7 企業(yè)合并 課件（第9版）

1、第7章 企業(yè)合并高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)（第九版） 耿建新 戴德明 周華 第第7 7章章 企業(yè)合并企業(yè)合并7.17.1企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.37.3同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.47.4非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.57.5企業(yè)合并信息的披露企業(yè)合并信息的披露27.17.1企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述7.1.17.1.1企業(yè)合并的概念企業(yè)合并的概念7.1.27.1.2企業(yè)合并的分類企業(yè)合并的分類7.17.1企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述7.1.17.1.1企業(yè)合并的概念企業(yè)合并的概念企

2、業(yè)合并是企業(yè)謀求規(guī)?？焖贁U(kuò)張的重要方式之一。企業(yè)可以通過(guò)合并來(lái)獲取成本優(yōu)勢(shì)和分散風(fēng)險(xiǎn)，獲得管理、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)上的協(xié)同效應(yīng)。企業(yè)合并也可能出于法律、稅收或其他原因而以多種方式形成。7.17.1企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述7.1.17.1.1企業(yè)合并的概念企業(yè)合并的概念企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并中規(guī)定:企業(yè)合并,是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)企業(yè)合并對(duì)企業(yè)合并的定義為:企業(yè)合并是將單獨(dú)的主體或業(yè)務(wù)集合為一個(gè)報(bào)告主體。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)頒布的于1970年11月起生效的第16號(hào)意見(jiàn)書(shū)企業(yè)合并第一段對(duì)企業(yè)合并所下的定義為：企業(yè)合并指一家公司與另一家或幾

3、家公司或非公司組織的企業(yè)7.17.1企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述7.1.17.1.1企業(yè)合并的概念企業(yè)合并的概念合成一個(gè)會(huì)計(jì)主體。這個(gè)會(huì)計(jì)主體繼續(xù)從事以前彼此分離、相互獨(dú)立的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?？梢?jiàn)，企業(yè)合并這一會(huì)計(jì)概念，強(qiáng)調(diào)了單一的會(huì)計(jì)主體和參與合并的企業(yè)在合并之前的獨(dú)立性兩個(gè)方面。雖然在企業(yè)合并過(guò)程中一個(gè)或一個(gè)以上的企業(yè)可能會(huì)喪失其獨(dú)立的法人資格，但從會(huì)計(jì)上看，法人資格的消失并不是企業(yè)合并的必要條件。因此，只要以前彼此獨(dú)立的企業(yè)合成一個(gè)會(huì)計(jì)主體，而它們的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于單一的管理機(jī)構(gòu)控制之下，那么就完成了企業(yè)合并，合并的實(shí)質(zhì)是控制，而不是法律主體的解散。7.17.1企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述7

4、.1.17.1.1企業(yè)合并的概念企業(yè)合并的概念一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)成為別的企業(yè)的子公司，一家公司將其凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一家公司，以及幾家公司將其凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給一家新建立的公司，均可認(rèn)為實(shí)施了企業(yè)合并。同樣，一個(gè)企業(yè)持有另一個(gè)企業(yè)的控股權(quán)益，也是企業(yè)合并。在企業(yè)合并過(guò)程中，實(shí)施合并的企業(yè)所付出的代價(jià)，主要有現(xiàn)金、債務(wù)性證券和股票現(xiàn)金、債務(wù)性證券和股票等。實(shí)施合并的公司可以向被并企業(yè)的所有者或股東支付現(xiàn)金、簽發(fā)債務(wù)證書(shū)，還可以發(fā)給新發(fā)行的本公司股票。不論采用哪種代價(jià)形式，只要以資金紐帶關(guān)系控制了其他企業(yè)，就是合并。7.17.1企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述7.1.17.1.1企業(yè)合并的概念企業(yè)合并的概念廣義廣義的企

5、業(yè)合并包括僅通過(guò)合同而不是所有權(quán)份額將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的企業(yè)合并，但一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范企業(yè)合并時(shí)通常都不包括這種情況，本章下面的討論也不包括這種情況在內(nèi)。所所涉涉及及的的行行業(yè)業(yè)7.17.1企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述7.1.27.1.2企業(yè)合并的分類企業(yè)合并的分類橫向橫向合并合并縱向縱向合并合并混合混合合并合并又稱水平式合并,是指生產(chǎn)同類產(chǎn)品的企業(yè)之間的合并。又稱垂直式合并,是指生產(chǎn)不同類產(chǎn)品,但相互之間有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間的合并。又稱多元化合并,是指所生產(chǎn)產(chǎn)品和所處行業(yè)沒(méi)有內(nèi)在聯(lián)系的企業(yè)之間的合并。法法律律形形式式吸吸收收創(chuàng)創(chuàng)立立控控股股也稱兼并也稱兼并, ,指一家公

6、司通過(guò)股票交換、支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，指一家公司通過(guò)股票交換、支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或發(fā)行債務(wù)性證券而取得另一家或幾家公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)或發(fā)行債務(wù)性證券而取得另一家或幾家公司的全部?jī)糍Y產(chǎn), ,參與合并的公司中參與合并的公司中, ,只有一家繼續(xù)存在只有一家繼續(xù)存在, ,其余公司都喪失其其余公司都喪失其法律地位。法律地位。也稱新設(shè)合并也稱新設(shè)合并, ,是指一家公司與另一家或幾家公司通是指一家公司與另一家或幾家公司通過(guò)交換有表決權(quán)的股份或其他形式成立一家新公司過(guò)交換有表決權(quán)的股份或其他形式成立一家新公司, ,參與合并的公司均喪失其法律地位參與合并的公司均喪失其法律地位, ,原參與合并的公原參與合并的公司的

