資源稅講課稿

1、 資源稅第一節(jié) 納稅義務人在中華人民共和國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。開采人與采礦權人不一致時，開采人是納稅人。例如，A公司有采礦許可證，將某一礦井承包給B開采，則B為納稅人。中外合作開采石油、天然氣，暫不征收資源稅。因此，中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務人。收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。 “未稅礦產(chǎn)品”是指資源稅納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時不能向扣繳義務人提供“資源稅管理證明”的礦產(chǎn)品。（年月日國稅發(fā)號）收購未稅礦產(chǎn)品的單位是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位。獨立礦山是指只有采礦或只有采礦和選礦，獨立核算、自負盈虧的單

2、位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對外銷售。聯(lián)合企業(yè)是指采礦、選礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉（或加工）連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位，一般是該企業(yè)的二級或二級以下核算單位。其他單位也包括收購未稅礦產(chǎn)品的個體戶在內(nèi)。第二節(jié) 稅目一、稅目(一)原油。開采的天然原油征稅；人造石油不征稅。(二)天然氣。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅；煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。(三)煤炭。原煤征稅；洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。(四)其他非金屬礦原礦。是指原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。(五)黑色金屬礦原礦。包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。 (六)有色金屬礦原礦。(七)鹽。一是固體鹽，

3、包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；二是液體鹽(鹵水)。注意：1、只對原礦、原鹽征稅，不能扣除原礦中的水分、廢石、灰分等，對其加工制品和精礦等不征；如洗煤廠不是納稅人。2、一次性征收，對已稅原礦或原鹽不再征收。二、稅額（一）確定稅目、稅額的權限1、稅目、稅額幅度的調(diào)整，由國務院決定。資源稅暫行條例第二條2、納稅人具體適用的稅額，由財政部商國務院有關部門，根據(jù)納稅人所開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的資源狀況，在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定。資源稅暫行條例第三條3、未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務總局備案。（一是省政府；二是不可

4、以決定不征或免征）（二）適用稅額方面的特殊規(guī)定1、納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。 （1）伴生礦是指同一礦床內(nèi)，除主要礦種外，還含有多種可供工業(yè)利用的成分。這些成分即為伴生礦產(chǎn)。確定資源稅稅額時，以作為主產(chǎn)品的元素成分開采為目的，將主產(chǎn)品作為定額的主要考慮依據(jù)。同時也考慮作為副產(chǎn)品的元素成分及有關因素，但以主產(chǎn)品的礦石名稱作為應稅品目。 （2）伴采礦是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時，伴采出來的非主產(chǎn)品元素的礦石。對伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定，對其核定資源稅單位稅額標準；量小的，則在

5、銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應品目的單位稅額標準繳納資源稅。（3）伴選礦是指對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品。對以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品不征收資源稅。2、對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；未分別核算或不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。資源稅暫行條例第四條3、扣繳義務人適用的稅額（年月日國稅發(fā)號） （一）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。（二）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以

6、及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。（三）收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務機關核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。第三節(jié) 課稅數(shù)量一、確定資源稅課稅數(shù)量的基本辦法(一)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。(二)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用(生產(chǎn)用：連續(xù)加工等和非生產(chǎn)用：投資、管理、福利、抵債等)數(shù)量為課稅數(shù)量。（三）收購未稅礦產(chǎn)品的扣繳義務人，以未稅礦產(chǎn)品的收購數(shù)量為課稅數(shù)量。摘自國家稅務總局關于印發(fā)資源稅若干問題的規(guī)定的通知(國稅發(fā)1994015號)二、特殊情況課稅數(shù)量的確定方法 (

7、一)納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。摘自資源稅暫行條例實施細則第五條納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，因無法準確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：摘自國家稅務總局關于印發(fā)資源稅若干問題的規(guī)定的通知(國稅發(fā)1994015號)1、煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。綜合回收率=原煤入后的等級品合計數(shù)量÷入洗的原煤的數(shù)量2、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將

8、其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計算公式為：選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量或精礦品位÷原礦品位(二)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量（注：液體鹽不征稅）為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣（注：僅規(guī)定液體鹽）。摘自國家稅務總局關于印發(fā)資源稅若干問題的規(guī)定的通知(國稅發(fā)1994015號)(三)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。三、對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算；未分別核算或不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，

9、從高適用稅額。第四節(jié) 應納稅額的計算應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額【例】甲省某獨立核算的煤炭企業(yè)，在乙省有一煤礦。2004年5月該企業(yè)開采原煤210萬噸（其中包括乙省煤礦開采原煤40萬噸）；銷售甲省煤礦開采的原煤35萬噸，銷售乙省煤礦開采的原煤20萬噸；將甲省開采的部分原煤加工選煤70萬噸，對外銷售50萬噸，本單位后勤服務公司領用選煤4000噸。資源稅稅額：甲省煤礦原煤3元噸，乙省煤礦原煤5元噸；加工產(chǎn)品的綜合回收率為70，該企業(yè)本月應納資源稅稅額（ ）萬元。【解析】對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品

10、的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。 該企業(yè)本月應納資源稅稅額=35×3+20×5+（50+4000÷10000）÷70×3=105+ 100+216=421（萬元） 第五節(jié) 稅收優(yōu)惠一、減稅、免稅項目(一)開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。(二)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。(三)國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者

11、免稅。（四）自2006年1月1日起：1、取消對有色金屬礦資源稅減征30的優(yōu)惠政策，恢復按全額征收。 2、調(diào)整對冶金礦山鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標準的60征收。財政部 國家稅務總局關于調(diào)整鉬礦石等品目資源稅政策的通知（財稅2005168號，2005年12月12日）（五）從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指貯存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。二、出口應稅產(chǎn)品不退(免)資源稅的規(guī)定進口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅，對出口應稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。即進口不征，出口不退。第六節(jié) 征收管理一、扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者首次開具應支付貨款憑據(jù)的當天。二、納稅地點(一)凡是繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納稅款。(二)如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要