第九章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)-銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序

1、 2015年注冊會計(jì)師資格考試內(nèi)部資料審計(jì)第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)知識點(diǎn):銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序 詳細(xì)描述:注冊會計(jì)師在對交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測試前實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,符合成本效益原則。具體到銷售與收款交易和相關(guān)余額,其應(yīng)用包括:1.識別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易。2.確定期望值。3.確定可接受的差異額。4.識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)算實(shí)際和期望值之間的差異,這涉及一些比率和比較,包括:(1觀察月度(或每周的銷售記錄趨勢,與往年或預(yù)算或者同行業(yè)公司的銷售情況相比較。任何異常波動都必須與管理層討論,如果有必要的話還應(yīng)做進(jìn)一步的調(diào)查。(2將銷售毛利率

2、與以前年度或預(yù)算或者同行業(yè)公司的銷售毛利率相比較。如果被審計(jì)單位各種產(chǎn)品的銷售價(jià)格是不同的,那么就應(yīng)當(dāng)對每個(gè)產(chǎn)品或者相近毛利率的產(chǎn)品組進(jìn)行分類比較。任何重大的差異都需要與管理層溝通。(3計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率,并與以前年度或者預(yù)算或者同行業(yè)公司的相關(guān)指標(biāo)相比較。未預(yù)期的差異可能由很多因素引起,包括未記錄銷售、虛構(gòu)銷售記錄或截止問題。(4檢查異常項(xiàng)目的銷售,例如對大額銷售以及未從銷售記錄過入銷售總賬的銷售應(yīng)予以調(diào)查。對臨近年末的異常銷售記錄更應(yīng)加以特別關(guān)注。5.調(diào)查重大差異并做出判斷6.評價(jià)分析程序的結(jié)果7.銷售交易的細(xì)節(jié)測試(1.登記入賬的銷售交易是真實(shí)的(真實(shí)性測試對這一目標(biāo),注冊會

3、計(jì)師一般關(guān)心三類錯(cuò)誤的可能性: (2.已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬(完整性測試從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證,并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬(即賬證核對,是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。為使這一程序有效,注冊會計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔。由原始憑證追查至明細(xì)賬與從明細(xì)賬追查至原始憑證的測試順序是有區(qū)別的:由原始憑證追查至明細(xì)賬(順查法用來測試業(yè)務(wù)的“完整性”認(rèn)定從明細(xì)賬追查至原始憑證(逆查法用來測試業(yè)務(wù)的“發(fā)生”或“存在”的認(rèn)定即:測試真實(shí)性目標(biāo)時(shí),起點(diǎn)是明細(xì)賬;測試完整性目標(biāo)時(shí),起點(diǎn)應(yīng)是發(fā)貨憑證等原始憑證。(3.登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)(計(jì)價(jià)測試計(jì)價(jià)測試

4、的實(shí)質(zhì)性程序主要是復(fù)算會計(jì)記錄中的數(shù)據(jù):以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會計(jì)分錄為起點(diǎn),將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對。將銷售發(fā)票存根上所列的單價(jià),與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對,其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)也要進(jìn)行復(fù)算。將發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和客戶代碼等,與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對。審核客戶訂購單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。(4.登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng) 銷售分類恰當(dāng)?shù)臏y試一般可與計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性測試一并進(jìn)行。注冊會計(jì)師可以通過審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否恰當(dāng),并以此與賬簿的實(shí)際記錄做比較。(5.銷售交易的記錄及時(shí)。(略(6.銷售交易已正確計(jì)入明細(xì)賬并正確匯總。(

5、略8.營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo) (1.審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表 (2.主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表 9.營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序 1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表:(1復(fù)核加計(jì)是否正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相 符,結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符; (2檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序:(1針對已識別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目,并基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解,通過進(jìn)行以下比較,同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響,以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值:將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進(jìn)行比較,分析主營業(yè)務(wù)收入及其

6、構(gòu)成的變動是否異常,并分析異常變動的原因;計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率,與上期或預(yù)期或預(yù)測數(shù)據(jù)比較,檢查是否存在異常,各期之間是否存在重大波動,查明原因;比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況,分析其變動趨勢是否正常,是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律,查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因;將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析,檢查是否存在異常;根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票,估算全年收入,與實(shí)際收入金額比較。(2確定可接受的差異額;(3將實(shí)際的情況與期望值相比較,識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異;(4如果其差額超過可接受的差異額,調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)?、佐證性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)(如通過檢查相關(guān)

7、的憑證等;(5評估分析程序的測試結(jié)果3.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。收入確認(rèn)的五個(gè)條件:一.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;二.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;三.收入的金額能夠可靠地計(jì)量; 四.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);五.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。不同銷售方式或結(jié)算方式,銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤能夠流入企業(yè);4.收入的金額能夠可