7、股東成為新公司的股東。司的股東成為新公司的股東。指一家企業(yè)通過(guò)支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或債券等方式指一家企業(yè)通過(guò)支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或債券等方式取得另一家企業(yè)的全部或部分有表決權(quán)的股份取得另一家企業(yè)的全部或部分有表決權(quán)的股份, ,從從而達(dá)到能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的程度而達(dá)到能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的程度, ,參與合并的兩家企業(yè)仍然保留其法律地位。參與合并的兩家企業(yè)仍然保留其法律地位。在這種情況下在這種情況下, ,投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間形成母投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間形成母子公司關(guān)系子公司關(guān)系, ,需要編制合并報(bào)表。需要編制合并報(bào)表。甲甲公司公司+ +乙公司乙公司= =甲甲公司公司甲公司甲公司+ +乙

8、公司乙公司= =丙丙公司公司甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表+ +乙公司的財(cái)務(wù)報(bào)表乙公司的財(cái)務(wù)報(bào)表甲公司與乙公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表甲公司與乙公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表不存在編制不存在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題表的問(wèn)題合合并并的的性性質(zhì)質(zhì)7.17.1企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述7.1.27.1.2企業(yè)合并的分類企業(yè)合并的分類購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)合并合并股權(quán)聯(lián)股權(quán)聯(lián)合合并合合并指一個(gè)企業(yè)(購(gòu)買(mǎi)企業(yè))通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行股票等方式取得對(duì)另一個(gè)企業(yè)(被購(gòu)企業(yè))的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制權(quán)的企業(yè)合并。指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制它們的全部或?qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng),以便繼續(xù)對(duì)合并后實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)合

9、并。能夠清楚地區(qū)分購(gòu)能夠清楚地區(qū)分購(gòu)買(mǎi)方與被購(gòu)買(mǎi)方買(mǎi)方與被購(gòu)買(mǎi)方參與合并的哪一方都參與合并的哪一方都不能認(rèn)定是購(gòu)買(mǎi)方不能認(rèn)定是購(gòu)買(mǎi)方合并前后合并前后是否受同是否受同一方或相同的多方一方或相同的多方最終控制最終控制7.17.1企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述7.1.27.1.2企業(yè)合并的分類企業(yè)合并的分類同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下的非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并同同一一控控制制下下企企業(yè)業(yè)合合并并參與合并的企業(yè)在合并合并前前后均均受同一方受同一方或或相同的相同的多方多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性控制并非暫時(shí)性的。同一方同一方, ,是指對(duì)參與合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的投資者

10、,如企業(yè)集團(tuán)的母公司等。相同的多方相同的多方, ,通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定,在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見(jiàn)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者。控制并非暫時(shí)性控制并非暫時(shí)性, ,是指參與合并的各方在合并前后較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)受同一方或相同的多方最終控制,控制時(shí)間通常在1年以上(含1 年)。同同一一控控制制下下企企業(yè)業(yè)合合并并受同一方最終控制受同一方最終控制P P公司公司S1S1公司公司S2S2公司公司75%75%60%60%S1S1公司、公司、S2S2公司、公司、S21S21公司和公司和S22S22公司均受公司均受P P公司最終控制公司最終控制90%90%80%80%S21S21公

11、司公司S22S22公司公司因此四個(gè)公司中任意兩個(gè)因此四個(gè)公司中任意兩個(gè)( (多個(gè)多個(gè)) )公司的合并公司的合并, ,如如果合并后仍然受果合并后仍然受P P公司最終控制并且控制不是暫公司最終控制并且控制不是暫時(shí)性的時(shí)性的, ,則應(yīng)認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并。則應(yīng)認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并。同同一一控控制制下下企企業(yè)業(yè)合合并并受相同的多方最終控制受相同的多方最終控制M1M1公司公司M2M2公司公司Z1Z1和和Z2Z2均受均受M1M1和和M2M2共同控制共同控制Z1Z1公司公司Z2Z2公司公司如果如果Z1Z1和和Z2Z2合并后的公司仍然受合并后的公司仍然受M1M1和和M2M2共同控共同控制制, ,并

12、且控制不是暫時(shí)性的并且控制不是暫時(shí)性的, ,則應(yīng)將則應(yīng)將Z1Z1和和Z2Z2的合的合并認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并并認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在參與合并的各方在合并合并前前后后不受不受同一方同一方或或相相同的多方最終控制同的多方最終控制, ,或者或者雖然受同一方或相同的多雖然受同一方或相同的多方最終控制方最終控制, ,但這種但這種控制是暫時(shí)性控制是暫時(shí)性的。的。7.17.1企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述7.1.27.1.2企業(yè)合并的分類企業(yè)合并的分類合并前后合并前后是否受同是否受同一方或相同的多方一方或相同的多方最終控制最終控制同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下的非同一控制

13、下的企業(yè)合并企業(yè)合并7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.17.2.1企業(yè)合并帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題企業(yè)合并帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題7.2.27.2.2購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法7.2.37.2.3權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法7.2.47.2.4新實(shí)體法新實(shí)體法7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.17.2.1企業(yè)合并帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題企業(yè)合并帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題（1 1）會(huì)計(jì)上如何看待企業(yè)合并）會(huì)計(jì)上如何看待企業(yè)合并第一個(gè)層次的會(huì)計(jì)問(wèn)題是會(huì)計(jì)上如何看待企第一個(gè)層次的會(huì)計(jì)問(wèn)題是會(huì)計(jì)上如何看待企業(yè)合并的問(wèn)題。業(yè)合并的問(wèn)題。企業(yè)合并會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么企業(yè)合并會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么? ?如果以反映企業(yè)合并

