第2章 會計要素與會計等式

1、第2章 會計要素與會計等式 會計要素是會計對象具體構成內(nèi)容的別稱，也是具有深刻內(nèi)涵的會計術語，更是不可或缺的財務會計概念。本章重點討論會計要素的定義、作用和特征，以及體現(xiàn)這些要素相互之間數(shù)量相等關系的會計等式，并初步介紹在會計上處理這些要素變化過程中所采用的基本方法。 內(nèi)容導圖會計要素的組成及其作用2.2 會計要素的內(nèi)容與作用會計要素之間的關系會計要素的概念及顯著特征 2.1 會計要素的定義與特征掌握會計要素確認、計量方法與作用2.3 會計要素的確認與計量理解理解會計對象資產(chǎn)負債所有者權 益收入費 用利潤事項交易資金運動會計確認會計計量會計報告財務狀況經(jīng)營成果會計要素2.4 會計等式及其變化規(guī)

2、律掌握交易事項處理方法2.5 會計方法及其應用程序了解2.1 會計要素的定義與特征 2.1.1 會計要素的定義及其構成內(nèi)容1. 會計要素的定義 會計要素是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類，是對會計對象基本內(nèi)容（資金運動）進行分解歸類，并用會計術語加以描述的具體內(nèi)容。會計對象資金運動資產(chǎn)負債所有者權 益 收入費 用利潤事項交易2.會計要素的構成內(nèi)容2.1.2 各會計要素的定義及其特征1.資產(chǎn)要素的定義及其特征 （1）定 義 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源?；緶蕜t資產(chǎn)資產(chǎn)負債所有者權 益收入費 用利潤 （2）資產(chǎn)要

3、素的基本特征 企業(yè)過去的交易或者事項形成：包括購買、生產(chǎn)或其他交易或者事項形成的結果。經(jīng)濟資源資產(chǎn) A 是由企業(yè)過去的交易、事項所形成 預期在未來發(fā)生的交易或者事項可能產(chǎn)生的結果不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)。 【例】購入設備、材料和建造的房屋和生產(chǎn)的產(chǎn)品等。【例】簽訂購貨合同準備購料、計劃建造房屋等 企業(yè)擁有或者控制： 擁有是指企業(yè)享有某項資源的所有權（如企業(yè)購置的設備等）；經(jīng)濟資源資產(chǎn) A 是由企業(yè)過去的交易、事項所形成 B 必須為企業(yè)擁有或控制 控制是指雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制（如租入設備）。經(jīng)濟資源資產(chǎn) A 是由企業(yè)過去的交易、事項所形成 B 必須為企業(yè)擁有或控制 C 預期

4、會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益： 是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力是資產(chǎn)要素的最本質(zhì)特征。 關于現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物的概念 現(xiàn)金（廣義）：包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 現(xiàn)金等價物：視同現(xiàn)金，如交易性金融資產(chǎn)中的短期股票投資和債券投資等。 內(nèi)容擴展特點：企業(yè)的貨幣資金；流動性極強；價值變動風險極小；支付能力強。特點：企業(yè)進行的期限較短的投資；流動性強；易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；價值變動風險很小；支付能力較強。2.負債要素的定義及其特征 負 債（1）定 義 負債是指企業(yè)過去的交易、事項所形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。資產(chǎn)負債所有者權 益基本準

5、則 A 企業(yè)過去的交易或事項所形成（2）負債要素的基本特征現(xiàn)實義務 過去的交易或事項所形成：是指企業(yè)在以前會計期間或本會計期間已經(jīng)實際發(fā)生的交易或事項。負 債【例】根據(jù)借款合同已借入款項；收到購買商品但貨款未付等。B 企業(yè)應當承擔的現(xiàn)實義務現(xiàn)實義務 企業(yè)應當承擔的現(xiàn)時義務：是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。 未來交易或事項所形成的義務非現(xiàn)實義務負 債【例】如已簽訂借款合同并已實際借款、已簽訂購銷合同并收到產(chǎn)品但貨款未付等應由企業(yè)現(xiàn)在承擔的義務?！纠繙蕚浣枞胍还P款項；計劃賒購一批商品。 A 企業(yè)過去的交易或事項所形成 預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)：是指負債的了結會直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物

6、流出企業(yè)。 A 企業(yè)過去的交易或事項所形成 C 預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)現(xiàn)實義務負 債【例】借款的償還；拖欠貨款的清償?shù)取?B 企業(yè)應當承擔的現(xiàn)實義務3.所有者權益的定義及其特征所有者權 益 所有者是指企業(yè)資本的提供者投資者，在股份企業(yè)是指股東。 剩余權益是指投資者由于向企業(yè)投資而應享有的權利，如分享利潤（股利）的權利。（1）定義 所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益，是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。資產(chǎn)負債所有者權 益基本準則所有者權 益（2）所有者權益要素的基本特征 由投資形成所有者權益(剩余權益)享有權益 A 由所有者所享有的剩余權益，即：所有者權益資產(chǎn)負債 B 投資者

