據(jù) 較好地體現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比原則。油氣企業(yè)固定資產(chǎn)在使用前期，油氣資源較豐富，發(fā)揮的作用較大，企業(yè)獲益也較多；在使用后期，油氣資源不斷衰竭，發(fā)揮的作用越來(lái)越小，給

7、企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)越來(lái)越小。只有在固定資產(chǎn)產(chǎn)生較大作用的早期多提折舊，以后逐年遞減，才能真正體現(xiàn)配比原則。 為了使固定資產(chǎn)的各期使用成本大體保持均衡。固定資產(chǎn)的使用成本包括折舊費(fèi)用和維修費(fèi)用。在固定資產(chǎn)使用的早期，維修費(fèi)用一般較少，隨著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的增加，資產(chǎn)的性能下降，維修費(fèi)用也不斷增加。只有采用合適的折舊方法，才能使固定資產(chǎn)的各期使用成本基本保持平衡。 減少科技進(jìn)步造成的固定資產(chǎn)價(jià)值損失。固定資產(chǎn)折舊既要考慮有形損耗，也要考慮無(wú)形損耗。尤其在當(dāng)今科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的情況下，固定資產(chǎn)的更新也較快。只有實(shí)行加速折舊，加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值的速度，才能減少因技術(shù)淘汰而使固定資產(chǎn)提前退出使用狀

8、態(tài)而發(fā)生的損失。 減輕固定資產(chǎn)使用前期的所得稅負(fù)擔(dān)。采用加速折舊，使企業(yè)在使用前期多提折舊，少計(jì)利潤(rùn)，從而在前期少納所得稅。企業(yè)推遲繳納的所得稅，相當(dāng)于政府給企業(yè)提供的無(wú)息貸款，可以促進(jìn)油氣田企業(yè)的再發(fā)展。32 油氣井折舊方法（1）加速折舊法 加速折舊法有不考慮凈殘值的雙倍余額遞減法和考慮殘值的年數(shù)總和法，是指固定資產(chǎn)在使用年限中計(jì)提的折舊額呈遞減趨勢(shì)的一種折舊方法。它的特點(diǎn)是固定資產(chǎn)在使用早期多提折舊，使用后期少提折舊，每期計(jì)提折舊數(shù)額隨著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的推移而逐漸減少。由于計(jì)提的折舊額呈逐年遞減的趨勢(shì)，所以加速折舊法又稱遞減費(fèi)用法。圖3是某油田單井產(chǎn)量、折舊費(fèi)和利潤(rùn)的關(guān)系圖?？梢钥闯?，用

9、年數(shù)總和法計(jì)提折舊，分析期內(nèi)各年的利潤(rùn)的變化比較符合油氣井的生產(chǎn)特點(diǎn)。 圖3 年數(shù)總和法計(jì)提折舊與單井產(chǎn)量、利潤(rùn)變化 油田開發(fā)前期產(chǎn)量不斷增加，利潤(rùn)也隨之加大，這時(shí)折舊額最大；油田開發(fā)中后期隨著含水的不斷上升，地層壓力減小，油氣資源衰減，產(chǎn)量逐年下降，利潤(rùn)不斷變小，折舊額的不斷減少與之成正比。正好符合前期產(chǎn)量高，利潤(rùn)大，提取的折舊額大；后期隨著產(chǎn)量的減少，利潤(rùn)越來(lái)越小，折舊額變小的變化規(guī)律。 加速折舊的計(jì)提方法很多，常用的有以下兩種： 雙倍余額遞減法：這種方法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為： 年折舊率=2/預(yù)計(jì)的

10、折舊年限×100% 年折舊額=固定資產(chǎn)帳面凈值×年折舊率 使用這種方法必須注意，不能使固定資產(chǎn)的帳面折余價(jià)值降低到它預(yù)計(jì)殘值收入以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。 年數(shù)總和法：又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這種方法的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年限，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下： 年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率 （2）產(chǎn)量折舊法

11、是按照油氣資產(chǎn)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按其預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)量計(jì)算折舊的一種方法。這種方法強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)的使用程度，它假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛能會(huì)隨著油氣產(chǎn)量的變化而變化，其損耗的價(jià)值應(yīng)在固定資產(chǎn)完成的產(chǎn)量中平均分?jǐn)?，這樣，固定資產(chǎn)單位產(chǎn)量分?jǐn)偟恼叟f額是相等的，但在各個(gè)使用年限內(nèi)計(jì)提的折舊額會(huì)因固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的實(shí)際產(chǎn)量的不同而存在差異。其計(jì)算公式是： 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率 這種計(jì)算簡(jiǎn)單明了、易于掌握和應(yīng)用，并且符合前面所述的油氣資產(chǎn)的特殊性。當(dāng)油田原油產(chǎn)量升高時(shí)，年折舊率大，提取的折舊額隨著產(chǎn)量增大而增大；油田原油產(chǎn)量遞減時(shí)，年折舊率小，提取的折舊額隨著產(chǎn)量減少而減少。按這種規(guī)律提取各

12、期的折舊額與固定資產(chǎn)實(shí)際損耗價(jià)值達(dá)成一致，從而使單位產(chǎn)量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用相等。綜上所述，選擇不同的折舊方法，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)由各期產(chǎn)品成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)折舊數(shù)額的差異，從而影響了企業(yè)各期的收入和納稅。根據(jù)油氣田企業(yè)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)以及產(chǎn)量變化的規(guī)律，折舊方法應(yīng)圍繞在產(chǎn)量上升階段多提取折舊，產(chǎn)量下降時(shí)少提取折舊，而平均年限法將固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)資產(chǎn)損耗平均分?jǐn)?，不能體現(xiàn)油氣田企業(yè)發(fā)展的規(guī)律。如采用加速折舊法或產(chǎn)量折舊法則能符合油氣產(chǎn)量變化的規(guī)律，使企業(yè)獲益更多，為企業(yè)積累財(cái)富，以便更好地發(fā)展壯大油氣田企業(yè)。On the Depreciation Method of Capital

13、 Asserts in Oil and Gas Field EnterprisesWu Suya Wang Xiuzhi Yang Xianglong Bai Xingying Song Qiuyin(SINOPEC Zhongyan Oil Field Branch, Puyang ，457001)AbstractBased on the characteristics of capital asserts as oil and gas well and the output changing rules in the course of development of oil and gas field, combining with financial accounting system and changing rules of economic benefits, this paper demonstrated the effect of ascending of water content and descending of output on depreciation cost, and proposed the choice of depreciation method for oil and gas field enterprises so as to ma