14、的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為目標(biāo)如果以反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為目標(biāo), ,企業(yè)企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是什么合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是什么? ?（1 1）會(huì)計(jì)上如何看待企業(yè)合并（）會(huì)計(jì)上如何看待企業(yè)合并（三種觀點(diǎn)三種觀點(diǎn)）購(gòu)買(mǎi)觀購(gòu)買(mǎi)觀: :企業(yè)合并是一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家或幾家企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)行為。基于購(gòu)買(mǎi)觀采用的企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法稱為購(gòu)買(mǎi)法。權(quán)益結(jié)合觀權(quán)益結(jié)合觀: :企業(yè)合并是參與合并的各企業(yè)的原有權(quán)益的簡(jiǎn)單結(jié)合?；跈?quán)益結(jié)合觀采用的企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法稱為權(quán)益結(jié)合法。新實(shí)體觀新實(shí)體觀: :企業(yè)合并是所有參與合并的企業(yè)重新組成新的實(shí)體的行為?；谛聦?shí)體觀采用的企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法稱為新實(shí)體法,或稱新主體法、新起點(diǎn)法。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處

15、理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.17.2.1企業(yè)合并帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題企業(yè)合并帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題（2 2）可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)價(jià)）可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)價(jià)（三種方法）（三種方法）參與合并的所有企業(yè)都不改變其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)參與合并的所有企業(yè)都不改變其計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 所有資產(chǎn)、負(fù)債都按其原來(lái)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。這是是權(quán)權(quán)益結(jié)合法益結(jié)合法的主要特點(diǎn)。對(duì)于主并企業(yè)和被并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)價(jià)采用不同對(duì)于主并企業(yè)和被并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)價(jià)采用不同的處理方法的處理方法 主并企業(yè)不改變其計(jì)價(jià)基礎(chǔ),其資產(chǎn)、負(fù)債都按其原來(lái)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià);而被并企業(yè)要改變其計(jì)價(jià)基礎(chǔ),資產(chǎn)、負(fù)債按其合并日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。這是購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法的主要特點(diǎn)。7

16、.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.17.2.1企業(yè)合并帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題企業(yè)合并帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題（2 2）可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)價(jià)）可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)價(jià)（三種方法）（三種方法） 參與合并的所有企業(yè)都改變其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)參與合并的所有企業(yè)都改變其計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 所有資產(chǎn)、負(fù)債都按其合并日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。這是新實(shí)體法實(shí)體法的主要特點(diǎn)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2020號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并規(guī)定：規(guī)定： 同一控制下同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)采用類似權(quán)益結(jié)合法類似權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理方法。 非同一控制非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)采用購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

17、方法7.2.17.2.1企業(yè)合并帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題企業(yè)合并帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題（3 3）企業(yè)合并帶來(lái)的其他會(huì)計(jì)問(wèn)題）企業(yè)合并帶來(lái)的其他會(huì)計(jì)問(wèn)題 企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用的處理企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用的處理 在企業(yè)合并過(guò)程中往往會(huì)發(fā)生一些直接相關(guān)費(fèi)用,如咨詢費(fèi)用、法律費(fèi)用等 在權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法下,只能計(jì)入當(dāng)期損益。 在購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法下企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用的處理,從原理上來(lái)講還可以有計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益或者計(jì)入合并成本合并成本兩種不同的選擇。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.17.2.1企業(yè)合并帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題企業(yè)合并帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題（3 3）企業(yè)合并

18、帶來(lái)的其他會(huì)計(jì)問(wèn)題）企業(yè)合并帶來(lái)的其他會(huì)計(jì)問(wèn)題 被并企業(yè)期初至合并日的損益的處理被并企業(yè)期初至合并日的損益的處理 企業(yè)合并有可能不是在期初或期末完成,而是在會(huì)計(jì)期間中間的某一天完成的,于是就產(chǎn)生了被并企業(yè)期初至合并日的損益的處理問(wèn)題: 合并后企業(yè)的當(dāng)期(特別是當(dāng)年)利潤(rùn)表中是否應(yīng)該包括被并企業(yè)期初至合并日的損益。 購(gòu)買(mǎi)法下不應(yīng)包括購(gòu)買(mǎi)法下不應(yīng)包括, ,權(quán)益結(jié)合法下則應(yīng)包括。權(quán)益結(jié)合法下則應(yīng)包括。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.17.2.1企業(yè)合并帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題企業(yè)合并帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題（3 3）企業(yè)合并帶來(lái)的其他會(huì)計(jì)問(wèn)題）企業(yè)合并帶來(lái)的其他會(huì)計(jì)問(wèn)題 被并企業(yè)的留存收

19、益是否保留被并企業(yè)的留存收益是否保留購(gòu)買(mǎi)法下不予保留，嚴(yán)格意義上的權(quán)益結(jié)合法下則應(yīng)當(dāng)購(gòu)買(mǎi)法下不予保留，嚴(yán)格意義上的權(quán)益結(jié)合法下則應(yīng)當(dāng)盡可能保留。盡可能保留。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.27.2.2購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法（1 1）購(gòu)買(mǎi)法的含義）購(gòu)買(mǎi)法的含義購(gòu)買(mǎi)法將企業(yè)合并視為一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家或幾家企業(yè)的行為。它要求購(gòu)買(mǎi)方對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新估價(jià),按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值入賬或反映在購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表上。如果總的購(gòu)買(mǎi)成本大于所取得的全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值,則將其差額確認(rèn)為商譽(yù),反之為負(fù)商譽(yù)。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.