8、靠地計(jì)量;5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房銷售收入的確認(rèn)時(shí)間應(yīng)為辦理房屋交接手續(xù)之日,該日之前收取的款項(xiàng)在會計(jì)核算上視為預(yù)收房款計(jì)入“預(yù)收賬款”科目核算,待交房日確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)后再結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”。例題： 1.公司存在以下與收入確認(rèn)相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是 （）。 A.公司擬在2012年12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國公司出口產(chǎn)品時(shí)，對 方告知由于其所在國開始實(shí)施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場 ，公司仍于2012年末交付產(chǎn)品，但在2012年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入 B.公司擬在2012年12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國公司出口產(chǎn)品時(shí)

9、，對 方告知由于其所在國開始實(shí)施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場 ，公司仍于2012年末交付產(chǎn)品，但在2012年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入 C.公司于2012年12月初以每件500元（不含增值稅）的價(jià)格向某公司交付 了100件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管公司不再對所交付 的產(chǎn)品實(shí)施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。 截止2012年末，公司收取了該公司. 支付的其中80件產(chǎn)品的貨款，確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入50000元 D.公司于2012年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，使用費(fèi)為500000元 ，公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在2012年和2013年各支付 2

10、50000元。公司于2012年實(shí)際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認(rèn)了250000元 收入 正確答案：B 解析：選項(xiàng)B由于退貨的可能性還沒有消失，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還未真正的轉(zhuǎn)移 ，所以不應(yīng)確認(rèn)收入。 2.在傳統(tǒng)的手工會計(jì)系統(tǒng)中，注冊會計(jì)師審查記錄的方法是（）。 A.控制測試 B.制度基礎(chǔ)審計(jì)方法 C.順査法和逆查法 D.資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)方法 正確答案：C 解析：在傳統(tǒng)手工會計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)中，順查法和逆查法可以檢查和確定被審 計(jì)單位是否正確地反映了被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 3.注冊會計(jì)師執(zhí)行的下列審計(jì)程序中，對查找未入賬的負(fù)債無效的審計(jì)程序 是（）。 A.抽取供貨商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單，并追查至應(yīng)付賬款明

11、細(xì)賬 B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額對應(yīng)的購貨發(fā)票的日期 C.抽取應(yīng)付賬款明細(xì)賬，針對期末余額向供貨商函證 D.獲取供貨商對賬單，并與被審計(jì)單位會計(jì)記錄進(jìn)行核對 正確答案：C 解析：函證屬于逆查法，對低估負(fù)債的完整性認(rèn)定通常是無效的。 4.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用分析程序時(shí)，A注 冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。在確定實(shí)質(zhì)性分析程 序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，A注冊會計(jì)師通?？紤]的因素有( A.在一段時(shí)期內(nèi)是否存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易 B.評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) C.針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試 D.數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系 正確答案：B

12、,C 解析：本題考核的是確定實(shí)質(zhì)性“分析程序”對特定認(rèn)定的適用性時(shí)，注冊 會計(jì)師通?？紤]的因素。確定實(shí)質(zhì)性“分析程序”對特定認(rèn)定的適用性時(shí) ，注冊會計(jì)師通?？紤]的因素包括評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、針對同一認(rèn)定的細(xì) 節(jié)測試。選項(xiàng)BC正確。 5.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用分析程序時(shí)，A注 冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。在確定已記錄金額和 預(yù)期值之間可接受的差異額時(shí)，可能需要考慮的因素有( A.各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平 B.通過降低可接受的差異額應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性 C.在斯中測試后是否還要針對剰余斯間測試 D.財(cái)務(wù)信息和

13、非財(cái)務(wù)信息的可分解程度 正確答案：A,B 解析：無 6.注冊會計(jì)師在對預(yù)計(jì)負(fù)債完整性認(rèn)定進(jìn)行簾計(jì)時(shí)，下列審計(jì)程序中通常不 能提供相關(guān)審計(jì)證據(jù)的是（）。 A.分析律師費(fèi)用的異常變動 B.檢查董事會會議紀(jì)要 C.向往來銀行進(jìn)行詢證 D.從預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)賬追查至記賬憑證 正確答案：D 解析：按照選項(xiàng)D的細(xì)節(jié)測試方向（即“逆查”），注冊會計(jì)師不能提供預(yù) 計(jì)負(fù)債完整性認(rèn)定相關(guān)審計(jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師針對完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試 時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目 是否確實(shí)包括在內(nèi)，即從原始憑證追查到明細(xì)賬（即“順查”）。 7.某產(chǎn)品2012年的毛利率與2011年相比有所上升，K公司提供了以下解釋 ，其中與毛利率變動不相關(guān)的是（） A.該產(chǎn)品的銷售價(jià)格與2011年相比有所上升 B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2011年相比有所增加 C.該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例與2011年相比有所上升 D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與2011年相比有所下降 正確答案：C 解析：產(chǎn)品的毛利率（該產(chǎn)品的收入該