7、對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權企業(yè)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)資產(chǎn)當同時面臨還債和退還投資時，還債應排在第一位債權人權益(第一權益)由負債形成收 入4.收入要素的定義及其特征 收 入費 用利潤 日?；顒樱浩髽I(yè)所進行的主要的、基本的業(yè)務活動。例如，汽車制造公司每天都要進行的汽車生產(chǎn)和銷售活動等。 （1）定義 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。基本準則（2）收入要素的基本特征 A 在企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生經(jīng)濟利益流入收 入 企業(yè)在日常活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入。 嚴格區(qū)別于非日常活動（企業(yè)在其日?；顒又馀紶柊l(fā)生的活動）產(chǎn)生的利得。【例】企業(yè)接受捐贈獲得的經(jīng)濟利益

8、企業(yè)在其非日常活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入利得 B 最終會導致所有者權益增加經(jīng)濟利益流入收 入 A 在企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生 收入最終會導致所有者權益的增加：是收入與費用及利潤等之間的關系所決定的。收入費 用利潤-所有者權 益利潤的所有權歸屬于所有者 C 與所有者投入資本無關經(jīng)濟利益流入收 入 A 企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生 B 最終會導致所有者權益增加 收入與所有者投資無關：吸收投資屬于企業(yè)籌資業(yè)務。盡管企業(yè)收到投資也會增加其經(jīng)濟利益流入，但不屬于企業(yè)日常活動收入 。 實收資本資本公積投入資本所有者權 益并未計入企業(yè)收入 銷售產(chǎn)品B企業(yè)A企業(yè) C 與所有者投入資本無關收 入 A 企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生 B

9、 最終會導致所有者權益增加代收的款項屬于應上交（如代收稅款）或轉(zhuǎn)交的款項（負債），而不是本企業(yè)日?；顒赢a(chǎn)生的收入。 不包括為第三方代收的款項收回款項：價款、稅金經(jīng)濟利益流入收入 負債特別提示5.費用要素的定義及其特征（1）定義 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費 用 收 入費 用利潤基本準則 （2）費用要素的基本特征經(jīng)濟利益流出費 用 A 企業(yè)在日常活動中產(chǎn)生 企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出。 嚴格區(qū)別于非日?；顒樱ㄆ髽I(yè)在其日常活動之外偶爾發(fā)生的活動）產(chǎn)生的損失。損失【例】企業(yè)處理固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失企業(yè)在其非日常活動中產(chǎn)生

10、的經(jīng)濟利益流出經(jīng)濟利益流出費 用 A 企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生 B 最終會導致所有者權益減少 費用最終會導致所有者權益的減少：是費用與收入及利潤等之間的關系所決定的。所有者權 益利潤減少會消減所有者權益 收入費用利潤經(jīng)濟利益流出費 用 A 企業(yè)在日常活動中產(chǎn)生 C 與向所有者分配利潤無關 B 最終會導致所有者權益減少 費用與向所有者分配利潤無關：企業(yè)向所有者分配利潤會引起經(jīng)濟利益流出，屬于對經(jīng)營成果的分配，但不屬于企業(yè)日?；顒咏?jīng)濟利益的流出！利潤分配潤利盈余公積(留存企業(yè))現(xiàn)金減少或負債增加增加企業(yè)所有者權益與費用無關向投資者分配(流出企業(yè))與費用無關所有者權 益6.利潤要素的定義及其特征收入費

11、用利潤（1）定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用以后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失?；緶蕜t1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度一定會計期間：某月度、季度、半年度或年度等A企業(yè)經(jīng)營成果：實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損（收入與費用等的比較結果）利潤（2）利潤要素的基本特征 經(jīng)營成果費 用利潤 A 企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 B 取決于收入與費用之間的凈額及直接計入利潤的利得和損失收 入 利潤 利潤的實現(xiàn)最終會導致所有者權益增加所有者權 益損失利得留存收益：盈余公積和未分配利潤特別提示2.2 會計要素的內(nèi)容與作用2.2.1 會計要素的具體組成內(nèi)