20、2.27.2.2購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法（2 2）購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)）購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)將企業(yè)合并視為一種購(gòu)買(mǎi)交易行為。有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ),在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)與負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。需要確定和分配合并成本。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.27.2.2購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法（2 2）購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)）購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)可能產(chǎn)生商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)當(dāng)合并成本大于所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí),就產(chǎn)生了商譽(yù)商譽(yù); ;當(dāng)合并成本小于所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí),就產(chǎn)生了了負(fù)商譽(yù)負(fù)商譽(yù)。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.27.2.2購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法（2 2）購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)）購(gòu)買(mǎi)

21、法的特點(diǎn)合并后企業(yè)的當(dāng)期收益不包括被購(gòu)買(mǎi)方期初至購(gòu)買(mǎi)日所實(shí)現(xiàn)的收益。不需要保留被購(gòu)買(mǎi)方的留存收益。不需要對(duì)參與合并的其他企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄加以調(diào)整,因?yàn)樗鼈兊馁Y產(chǎn)和負(fù)債已按公允價(jià)值計(jì)量。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.27.2.2購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法（3 3）合并成本的確定）合并成本的確定需要單獨(dú)確定合并成本,并將合并成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆峙洹?yīng)當(dāng)基于所支付非現(xiàn)金資產(chǎn)或所發(fā)行債務(wù)性證券、權(quán)益性證券的公允價(jià)值確定合并成本。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.27.2.2購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法（3 3）合并成本的確定）合并成本的確定企業(yè)合并中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用處理計(jì)

22、入合并成本的好處是,能夠全面反映合并成本的內(nèi)容,因?yàn)槠髽I(yè)合并中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用也是購(gòu)買(mǎi)方所付出的代價(jià)。但是,將直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入合并成本會(huì)影響合并商譽(yù)的計(jì)量,而直接相關(guān)費(fèi)用顯然是與被購(gòu)買(mǎi)方的商譽(yù)毫無(wú)關(guān)系的。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.27.2.2購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法（4 4）合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法）合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法商譽(yù)簡(jiǎn)介商譽(yù)簡(jiǎn)介商譽(yù)是企業(yè)不可單獨(dú)辨認(rèn)的資產(chǎn),它不能單獨(dú)在市場(chǎng)上銷售或交換,而只能與企業(yè)整體一起確認(rèn)與轉(zhuǎn)讓。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,自己創(chuàng)立和積累起來(lái)的能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)的無(wú)形資源。外購(gòu)商譽(yù)則是企業(yè)通過(guò)并購(gòu)其他企業(yè)而獲得的商譽(yù)。7.

23、27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.27.2.2購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法（4 4）合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法）合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)上一般采用間接計(jì)量的方法,將合并成本超過(guò)所獲得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額作為外購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值。正商譽(yù)是合并成本超過(guò)所獲得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。而負(fù)商譽(yù)則是所獲得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值超過(guò)合并成本的差額。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.27.2.2購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法（4 4）合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法）合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法 正商譽(yù)正商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量的確認(rèn)和計(jì)量方法方法1 1：系統(tǒng)攤銷法系統(tǒng)攤銷法系統(tǒng)

24、攤銷法將外購(gòu)商譽(yù)作為一項(xiàng)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的特殊資產(chǎn)予以確認(rèn),并在特定的期間內(nèi)攤銷。系統(tǒng)攤銷法曾經(jīng)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)是國(guó)際上通行的會(huì)計(jì)處理方法。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.27.2.2購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法（4 4）合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法）合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法 正商譽(yù)正商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量的確認(rèn)和計(jì)量 方法方法2 2：永久保留法永久保留法永久保留法把商譽(yù)作為永久性資產(chǎn),不予攤銷,除非有證據(jù)表明其價(jià)值確實(shí)發(fā)生了持續(xù)下跌。方法方法2 2：永久保留法永久保留法這種觀點(diǎn)認(rèn)為外購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值不會(huì)下降,因?yàn)橐院蟮慕?jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠不斷地維持這種無(wú)形價(jià)值。如按期攤銷,則商譽(yù)的賬面價(jià)值會(huì)逐期減少,而企

25、業(yè)的經(jīng)營(yíng)卻可能越來(lái)越好,企業(yè)的實(shí)際價(jià)值可能越來(lái)越大,這就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際不符。特別是在商譽(yù)攤銷完畢之后,商譽(yù)的賬面價(jià)值已經(jīng)消失,而其實(shí)際價(jià)值卻可能還很大,甚至可能比以往更大。此外,在企業(yè)獲取外購(gòu)商譽(yù)之前,被購(gòu)買(mǎi)方正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用形成了該企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù),這些費(fèi)用已計(jì)入被購(gòu)買(mǎi)方以前期間的損益,再將外購(gòu)商譽(yù)加以攤銷就不免重復(fù)了。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.27.2.2購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法（4 4）合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法）合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法 正商譽(yù)正商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量的確認(rèn)和計(jì)量 方法方法2 2：永久保留法永久保留法將商譽(yù)確認(rèn)為資產(chǎn)，之后不分期攤銷、

26、只進(jìn)行減值測(cè)試的做法，是我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用的會(huì)計(jì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用的會(huì)計(jì)處理方法，也是當(dāng)今國(guó)際上通行的會(huì)計(jì)處理方法。處理方法，也是當(dāng)今國(guó)際上通行的會(huì)計(jì)處理方法。但這種方法是否比系統(tǒng)攤銷法更為合理和有效，但這種方法是否比系統(tǒng)攤銷法更為合理和有效，仍然是一個(gè)值得思考和研究的問(wèn)題。仍然是一個(gè)值得思考和研究的問(wèn)題。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.27.2.2購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法（4 4）合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法）合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法 正商譽(yù)正商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量的確認(rèn)和計(jì)量 方法方法3 3：直接沖銷：直接沖銷法法將外購(gòu)商譽(yù)作為購(gòu)買(mǎi)方所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目,直接沖減留存收益。理

27、由是:第一,商譽(yù)的價(jià)值很不確定,它不能單獨(dú)存在和變現(xiàn),而且形成商譽(yù)的因素難以為企業(yè)所控制,在企業(yè)合并之后,被購(gòu)買(mǎi)方的商譽(yù)未必能夠繼續(xù)存在。所以,將其作為資產(chǎn)確認(rèn)不符合謹(jǐn)慎性原則。（4 4）合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法）合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法 正商譽(yù)正商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量的確認(rèn)和計(jì)量 方法方法3 3：直接沖銷：直接沖銷法法第二第二,外購(gòu)商譽(yù)作為購(gòu)買(mǎi)成本超過(guò)所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,表明企業(yè)在合并時(shí)多付了一部分價(jià)款,多付的這部分價(jià)款只隱含著被購(gòu)買(mǎi)方具有獲取未來(lái)超額利潤(rùn)的可能性,而不是必然性。第三第三, ,外購(gòu)商譽(yù)不作為資產(chǎn)予以確認(rèn),保證了外購(gòu)商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)在會(huì)計(jì)處理上的一致性。第四第四,

