我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的選擇分析(一)(20211110005230)

1、我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式的選擇分析 一 【摘要】我國的注冊會計師行業(yè)管理面臨著如何開展的緊迫課題。本 文提出我國現(xiàn)階段注冊會計師行業(yè)應是 “政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合 的監(jiān)管模式。這種模式是一種混合模式，它克服了單一的政府監(jiān)管模 式或自律監(jiān)管模式的缺點，能夠結(jié)合兩者的優(yōu)點，揚長避短，更重要 的是它適合我國現(xiàn)階段國情，又符合國際慣例，是一種理論上可行且 實踐中可操作的模式?！娟P鍵詞】注冊會計師；政府監(jiān)管；行業(yè)自律 目前，有關我國注冊會計師行業(yè)如何管理主要有兩種觀點：一種觀點 認為注冊會計師行業(yè)應當實行完全自律，另一種觀點認為注冊會計師 行業(yè)應當實行政府監(jiān)管的管理模式。筆者認為目前我國注冊會計師行

2、 業(yè)實行完全自律尚不具備條件，政府監(jiān)管也有諸多問題，而混合模式 是注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式開展的趨勢，因此現(xiàn)階段我國注冊會計師 行業(yè)管理的適當模式首先應是一種混合模式?；旌媳O(jiān)管模式具有多種 形態(tài)，可能以自律監(jiān)管為主，也可能以政府監(jiān)管或獨立監(jiān)管為主，或 者三者并重等。每一種混合模式都有其自身的特點和與之相適應的環(huán) 境，而各國具體選擇何種混合模式，主要取決于該國的國情和注冊會 計師行業(yè)的開展水平。筆者認為現(xiàn)階段我國應選擇 “政府監(jiān)管和行業(yè)自 律相結(jié)合 的監(jiān)管模式。一、“政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合 與現(xiàn)行監(jiān)管模式的區(qū)別 目前我國注冊會計師行業(yè)自律組織注協(xié)也行使著一些監(jiān)管職能，但由于其地位不獨立，這種監(jiān)管

3、職能只是政府監(jiān)管下的一種輔助而已， 不是真正意義上的自律監(jiān)管。筆者所提出的 政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié) 合的監(jiān)管模式，是以自律組織地位獨立為前提，政府監(jiān)管機構(gòu)履行行 業(yè)管理職能，管理好會計市場的準入、市場秩序的維護和拓展等，自 律組織充分表達會員的意志，實行自律管理。在政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式中，政府監(jiān)管機構(gòu)對注冊會計師協(xié)會、會計師事務 所和注冊會計師及其所從事的活動進行監(jiān)管，注協(xié)具有對其成員一一會 計師事務所和注冊會計師及其所從事的活動實施監(jiān)管的權(quán)力。注協(xié)應 是一個不具有政府行政職能的民間職業(yè)組織，其與政府監(jiān)管部門的關 系是指導與被指導、監(jiān)督與被監(jiān)督的關系，而不是領導與被領導的關 系，

4、政府對其監(jiān)管主要表現(xiàn)為關注協(xié)會是否侵犯成員利益，或者聯(lián)合 成員形成壟斷，損害公眾利益。政府監(jiān)管部門對注冊會計師行業(yè)的行 政監(jiān)管與中注協(xié)對注冊會計師行業(yè)的自律監(jiān)管是相輔相成、相互配合、優(yōu)勢互補的關系。二、政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合符合監(jiān)管模式的選擇原那么一政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式遵循了循序漸進的原那么 自注冊會計師法公布實施以來，現(xiàn)行監(jiān)管模式對標準、促進我國注冊 會計師行業(yè)的開展起了重要作用。但是，隨著中國經(jīng)濟的快速開展， 注冊會計師行業(yè)內(nèi)部體制及外部環(huán)境都發(fā)生了很大變化，注冊會計師 行業(yè)監(jiān)管模式的某些方面已難以適應新形勢的要求，迫切需要修改和 完善。政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的模式是在現(xiàn)

5、行模式的根底上，將 原模式中注協(xié)自身性質(zhì)模糊、各部門職責不清等影響監(jiān)管效果的問題 加以改良，確立行業(yè)組織的獨立地位，明確政府與行業(yè)組織相互關系 和各自職責領域的一種模式。 因此，“政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合 的監(jiān) 管模式遵循了循序漸進的原那么，而不是將原有模式全部推倒重來。二“政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合 的監(jiān)管模式符合國際慣例我國參加WTO后，會計市場將按規(guī)定逐步開放，國外會計師事務所陸續(xù)進入我國，我國的會計師事務所也將走出國門。因此，在設計注冊 會計師行業(yè)的管理體制時應當尊重和遵循國際慣例。比擬英、美、日 等國注冊會計師行業(yè)現(xiàn)行監(jiān)管模式，我們能夠了解世界上注冊會計師 行業(yè)開展水平較高的國家所采取

6、的監(jiān)管模式也都不是單一的模式，而 是一種混合模式，它們或者是行業(yè)自律與政府監(jiān)管的結(jié)合，或者是行 業(yè)自律與獨立監(jiān)管的結(jié)合，甚而三者兼有。因此，我國選擇 “政府監(jiān)管 與行業(yè)自律相結(jié)合 的監(jiān)管模式是符合國際慣例的。三“政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合 的監(jiān)管模式遵循了理論上的可行性 和現(xiàn)實中的可操作性相結(jié)合的原那么注冊會計師行業(yè)三種根本監(jiān)管模式 政府監(jiān)管、 行業(yè)自律、 獨立監(jiān)管 各有優(yōu)缺點，任何一種單一模式都不是完美無缺的，因此采取任何一 種單一模式都不可防止地會出現(xiàn)弊端， 而將單一模式混合， 揚長避短， 不失為一個解決問題的方法。為了最大程度地保護公眾利益，不能采 用某種純粹的監(jiān)管模式，而只能根據(jù)本國的歷史、市場經(jīng)濟理念與當 時具體社會經(jīng)濟環(huán)境采取混合模式。而英、美、日本等國的監(jiān)管實踐 也驗證了混合模式的可操作性。四政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式能夠較好的協(xié)調(diào)維護社會公眾利益和促進行業(yè)開展兩個監(jiān)管目標的關 系?，F(xiàn)階段在我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中，保持足夠強度的政府監(jiān)管， 依靠政府監(jiān)管的權(quán)威性，對于維護社會公眾利益和增強公眾對注冊會 計師行業(yè)的信心是十分必要的。同時，有效的行業(yè)自律可以較好地發(fā) 揮注冊會計師職業(yè)組織的專業(yè)知識優(yōu)勢，有較大的靈活性和適應性， 能夠迅速發(fā)現(xiàn)和解決行業(yè)開展中存在的問題，監(jiān)管政策也易于被從業(yè) 人員接受，從而有利于行業(yè)的開展。三、政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合是現(xiàn)階段特