12、容1.資產(chǎn)要素的組成內(nèi)容 （1）流動資產(chǎn) 1）概念：是指企業(yè)可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。資產(chǎn)資產(chǎn)流動非流動資 產(chǎn) 營業(yè)周期的劃分方法一般企業(yè)以一個公歷年度為一個營業(yè)周期；某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機制造業(yè)）可能以超過1 1年的單件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期作為一個營業(yè)周期。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1212月31日一般企業(yè)的營業(yè)周期特殊行業(yè)的營業(yè)周期 營業(yè)周期：企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營活動的特點而劃分的經(jīng)營期間。A會計主體一般企業(yè)：可在一個營業(yè)周期內(nèi)多批次生產(chǎn)同一種產(chǎn)品（如汽車、計算機等）的企業(yè)。 變現(xiàn)從現(xiàn)有形態(tài)變?yōu)樨泿刨Y金。 耗用在經(jīng)營中被消耗使用掉。資金籌集資金使

13、用資金退出生產(chǎn)過程 供應過程 銷售過程 成品資金儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投 入資 本負債貨幣資金一般不能在一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用掉非流動資 產(chǎn)流動資產(chǎn)可在一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用掉 應收賬款應收及預付款 應收票據(jù) 預付賬款等2）流動資產(chǎn)的組成內(nèi)容預付賬款訂購商品等預交款庫存現(xiàn)金應從應收款、預付款擁有權利的角度認識預收賬款特別提示資產(chǎn)流動銀行存款 (廣義的現(xiàn)金) 貨幣資金 原 材 料 存貨 生產(chǎn)成本(在產(chǎn)品) 庫存商品(產(chǎn)成品)等 結算資金 儲備資金 生產(chǎn)資金 成品資金應收賬款賒銷商品暫未收款應付賬款A企業(yè)B企業(yè)資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債資金形態(tài)交易性金融資產(chǎn)（2）非流動資產(chǎn)長期股權投資1）

14、概念 非流動資產(chǎn)是指企業(yè)不能在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。2）組成內(nèi)容資產(chǎn)資產(chǎn)流動非流動資 產(chǎn)其他資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)生物資產(chǎn)長期投資是指持有時間超過 1 年( (不含1 1年) ),不準備在 1年內(nèi)變現(xiàn)或收回的投資。包括股票投資和債券投資等權益性投資目的是獲取對被投資方的控制權或者對被投資方產(chǎn)生重大影響。 購買股票和債券等資本市場投資盈利其他企業(yè)政府認購國債投資時間長于一年具權益性投資性質(zhì)不同于交易性金融資產(chǎn)短期投資：通過股票、債券的購買和據(jù)其市場行情變化隨時出售而獲取一定收益（收益性投資）特別提示固定資產(chǎn)：是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提

15、供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度。包括房屋、機器設備等。無形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣資產(chǎn)，包括專利權和商標權等。專利證書專利證書土地使用權證土地使用權證無形資產(chǎn)流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)：是指企業(yè)為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。生物資產(chǎn)：是指企業(yè)有生命的動物和植物。如牲畜、農(nóng)作物和森林等。 其他資產(chǎn)：是指除以上資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)，如長期待攤費用（如企業(yè)開辦時發(fā)生的籌建費等）。為出租或為出租或資本增值，資本增值，而不是為自而不是為自用用在房地產(chǎn)企業(yè)為其在房地產(chǎn)企業(yè)為其流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)2.負債要素的組成內(nèi)容 企業(yè)的負債按其償還期長

16、短可分為流動負債（償還期不超過一年）和非流動負債（償還期超過一年）。注意：與應收賬款和預付賬款之間的區(qū)別長期借款負債流動 短期借款償還期不超過一年的借款債負非流動負債 應付賬款 預收賬款 應交稅費 等等應付及預收款項 長期應付款應付債券應從企業(yè)承擔義務的角度認識應付款、預收款的負債性質(zhì)特別提示預收賬款供貨前預收客戶款預付賬款應付賬款賒購商品暫未付款應收賬款A企業(yè)B企業(yè)負債資產(chǎn)負債資產(chǎn)應承擔支付貨款義務應承擔提供產(chǎn)品義務 長期借款與短期借款的主要區(qū)別：還款期限長短（是否超過一年）和用途不同等。關于非流動負債 應付債券是發(fā)行債券籌集資金的企業(yè)在債券到期后應付給債券購買者的本金及應支付利息。 長期應

17、付款是企業(yè)形成的需要在一年以上的償還期內(nèi)償還的應付款項不同于應付賬款（短期內(nèi)不超過一年償還）。短期借款：臨時周轉(zhuǎn)需要長期借款：工程項目建設長期借款非流動負債長期應付款應付債券3.所有者權益要素的組成內(nèi)容 包括所有者投入資本、留存收益和直接計入所有者權益的利得與損失等。按規(guī)定比例從實現(xiàn)利潤中提取部分已實現(xiàn)但留待以后年度分配利潤留存收益 (實收資本)投資者直接投入部分資本在投入時產(chǎn)生的溢價等投入資本本股所有者權 益公積資本盈余公積未分配利 潤利得、損失利得損失非股份企業(yè)本課程中不作深入探討本股本股1）股本：企業(yè)按注冊資本平價（面值）發(fā)行股票。收到股票款100萬元。2）資本公積：企業(yè)按注冊資本溢價（