28、,在被購(gòu)買(mǎi)方被迫清算的情況下,商譽(yù)毫無(wú)價(jià)值，因而不應(yīng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。（4 4）合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法）合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法 正商譽(yù)正商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量的確認(rèn)和計(jì)量現(xiàn)行美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)不予分期攤銷、只進(jìn)行定期減值測(cè)試的做法，在很大程在很大程度上是迫于外在壓力所作出的妥協(xié)。度上是迫于外在壓力所作出的妥協(xié)。我國(guó)的我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并則是基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景，采納了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.27.2.2購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法（4 4）合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法）合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)

29、處理方法 負(fù)商譽(yù)負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)于負(fù)商譽(yù)的處理,目前比較通行的處理方法是直接計(jì)入當(dāng)期損益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，購(gòu)買(mǎi)法下，如果企業(yè)的合并成本低于所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則意味著購(gòu)買(mǎi)方是以廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)的方式取得了被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)，該差額本質(zhì)上是廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)生的利得，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.27.2.2購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法（5 5）對(duì)購(gòu)買(mǎi)法的評(píng)價(jià)）對(duì)購(gòu)買(mǎi)法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)了企業(yè)合并是獨(dú)立主體之間討價(jià)還價(jià)企業(yè)合并是獨(dú)立主體之間討價(jià)還價(jià)的一種公平交易行為的一種公平交易行為的實(shí)質(zhì)。它將企業(yè)合并視為購(gòu)買(mǎi)方獲得對(duì)另一家公司資產(chǎn)的控制權(quán),

30、并以公允價(jià)值對(duì)所取得的被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種交易行為,從而堅(jiān)持了資產(chǎn)購(gòu)置的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理原則。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.27.2.2購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法（5 5）對(duì)購(gòu)買(mǎi)法的評(píng)價(jià)）對(duì)購(gòu)買(mǎi)法的評(píng)價(jià)缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：公允價(jià)值有可能難以確定。 購(gòu)買(mǎi)方與被購(gòu)買(mǎi)方的計(jì)量基礎(chǔ)不一致購(gòu)買(mǎi)法將關(guān)注的焦點(diǎn)集中于被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)上,要求按公允價(jià)值對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)價(jià),而購(gòu)買(mǎi)方原來(lái)的資產(chǎn)和負(fù)債仍然按歷史成本記錄,這就必然導(dǎo)致合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表成為一個(gè)新舊價(jià)格混雜的產(chǎn)物。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.27.2.2購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法（5 5）

31、對(duì)購(gòu)買(mǎi)法的評(píng)價(jià)）對(duì)購(gòu)買(mǎi)法的評(píng)價(jià)缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：公允價(jià)值有可能難以確定。 購(gòu)買(mǎi)方與被購(gòu)買(mǎi)方的計(jì)量基礎(chǔ)不一致商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量存在爭(zhēng)議購(gòu)買(mǎi)方有時(shí)難以確定對(duì)于具有股權(quán)連續(xù)性和規(guī)模類似性的企業(yè)合并來(lái)說(shuō),購(gòu)買(mǎi)方與被購(gòu)買(mǎi)方的區(qū)分有時(shí)是很困難。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.37.2.3權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法（1 1）權(quán)益結(jié)合法的含義）權(quán)益結(jié)合法的含義又稱聯(lián)營(yíng)法、股權(quán)合并法,是指將企業(yè)合并視為參與合并的企業(yè)的股東為了繼續(xù)對(duì)合并后實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)而聯(lián)合控制它們的全部或?qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為的一種企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)

32、處理方法7.2.37.2.3權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法（2 2）權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)）權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)將合并視為股權(quán)聯(lián)合行為,而不是資產(chǎn)交易權(quán)益結(jié)合法的實(shí)質(zhì)是將企業(yè)合并視為原有的股東權(quán)益在新的會(huì)計(jì)主體下的聯(lián)合和繼續(xù),而不是企業(yè)之間發(fā)生的一種取得資產(chǎn)或籌集資本的交易。沒(méi)有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ),參與合并的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債均按其原來(lái)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)（2 2）權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)）權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)不需要單獨(dú)確定和分配合并成本。企業(yè)合并過(guò)程中所發(fā)生的所有相關(guān)費(fèi)用,不論是直接相關(guān)費(fèi)用還是間接相關(guān)費(fèi)用,均計(jì)入當(dāng)期損益。不存在商譽(yù)問(wèn)題。參與合并企業(yè)自期初至合并日的損益都要包括在合并后企業(yè)的利潤(rùn)表中。需要盡可能保留被合并方的留存收益。

33、如參與合并企業(yè)的會(huì)計(jì)方法不一致,則應(yīng)追溯調(diào)整,并重編前期財(cái)務(wù)報(bào)表。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.37.2.3權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法（3 3）對(duì)權(quán)益結(jié)合法的評(píng)價(jià)）對(duì)權(quán)益結(jié)合法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：有利于促進(jìn)企業(yè)合并的進(jìn)行有利于促進(jìn)企業(yè)合并的進(jìn)行允許合并企業(yè)在合并當(dāng)年的合并報(bào)表中將其凈利潤(rùn)予以合并,使合并當(dāng)年合并實(shí)體的利潤(rùn)比較可觀。不存在商譽(yù),從而可避免合并后對(duì)已確認(rèn)商譽(yù)部分的攤銷或減值對(duì)合并后企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生不利的影響。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.37.2.3權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法（3 3）對(duì)權(quán)益結(jié)合法的評(píng)價(jià)）對(duì)權(quán)益結(jié)合法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)

34、點(diǎn)：有利于促進(jìn)企業(yè)合并的進(jìn)行有利于促進(jìn)企業(yè)合并的進(jìn)行。符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。方法簡(jiǎn)單方法簡(jiǎn)單, ,便于操作便于操作 對(duì)報(bào)告主體而言,運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法的成本低,它保留了參與合并企業(yè)所有資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值,無(wú)須確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告參與合并企業(yè)原來(lái)尚未確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債及其公允價(jià)值,而且合并雙方的賬面價(jià)值僅簡(jiǎn)單相加,大大節(jié)省了操作成本。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.37.2.3權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法（3 3）對(duì)權(quán)益結(jié)合法的評(píng)價(jià)）對(duì)權(quán)益結(jié)合法的評(píng)價(jià)缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：不能準(zhǔn)確反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。不能準(zhǔn)確反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。權(quán)益結(jié)合法所記錄的是參與合并的企業(yè)在合并前

35、以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值,這種處理忽視了一個(gè)重要的事實(shí),那就是企業(yè)合并往往是長(zhǎng)期的、艱難的討價(jià)還價(jià)的結(jié)果。不利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置不利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置 能夠采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的企業(yè)往往具有支付較高的收購(gòu)價(jià)格的能力,因?yàn)樵诒缓喜⒎降目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的情況下,按原賬面價(jià)值而不是合并日的公允價(jià)值計(jì)價(jià),且不必確認(rèn)商譽(yù),有利于合并后企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示較好的業(yè)績(jī),從而能夠避免對(duì)股票價(jià)格的不利影響。 由于采用權(quán)益結(jié)合法的企業(yè)其現(xiàn)金流量與采用購(gòu)買(mǎi)法的企業(yè)無(wú)差異,經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)無(wú)差別,因此,財(cái)務(wù)報(bào)告中顯示的盈余差異完全是會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。 但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,資源配置往往偏向于那

36、些報(bào)告收益較高的企業(yè),從而可能導(dǎo)致社會(huì)資源配置實(shí)質(zhì)上的不合理,這不但會(huì)損害其他企業(yè)的利益,也會(huì)對(duì)整個(gè)資本市場(chǎng)造成不良影響。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.37.2.3權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法（3 3）對(duì)權(quán)益結(jié)合法的評(píng)價(jià)）對(duì)權(quán)益結(jié)合法的評(píng)價(jià)缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：不能準(zhǔn)確反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。不利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置對(duì)實(shí)施合并企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生較大影響 合并后各期收益往往比購(gòu)買(mǎi)法下的收益高,這就容易給報(bào)表使用者以企業(yè)增長(zhǎng)的錯(cuò)覺(jué)。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.47.2.4新實(shí)體法新實(shí)體法該方法假設(shè)企業(yè)合并產(chǎn)生了一個(gè)全新的報(bào)告主體,在合并日也就是

37、這個(gè)全新的報(bào)告主體的產(chǎn)生日，所有參與合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都要以合并日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。然后合并相應(yīng)賬戶或編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并前雙方的留存收益都不應(yīng)轉(zhuǎn)入新的會(huì)計(jì)主體,因此在合并日的合并留存收益為零。7.27.2企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法7.2.47.2.4新實(shí)體法新實(shí)體法這種方法要確定所有參與合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值,所以在操作上比較繁瑣和困難。因而在實(shí)務(wù)中通常只用于符合條件的新設(shè)合并,并不用于控股合并情況下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。7.37.3同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.3.17.3.1合并方與被合并方的認(rèn)定合并方與被合并方的認(rèn)定

38、7.3.27.3.2合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的計(jì)量與報(bào)告和承擔(dān)負(fù)債的計(jì)量與報(bào)告7.3.37.3.3會(huì)計(jì)處理舉例會(huì)計(jì)處理舉例我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2020號(hào)號(hào)企業(yè)合并對(duì)同一控制企業(yè)合并對(duì)同一控制下的企業(yè)合并要求采用的會(huì)計(jì)處理方法下的企業(yè)合并要求采用的會(huì)計(jì)處理方法類似于權(quán)益結(jié)合法類似于權(quán)益結(jié)合法，但不是嚴(yán)格意義上的權(quán)益結(jié)合法。如果要與權(quán)益結(jié)合法相區(qū)但不是嚴(yán)格意義上的權(quán)益結(jié)合法。如果要與權(quán)益結(jié)合法相區(qū)別，可以將該方法稱為賬面價(jià)值法。別，可以將該方法稱為賬面價(jià)值法。7.37.3同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.3.17.

39、3.1合并方與被合并方的認(rèn)定合并方與被合并方的認(rèn)定同同一一控控制制下下企企業(yè)業(yè)合合并并P P公司公司S1S1公司公司S2S2公司公司75%75%60%60%S1S1公司、公司、S2S2公司、公司、S21S21公司和公司和S22S22公司均受公司均受P P公司最終控制公司最終控制90%90%80%80%S21S21公司公司S22S22公司公司因此四個(gè)公司中任意兩個(gè)因此四個(gè)公司中任意兩個(gè)( (多個(gè)多個(gè)) )公司的合并公司的合并, ,如如果合并后仍然受果合并后仍然受P P公司最終控制并且控制不是暫公司最終控制并且控制不是暫時(shí)性的時(shí)性的, ,則應(yīng)認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并。則應(yīng)認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合

40、并。受同一方最終控制受同一方最終控制7.37.3同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.3.17.3.1合并方與被合并方的認(rèn)定合并方與被合并方的認(rèn)定同同一一控控制制下下企企業(yè)業(yè)合合并并受相同的多方最終控制受相同的多方最終控制M1M1公司公司M2M2公司公司Z1Z1和和Z2Z2均受均受M1M1和和M2M2共同控制共同控制Z1Z1公司公司Z2Z2公司公司如果如果Z1Z1和和Z2Z2合并后的公司仍然受合并后的公司仍然受M1M1和和M2M2共同控共同控制制, ,并且控制不是暫時(shí)性的并且控制不是暫時(shí)性的, ,則應(yīng)將則應(yīng)將Z1Z1和和Z2Z2的合的合并認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并并認(rèn)