18、超過面值）發(fā)行股票。收到股票款120萬元。超過面值部分的20萬元即為資本公積。3）盈余公積：根據(jù)公司法規(guī)定從實現(xiàn)的利潤中提取的暫時留存企業(yè)部分。潤利盈余公積：從企業(yè)實現(xiàn)的利潤中提取留存企業(yè)分配向投資者分配利潤：根據(jù)規(guī)定分配給投資者分配4）未分配利潤：暫未分配的那部分利潤。未分配利潤不同于按規(guī)定可直接計入利潤的利得和損失 利得：企業(yè)的非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益流入。所有者權 益增 加利得減 少損失在本課程中不作深入探討 損失：企業(yè)的非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益流出。 特別提示4.收入要素的組成內(nèi)容營業(yè)

19、收入 上圖為廣義收入的組成內(nèi)容，扣除營業(yè)外收入后為狹義收入的組成內(nèi)容。收 入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入利得銷售所生產(chǎn)的產(chǎn)品等收入處理積壓材料等收入對外投資獲取的收益接受捐贈的收益前三項為在企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生非日?；顒又挟a(chǎn)生 主營業(yè)務收入 是指企業(yè)從事的日常主要業(yè)務獲取的收入（如汽車制造企業(yè)銷售汽車收入、計算機生產(chǎn)企業(yè)銷售計算機收入等）。 其他業(yè)務收入 是指企業(yè)發(fā)生的日常其他業(yè)務所產(chǎn)生的收入（如產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)處理其多余積壓材料收入，汽車制造企業(yè)銷售其汽車配件收入、計算機生產(chǎn)企業(yè)銷售其計算機配件收入）。 投 資 收 益 是指企業(yè)對外投資（包括交易性金融資產(chǎn)以短期交易為目的購買其他企業(yè)

20、發(fā)行的股票、債券；長期股權投資）活動獲取的股利、利息收入。 營 業(yè) 外 收 入 是指企業(yè)在其非日?；顒又信紶柊l(fā)生的經(jīng)濟利益流入。如企業(yè)接受捐贈獲取的收益、收到被罰款方交來的罰款收入等。5.費用要素的組成內(nèi)容 上圖為廣義費用的組成內(nèi)容，扣除營業(yè)外支出后為狹義費用的組成內(nèi)容。營業(yè)外支出費 用銷售費用管理費用財務費用稅金及附加主營業(yè)務成本資產(chǎn)減值損失投資損失所得稅費用損失其他業(yè)務成本營業(yè)成本銷售產(chǎn)品的成本等處理積壓材料的成本等營 業(yè)稅費統(tǒng)稱為期間費用對外投資的損失固定資產(chǎn)報廢凈損失等前七項為日?；顒又兴a(chǎn)生非日?；顒赢a(chǎn)生資產(chǎn)市價降低形成的損失根據(jù)經(jīng)營所得應交稅金 主營業(yè)務成本 是指企業(yè)為獲取主營業(yè)務

21、收入而產(chǎn)生的成本。如汽車生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)銷售汽車的成本生產(chǎn)成本）等。 其他業(yè)務成本 是指企業(yè)為獲取其他業(yè)務收入而產(chǎn)生的成本。如汽車生產(chǎn)企業(yè)銷售的積壓配件本身的成本采購成本）等。 稅金及附加 是指企業(yè)開展經(jīng)營活動依法應當繳納的各種稅費。包括消費稅、城建稅和教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅等。 投資損失 是指企業(yè)對外投資（如購買其他企業(yè)的股票、債券）活動發(fā)生的損失等。 期間費用 是指企業(yè)不能直接歸屬于某一特定產(chǎn)品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。如銷售費用、管理費用和財務費用。 資產(chǎn)減值損失 是指企業(yè)資產(chǎn)減值而發(fā)生的損失。如應收賬款壞賬損失、存貨跌價損失等。 所得稅費用 是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，以