41、定為同一控制下的企業(yè)合并7.37.3同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.3.17.3.1合并方與被合并方的認(rèn)定合并方與被合并方的認(rèn)定在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方,參與合并的其他企業(yè)為被合并方。其中,合并日是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。同時(shí)滿足同時(shí)滿足以下條件的,可認(rèn)定為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移:7.37.3同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.3.17.3.1合并方與被合并方的認(rèn)定合并方與被合并方的認(rèn)定同時(shí)滿足同時(shí)滿足以下條件的以下條件的, ,可可認(rèn)定為認(rèn)定為實(shí)現(xiàn)了實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移控制權(quán)的轉(zhuǎn)移: :(1)(1)

42、企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過(guò)股東大會(huì)等通過(guò); ;(2)(2)企業(yè)合并事項(xiàng)企業(yè)合并事項(xiàng)需要需要經(jīng)過(guò)經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的的, ,已獲已獲批準(zhǔn)批準(zhǔn); ;(3)(3)參與合并各方已辦理了參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù); ;(4)(4)合并方或購(gòu)買(mǎi)方已合并方或購(gòu)買(mǎi)方已支付了合并價(jià)款的大部分支付了合并價(jià)款的大部分( (一般應(yīng)超一般應(yīng)超過(guò)過(guò)50%)50%), ,并且并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng); ;(5)(5)合并方或購(gòu)買(mǎi)方合并方或購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方了被合并方或被

43、購(gòu)買(mǎi)方的的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)和和經(jīng)營(yíng)政策經(jīng)營(yíng)政策, ,并并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。7.37.3同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.3.27.3.2合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的計(jì)量與報(bào)告的計(jì)量與報(bào)告 （1 1）所取得的被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量）所取得的被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。7.37.3同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下

44、的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.3.27.3.2合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的計(jì)量與報(bào)告的計(jì)量與報(bào)告 （1 1）所取得的被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量）所取得的被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量這一規(guī)定包含下述三層含義：若被合并方的凈資產(chǎn)大于合并方支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（發(fā)行股份面值總額），則應(yīng)將其差額部分相應(yīng)地增加資本公積。若被合并方的凈資產(chǎn)小于合并方支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（發(fā)行股份面值總額），則應(yīng)將其差額部分先沖減合并方的資本公積，不足部分沖減留存收益。被合并方留存收益不足沖減的，沖減合并方的留存收益。7.37.3同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)

45、處理7.3.27.3.2合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的計(jì)量與報(bào)告的計(jì)量與報(bào)告 （1 1）所取得的被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量）所取得的被合并方資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量對(duì)于同一控制下合并方發(fā)行股票的企業(yè)合并，合并方和被合并方合并后的總資產(chǎn)和總負(fù)債等于合并方和被合并方的資產(chǎn)之和與負(fù)債之和，因此合并方和被合并方合并后的所有者權(quán)益等于合并方和被合并方的所有者權(quán)益之和。合并后公司的股本金額等于合并方合并前的股本加上新發(fā)行的股本。合并后公司的資本公積等于合并方與被合并方投入資本之和減去合并后公司的股本金額。這些對(duì)應(yīng)關(guān)系可以用來(lái)檢驗(yàn)會(huì)計(jì)處理的正確性。7.37.3同一控制下的企

46、業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.3.27.3.2合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的計(jì)量與報(bào)告的計(jì)量與報(bào)告 （2 2）會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一）會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上按照企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)。7.37.3同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.3.27.3.2合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的計(jì)量與報(bào)告的計(jì)量與報(bào)告 （3 3）企業(yè)合并中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用）企業(yè)合并中發(fā)生

47、的直接相關(guān)費(fèi)用包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。7.37.3同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.3.27.3.2合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的計(jì)量與報(bào)告的計(jì)量與報(bào)告 （4 4）為企業(yè)合并而發(fā)行證券或承擔(dān)其他債務(wù)所支付費(fèi)用）為企業(yè)合并而發(fā)行證券或承擔(dān)其他債務(wù)所支付費(fèi)用的處理的處理為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的

48、，沖減留存收益。7.37.3同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.3.27.3.2合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的計(jì)量與報(bào)告的計(jì)量與報(bào)告 （5 5）企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系）企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表。其中,合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值計(jì)量。因被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致,已按照企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的,應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)量。7.37.3同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)

49、計(jì)處理7.3.27.3.2合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債合并方在企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債的計(jì)量與報(bào)告的計(jì)量與報(bào)告 （5 5）企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系）企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。合并報(bào)表的編制，參見(jiàn)第合并報(bào)表的編制，參見(jiàn)第8 8章。章。7.37.3同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.3.37.3.3會(huì)計(jì)處理舉例會(huì)計(jì)處理舉例同一控制下的控股合并，同一控制下的控股合并，會(huì)計(jì)處理參見(jiàn)會(huì)計(jì)處理參見(jiàn)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)（第（第

50、1313版）的第版）的第6 6章，長(zhǎng)期股權(quán)投資。章，長(zhǎng)期股權(quán)投資。此處舉例說(shuō)明吸收合并?！纠?-17-1】207年1月1日，P公司收購(gòu)了S公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)S公司的全部負(fù)債。假定P公司和S公司的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。P公司207年1月1日的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及S公司207年1月1日的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值見(jiàn)表7-1。 假定P公司以發(fā)行普通股1 000 000股的方式換取S公司的凈資產(chǎn)(吸收合并)，P公司普通股每股面值為1元，每股市價(jià)2元。P公司以銀行存款支付發(fā)行股票所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金100 000元，合并過(guò)程中發(fā)生審計(jì)費(fèi)用100 000元、法律服務(wù)費(fèi)50 000元?！?/p>

51、答案答案】（1 1）合并會(huì)計(jì)分錄）合并會(huì)計(jì)分錄 借借: :銀行存款銀行存款 100 000100 000庫(kù)存商品庫(kù)存商品 700 000700 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 200 0001 200 000貸貸: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 420 000420 000 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 80 00080 000 股本股本 1 000 0001 000 000 資本公積資本公積 500 000500 000倒擠金額倒擠金額處理方法與上一節(jié)介紹的權(quán)益處理方法與上一節(jié)介紹的權(quán)益結(jié)合法的要求不完全相同。表結(jié)合法的要求不完全相同。表現(xiàn)在現(xiàn)在: :沒(méi)有保留被合并方的盈余沒(méi)有保留被合并方的盈余公積和未分配利潤(rùn)。公積

52、和未分配利潤(rùn)。【答案答案】（2 2）交易費(fèi)用）交易費(fèi)用 借借: :管理費(fèi)用管理費(fèi)用 150 000150 000 資本公積資本公積 100 000100 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 250 000250 000發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金費(fèi)、傭金100000100000元元【7-27-2】例沿用例7-1的資料,分別假定:(1)P公司發(fā)行的普通股為1900000股;(2)P公司發(fā)行的普通股為4000000股。其他條件保持不變。這兩種情況下的會(huì)計(jì)處理見(jiàn)表7-2?！敬鸢复鸢浮拷灰踪M(fèi)用處理都和例題【7-1】一樣，因此重點(diǎn)分析合并的會(huì)計(jì)分錄。【答案答案】普通股為普通股為19000

53、001900000股股借借: :銀行存款銀行存款 100 000100 000 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 700 000700 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 200 0001 200 000 資本公積資本公積 400 000400 000 貸貸: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 420 000420 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 80 00080 000 股本股本 1 900 0001 900 000【答案答案】普通股為普通股為40000004000000股股借借: :銀行存款銀行存款 100 000100 000 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 700 000700 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 200 0001 200 000

54、 資本公積資本公積 1 1 300 000300 000 盈余公積盈余公積 1 200 0001 200 000 貸貸: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 420 000420 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 80 00080 000 股本股本 4 000 0004 000 000P P公司資本公積只有公司資本公積只有14000001400000元。而元。而且已經(jīng)沖減了發(fā)行費(fèi)用且已經(jīng)沖減了發(fā)行費(fèi)用100000100000元元7.47.4非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.4.17.4.1購(gòu)買(mǎi)方與被購(gòu)買(mǎi)方的認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)方與被購(gòu)買(mǎi)方的認(rèn)定7.4.27.4.2合并成本的計(jì)量合并成本的計(jì)量7.

55、4.37.4.3合并成本的分配合并成本的分配7.4.47.4.4非同一控制下的控股合并的特點(diǎn)非同一控制下的控股合并的特點(diǎn)7.4.57.4.5會(huì)計(jì)處理舉例會(huì)計(jì)處理舉例我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2020號(hào)號(hào)企業(yè)合企業(yè)合并對(duì)并對(duì)非非同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)采用應(yīng)采用購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并對(duì)該方法的具體運(yùn)用進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)運(yùn)用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。非同一控制下

56、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理步驟包括購(gòu)買(mǎi)方與被購(gòu)買(mǎi)方的認(rèn)定、購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)日企業(yè)合并成本的計(jì)量和企業(yè)合并成本的分配。7.47.4非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.4.17.4.1購(gòu)買(mǎi)方與被購(gòu)買(mǎi)方的認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)方與被購(gòu)買(mǎi)方的認(rèn)定非同一控制下的企業(yè)合并中，在購(gòu)買(mǎi)日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方,參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買(mǎi)方。其中,購(gòu)買(mǎi)日是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。對(duì)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷,與同一控制下的企業(yè)合并相同。購(gòu)買(mǎi)方獲得控制權(quán)之前并不必然要求交易在購(gòu)買(mǎi)方獲得控制權(quán)之前并不必然要求交易在法律上結(jié)束或完成。法律上結(jié)束或完成。購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始應(yīng)用購(gòu)買(mǎi)法。購(gòu)買(mǎi)

57、法。7.47.4非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.4.27.4.2合并成本的計(jì)量合并成本的計(jì)量(1)(1) 購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)量合并成本購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)量合并成本 一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。(1)(1) 購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)量合并成本購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)量合并成本 通過(guò)多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合通過(guò)多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并（控股合并）的并（控股合并）的, ,合并成本為合并成本為

58、原股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日原股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。的公允價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。7.47.4非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.4.27.4.2合并成本的計(jì)量合并成本的計(jì)量7.47.4非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.4.27.4.2合并成本的計(jì)量合并成本的計(jì)量(1)(1)購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)量合并成本購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)量合并成本 購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用和法律服務(wù)費(fèi)等，計(jì)入當(dāng)

59、期損益,不計(jì)入企業(yè)合并成本。發(fā)行權(quán)益性證券的成本是權(quán)益發(fā)行交易的組成部分,不是可直接歸屬于合并的成本。7.47.4非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.4.27.4.2合并成本的計(jì)量合并成本的計(jì)量(1)(1)購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)量合并成本購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)量合并成本 在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的作出約定的購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的,購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。預(yù)期由于合并而發(fā)生的未來(lái)?yè)p失或其他成本不是購(gòu)買(mǎi)方為換取被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)而發(fā)生或承擔(dān)

60、的負(fù)債,不應(yīng)包括在合并成本中。7.47.4非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.4.27.4.2合并成本的計(jì)量合并成本的計(jì)量(2)(2)支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的情況支付非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的情況購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。7.47.4非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理7.4.37.4.3合并成本的分配合并成本的分配將合并成本具體分配到可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債,并將余下的借差確認(rèn)為合并商譽(yù),將貸差確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。貸：合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值貸：合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值借