22、實現(xiàn)的利潤總額為基礎確定的應納稅所得額應向稅務機關繳納的稅金。 營業(yè)外支出 是指企業(yè)偶爾發(fā)生的與其日?；顒記]有直接關系的各種支出。如企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧損失、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)報廢的凈損失、罰款支出、捐贈支出和非常損失等。6.利潤要素的組成內(nèi)容 包括收入減去費用后的凈額(營業(yè)利潤)、直接計入當期利潤的利得和損失。 營業(yè)收入營業(yè)成本銷售費用等投資收益潤利營業(yè)利潤利得損失利潤總額- 所得稅費用凈利潤營業(yè)利潤2.2.2 劃分會計要素的意義 1.會計要素為交易或事項的處理提供了基本依據(jù)。 2. .會計要素為交易或事項的報告提供了基本框架 。 參 見 下 頁 圖 示所有者權 益負債資產(chǎn)費 用收入利潤為交易或

23、事項的處理提供了基本依據(jù)。為交易或事項的報告提供了基本框架 對劃分會計要素意義的理解事項交易是否符合會計要素定義及特征等予以確認不符合不予確認符合 資產(chǎn)負債表（簡表） 資產(chǎn)期末余額負債及所有者權益期末余額財務狀況 利潤表（簡表） 項 目 本期金額 收入 費用 利潤經(jīng)營成果2.3 會計要素的確認與計量2.3.1 會計要素的確認 1.會計要素確認的定義 也稱會計確認，具體是指將企業(yè)發(fā)生的交易或事項與資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素聯(lián)系起來加以認定的過程。 事項交易資產(chǎn)負債所有者權 益收入費 用利潤是否符合定義及確認條件？會計確認是予以確認否不予確認 【例21】企業(yè)采購原材料5 0

24、00元。材料已經(jīng)驗收入庫，但貨款尚未支付。 交易資產(chǎn)負債所有者權 益收入費 用利潤符合資產(chǎn)、負債定義及確認條件會計確認予以確認 2.會計要素的確認條件 （1）資產(chǎn)要素的確認條件 除應符合資產(chǎn)定義外，還應同時滿足下述兩個條件： 資產(chǎn)要素的確認條件 第一，與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。資產(chǎn)本質(zhì)特征：預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益只有在經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性大于50%時才能確認為企業(yè)資產(chǎn) 第二，該資源的成本或價值能夠可靠計量。【例】企業(yè)采購材料、設備的成本，應收款的價值等應有可靠的計量依據(jù)發(fā)票合同【例】某些由于人為原因或天災而損壞的設備等，預期不會再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就不能再確認為企業(yè)資產(chǎn)【例

25、】借入款項將來還款時的應付金額應有可靠計量依據(jù)本質(zhì)特征：現(xiàn)實義務的履行預期會引起經(jīng)濟利益流出企業(yè)只有在經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性很大時才能確認為負債（2）負債要素的確認條件 除應符合負債的定義外，還應同時滿足下述兩個條件： 第一，與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。債負 第二，未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量。 借款合同等【例】根據(jù)與供應方簽訂的購銷合同已收到了商品，但貨款未付 （3）所有者權益要素的確認條件 所有者權益的確認和金額計量主要依賴于其他相關會計要素，尤其是資產(chǎn)要素和負債要素的確認和計量。 注意：所有者權益和負債有本質(zhì)區(qū)別。因此，企業(yè)在會計確認、計量和報告中應當嚴格區(qū)分。資產(chǎn)負

26、債所有者權 益所有者權 益資產(chǎn)負債 （4）收入要素的確認條件 將一項經(jīng)濟利益流入確認為企業(yè)收入，除應符合收入的定義外，還應同時滿足三個條件：收 入第三，經(jīng)濟利益流入額能夠可靠計量資產(chǎn)負債不符合該條件不能確認為資產(chǎn)?！纠科髽I(yè)從銀行提取現(xiàn)金等（資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)化）本質(zhì)特征：會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入【例】將產(chǎn)品提供給經(jīng)濟實力較強的企業(yè)時可能性較大【例】銷售產(chǎn)品收到貨款【例】已提供產(chǎn)品并開出銷貨發(fā)票【例】向原預付款的企業(yè)提供產(chǎn)品第一，與收入有關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)第二，經(jīng)濟利益流入的結果會導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少【例】應計入當期費用但暫未支付的借款利息【例】用銀行存款支付水電費 （5）費用要素

27、的確認與計量條件 將一項經(jīng)濟利益流出確認為企業(yè)的費用，除應符合費用的定義外，至少應當滿足三個條件：費 用資 產(chǎn)負債第二，經(jīng)濟利益流出的結果會導致資產(chǎn)減少或負債增加【例】企業(yè)進行經(jīng)營活動用水用電第一，經(jīng)濟利益流出的可能性很大【例】企業(yè)支付水電費收到已付款單據(jù)第三，經(jīng)濟利益流出額能夠可靠計量本質(zhì)特征：會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)不符合該條件不能確認為費用。【例】企業(yè)用銀行存款購買材料等（資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)化） （6）利潤要素的確認與計量條件 利潤的確認和計量主要依賴于收入和費用的確認，以及利得和損失的確認與計量。 根據(jù)我國2006企業(yè)會計準則的規(guī)定：企業(yè)若發(fā)生與利潤有關的利得和損失時，可直接計入當期利潤。特別提

28、示潤利利得損失 費 用收 入營業(yè)利潤利潤總額2.3.2 會計要素的計量 1.會計要素計量的定義 簡稱會計計量。是為了將符合確認條件的會計要素進行會計記錄繼而列報于財務報告文件而確定其金額的過程。 交易資產(chǎn)負債所有者權 益收入費 用利潤符合資產(chǎn)、負債定義及確認條件會計確認 【例21】企業(yè)采購原材料5 000元。材料已經(jīng)驗收入庫，但貨款尚未支付。 5 0005 000變動金額多少？會計計量會計記錄會計報告體現(xiàn)資產(chǎn)價值量的不同特性（屬性）2.會計要素的計量單位與計量屬性（1）計量單位。進行會計要素的計量應以貨幣作為主要計量單位。（2）計量屬性。會計上所予計量的某一對象（如資產(chǎn)或負債等）的特性（特征等

29、）價值量（而不是實物量或物理量方面）。交易資產(chǎn)負債所有者權 益收入費 用利潤5 0005 000變動金額多少？會計計量會計記錄會計報告￥價值量多少？不同角度不同結果過去的購買價值？現(xiàn)在的購買價值？現(xiàn)在出售的價值？某 項資 產(chǎn)歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值 1）歷史成本（又稱實際成本） 資產(chǎn)按照取得或制造時所實際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額等計量。 負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項（如預收賬款）或者資產(chǎn)的金額、合同金額等計量。 資 產(chǎn)負債 會計計量屬性主要應用于資產(chǎn)、負債要素的計量其他要素計量的基礎。 收 入 費 用所有者權 益利潤特別提示 2）重置成本（又稱現(xiàn)行成本） 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同

30、或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在實務中，重置成本多應用于盤盈固定資產(chǎn)等的計量。資 產(chǎn)負債 負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。過去的資產(chǎn)現(xiàn)在的估價過去的負債現(xiàn)在的估價 3）可變現(xiàn)凈值 在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。可變現(xiàn)凈值通常應用于存貨資產(chǎn)減值等情況下的后續(xù)計量。 資 產(chǎn)過去的資產(chǎn)現(xiàn)在對外銷售收入扣減相關成本、費用后的價值 4）現(xiàn)值 現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值。 資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置

31、中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。 負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。現(xiàn)值通常應用于非流動資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）等可收回金額等的確定。 資 產(chǎn)負債持續(xù)使用帶來的現(xiàn)金流入與處置支出的差額的折現(xiàn)金額未來償債凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額 5）公允價值 在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。 我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則要求：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本，采用其他計量屬性的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。資 產(chǎn)負債出售資產(chǎn)所能收到的價格 轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格 2

32、.4 會計等式及其變化規(guī)律2.4.1 會計等式的定義及其種類1.會計等式的定義 也稱會計平衡公式，或會計方程式。是描述會計要素之間基本關系的表達式。 【例】以下均為會計等式： 資產(chǎn)=負債+所有者權益 收入-費用=利潤資產(chǎn)負債所有者權 益收入費 用利潤會計要素 2.會計等式的種類（1）靜態(tài)會計等式（也稱基本會計等式，第一會計等式，或存量會計等式）資產(chǎn)負 債所有者權益?zhèn)鶛嗳藱嘁嫠姓邫嘁鏅?益在所有會計等式中排在第一位反映各會計要素在特定時點的余額反映資金運動的相對靜止狀態(tài)組合方式： 資產(chǎn)=負債+所有者權益注意：“權益”的雙重含義特別提示資金資金運動對基本會計等式的理解 第一，基本會計等式體現(xiàn)了同

33、一資金的兩個不同側面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道。負債所有者權益資金資金來源渠道資金存在形態(tài) 第二，在以貨幣計量時，會計等式雙方金額應當相等；負債所有者權益資金負債所有者權益負債所有者權益資金負債所有者權益資金資產(chǎn)資金存在形態(tài)資金來源渠道 資產(chǎn) = 負債+所有者權益 第三，資產(chǎn)會隨負債、所有者權益的增減而增減。資產(chǎn)會隨著負債、所有者權益的增加而增加資 產(chǎn)負 債所有者權 益資產(chǎn)會隨著負債、所有者權益的減少而減少借入款項收到投資償還負債歸還投資（2）動態(tài)會計等式（也稱增量會計等式） 組合方式：收入-費用=利潤收 入費 用利潤 若考慮利得和損失時，等式應為：收入-費用營業(yè)外收入(利得)營業(yè)外支出(損

34、失)按照我國會計準則規(guī)定，利得和損失或者計入當期損益，或者直接計入所有者權益。利得損失變動的結果會增加資產(chǎn)、權益反映資金運動的顯著變動狀態(tài)特別提示資金資金運動資產(chǎn)所有者權 益 對動態(tài)會計等式的理解 第一，利潤的實質(zhì)是企業(yè)實現(xiàn)的收入減去相關費用以后的差額收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。 利潤配比虧損收 入費 用 第二，在假定費用不變的情況下，利潤會隨著收入的增減而增減。 費 用利潤利潤隨著收入的增加而增加利潤隨著收入的減少而減少收 入利潤會隨著費用的增加而減少利潤會隨著費用的減少而增加收 入費 用 第三，在假定收入不變的情況下，利潤會隨著費用的增加而減少，或反之。 利潤（3）綜合會計

35、等式（也稱擴展會計等式） 組合方式： 資產(chǎn)費用負債所有者權益收入 資產(chǎn)負債所有者權益收入費用 （1） 上述綜合會計等式即由等式（1）轉(zhuǎn)化而來。 在擴展等式中，“資產(chǎn)”金額有變化！ 或：綜合等式 （2） 資產(chǎn)負債所有者權益利潤（模型見下頁）資產(chǎn)負債所有者權 益收入費 用靜態(tài)與動態(tài)會計等式的綜合靜態(tài)與動態(tài)會計等式的綜合靜態(tài)會計等式的進一步擴展靜態(tài)會計等式的進一步擴展費用 移入等號左方 根據(jù)綜合會計等式（2）建立的模型 資產(chǎn)負債所有者權益利潤資產(chǎn)負債所有者權 益利潤 綜合會計等式（1）模型： 資產(chǎn)費用負債所有者權益收入資產(chǎn)負債所有者權 益收入費 用 對綜合會計等式（1）的理解 第一，企業(yè)資金兩個不同

36、側面（資金存在形態(tài)與資金來源渠道）的擴展。資產(chǎn)負債所有者權 益收入費 用費用：被消耗的資產(chǎn)（資產(chǎn)的特殊存在形態(tài)）收入：自有資金來源（在經(jīng)營活動中新創(chuàng)造的部分）負債、所有者權益：外部資金來源（來自投資者、債權人等）資金存在形態(tài)資金來源渠道 第二，等式雙方在金額變動的基礎上達到新的平衡相等（收入與費用的影響所致）。資 產(chǎn)負債所有者權 益收入費 用增加資產(chǎn) 收 入減少資產(chǎn)費 用利潤減少利潤增加利潤資 產(chǎn)負債所有者權 益利潤變動結果利潤的所有權屬于所有者實現(xiàn)利潤綜合等式模型1綜合等式模型2收入大于費用時的凈增值若收入小于費用則雙方同時減少，但雙方仍平衡相等特別提示特別提示2.4.2 交易或事項的類型及

37、其影響會計等式的規(guī)律 1.交易或事項的定義 能夠采用會計的方法加以確認、計量、記錄和報告的經(jīng)濟活動。簡稱業(yè)務。 經(jīng)濟活動經(jīng)濟活動A企業(yè)如收到投資、借入款項、購買材料和支付費用等如制定材料和設備采購計劃，與客戶或供應商簽訂購銷合同等 不能辦理會計手續(xù)、不能用會計方法反映的經(jīng)濟活動非交易、事項 能采用會計方法加以確認、計量、記錄和報告的經(jīng)濟活動事項交易交易：企業(yè)與企業(yè)之間的價值交換事項：企業(yè)內(nèi)部部門之間的價值轉(zhuǎn)移假定此前左右雙方各為I 000 000元2.交易或事項的類型及影響會計要素的狀況（1）影響會計等式兩邊的會計要素，使雙方要素同時增加，增加金額相等的交易或事項。類型資產(chǎn)負債所有者權 益 收

38、入費 用500 000500 000 【例2-2】盛榮公司收到投資者投入的貨幣資金投資500 000元，已存入銀行。同類型交易還有會計等式雙方仍保持平衡相等！試分析：交易發(fā)生后雙方的變動結果會怎樣？雙方各為1 500 000元試分析：交易發(fā)生后雙方的變動結果會怎樣？（2）影響會計等式兩邊會計要素，使雙方要素同時減少，減少金額相等的交易或事項。類型資產(chǎn)負債所有者權 益收入費用80 00080 000同類型交易還有 【例2-3】盛榮公司用銀行存款80 000元償還以前拖欠的某供貨企業(yè)貨款。 雙方各為1 420 000元雙方同減80 000元會計等式雙方仍保持平衡相等！（3）只影響會計等式左邊會計要

39、素，使這些要素有增有減，增減金額相等的交易或事項。 類型資 產(chǎn)負債 所有者 權 益 收入費 用2 000 2 000 【例2-4】盛榮公司用銀行存款2 000元支付本公司管理部門本月發(fā)生的水電費。 雙方各為1 420 000元左方增減相抵，總額不變并未涉及右方，總額不變試分析：交易發(fā)生后雙方的變動結果會怎樣？會計等式雙方仍保持平衡相等！本月 供貨（4）只影響會計等式右邊會計要素，使這些要素有增有減，增減金額相等的交易或事項。 類型資產(chǎn)負債所有者權 益收入費用90 000 90 000 【例2-5】盛榮公司向已在上月預付貨款的客戶發(fā)送產(chǎn)品，實現(xiàn)銷售收入90 000元（假定暫不考慮銷售稅金）。 企

40、業(yè)于上月預收的貨款同類型交易還有雙方各為1 420 000元右方增減相抵，總額不變并未涉及左方，總額不變特別提示對產(chǎn)品減少的處理在另一節(jié)進行試分析：交易發(fā)生后雙方的變動結果會怎樣？會計等式雙方仍保持平衡相等！ 只影響某一個會計要素自身發(fā)生增減變動的交易或事項（特例）資產(chǎn)負債所有者權 益收入費用銀行存款4 000原材料4 000同類型交易還有 【例2-6】盛榮公司用銀行存款4 000元購買材料（假定暫不考慮已交納的稅金）。 類型類型特別提示雙方各為1 420 000元試分析：交易發(fā)生后雙方的變動結果會怎樣？會計等式雙方仍保持平衡相等！3.交易或事項類型影響會計等式的規(guī)律及結論（1）交易或事項影響

41、會計等式的類型（四類）資 產(chǎn)負債所有者權 益 收 入費 用類型1：影響等式雙方要素，雙方同增，增加金額相等類型3：只影響等式左方要素，有增有減，增減金額相等類型2：影響等式雙方要素，雙方同減，減少金額相等類型4：只影響等式右方要素，有增有減，增減金額相等四種類型事項交易某一要素內(nèi)部有增有減可歸入類型3或類型4特別提示 以上四種交易或事項類型也可進一步歸納為如下兩大類：特別特別提示提示（一）影響等式雙方要素，雙方同增或同減，增減金額相等（ 二 ） 只 影 響 等 式 某 一 方 要 素 ， 有 增 有 減 ， 增 減 金 額 相 等資 產(chǎn)負債所有者權 益 收 入費 用類型1：影響等式雙方要素，雙

42、方同增，增加金額相等類型3：只影響等式左方要素，有增有減，增減金額相等類型2：影響等式雙方要素，雙方同減，減少金額相等類型4：只影響等式右方要素，有增有減，增減金額相等四種類型事項交易（2）交易或事項類型影響會計等式的規(guī)律 當交易或事項發(fā)生以后，總是會引起兩個（或兩個以上）的會計要素或同一要素內(nèi)部的兩個（或兩個以上）項目發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為：資產(chǎn)負債所有者權 益收入費用 規(guī)律1：影響會計等式雙方要素，雙方同增或同減，增減金額相等，如例2、例3。 規(guī)律2：只影響會計等式某一方要素，單方有增有減，增減金額相等，如例4、例5、例6。事項交易不會有增有減不會同增同減（3）交易或事項類型影響會計等式

43、的結論 第一，交易或事項的發(fā)生必然會引起會計等式中的會計要素發(fā)生增減變動（等式雙方同增或同減、某一方有增有減）。資產(chǎn)負債所有者權 益收入費 用事項交易 第二，交易或事項的發(fā)生不會破壞會計等式的平衡關系 (見【例2-2】【例2-6】) 。無論是等式雙方同增或同減，或某一方有增有減，等式雙方的平衡相等關系始終得以保持。 4.研究會計等式的重要意義 （1）會計等式平衡原理深刻揭示了會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系及其平衡相等關系，為會計方法的建立提供了科學的理論依據(jù)。資 產(chǎn)負債所有者權 益 收 入 費 用利潤事項交易賬戶設置復式記賬憑證填制賬簿登記成本計算財產(chǎn)清查報告編制 （2）會計等式是財務會計進行確認、計量、記錄和報告賴以生存的基石。會計確認會計計量會計報告會計記錄依 據(jù) 會 計 等 式 的 平 衡 關 系 進 行現(xiàn)代會計方法2.5 會計方法及其應用程序2.5.1 會計方法的定義及其基本構成 1.會計方法的定義 會計人員用來處理交易和事項，記錄和報告會計