＂營(yíng)改增＂政策解讀

1、“營(yíng)改增”政策解讀第一講 “營(yíng)改增”總體安排一、進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)的意義（一）有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響；（二）有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；（三）有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。這次試點(diǎn)放在上海，有利于促進(jìn)上海經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，轉(zhuǎn)型發(fā)展；有利于提升上海企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力；有利于今后在全國(guó)推行增值稅擴(kuò)圍發(fā)揮示范引導(dǎo)作用。與此同時(shí)，應(yīng)該看到試點(diǎn)所存在地部分企業(yè)增加稅負(fù)、稅收收入有所減少、征管難度有所增大的風(fēng)險(xiǎn)。二、改革試點(diǎn)的主要稅制安排（一）稅率。在現(xiàn)行增值稅17標(biāo)準(zhǔn)稅率和13低稅率基礎(chǔ)上

2、，新增11和6兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6稅率。（二）計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。（三）計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。（四）服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。三、改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策安排。（一）稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本

3、穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。1試點(diǎn)期間收入歸屬保持不變，原歸屬本市的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬本市，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬本市。因營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)發(fā)生的財(cái)政收入變化，由中央和本市按照現(xiàn)行財(cái)政體制相關(guān)規(guī)定分享或分擔(dān)。2本市各級(jí)國(guó)稅部門(mén)應(yīng)根據(jù)納稅人申報(bào)情況生成單獨(dú)的繳款書(shū)。3按照即征即退政策審批退庫(kù)的改征增值稅，全部由本市財(cái)政負(fù)擔(dān)。4納稅人兼有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅

4、收入入庫(kù)?！纠勘臼心成a(chǎn)企業(yè)2012年2月貨物不含稅銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，檢驗(yàn)檢測(cè)不含稅收入200萬(wàn)元，均開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)月外購(gòu)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅150萬(wàn)元。應(yīng)納增值稅1000×17200×615032（萬(wàn)元）應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例12/（17012）6.59，應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納增值稅32×6.592.11（萬(wàn)元）貨物銷(xiāo)售應(yīng)納增值稅322.1129.89（萬(wàn)元）5試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（二）稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)

5、，但對(duì)于通過(guò)改革能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡政策。【例】本市某會(huì)計(jì)師事務(wù)所（增值稅一般納稅人）2012年2月業(yè)務(wù)如下：1取得鑒證服務(wù)收入，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票注明金額2000萬(wàn)元，稅額120萬(wàn)元；與外省某會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)作開(kāi)展業(yè)務(wù)，支付費(fèi)用250萬(wàn)元，取得服務(wù)業(yè)普通發(fā)票；與本市某會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)作開(kāi)展業(yè)務(wù)，支付費(fèi)用424萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票注明金額400萬(wàn)元，稅額24萬(wàn)元。2取得咨詢(xún)服務(wù)收入530萬(wàn)元，其中開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額300萬(wàn)元，稅額18萬(wàn)元，其余開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，金額212萬(wàn)元。3當(dāng)月外購(gòu)固定資產(chǎn)、原材料、辦公用品等取得增值稅

6、專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅34萬(wàn)元。要求：計(jì)算該事務(wù)所當(dāng)月應(yīng)納增值稅。1如果交納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（2120250424530）×51976×598.8（萬(wàn)元）2現(xiàn)在應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅（2120250）/（16）300212/（16）×62434（105.8530）5877.85（萬(wàn)元）稅負(fù)分析：征收營(yíng)業(yè)稅：營(yíng)業(yè)收入×5改征增值稅：營(yíng)業(yè)收入/（16）×6進(jìn)項(xiàng)稅額 營(yíng)業(yè)收入×5.66進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)收入×0.66進(jìn)項(xiàng)稅額0，稅負(fù)提高；0，稅負(fù)降低。（三）跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許

7、在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅?！纠磕澈娇展颈臼锌倷C(jī)構(gòu)2012年一季度營(yíng)運(yùn)收入20億元；外省分公司營(yíng)運(yùn)收入80億元，在機(jī)構(gòu)所在地繳納營(yíng)業(yè)稅2.4億元。一季度總分機(jī)構(gòu)匯總進(jìn)項(xiàng)稅額6.8億元。要求：計(jì)算一季度應(yīng)納增值稅。應(yīng)納增值稅（2080）/（111）×116.82.40.71（萬(wàn)元）（四）增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。四、試點(diǎn)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)試點(diǎn)企業(yè)要緊緊抓住本市率先實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)的機(jī)遇，提升能級(jí)、轉(zhuǎn)型發(fā)展。通過(guò)整合業(yè)務(wù)資源

8、、優(yōu)化供應(yīng)鏈、轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式、拓展業(yè)務(wù)空間、開(kāi)拓市場(chǎng)渠道、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域、搶占市場(chǎng)先機(jī)等，從而使企業(yè)提升能級(jí)、轉(zhuǎn)型發(fā)展。為確保試點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，確保改革試點(diǎn)的平穩(wěn)實(shí)施，明年一季度，本市財(cái)稅部門(mén)將根據(jù)試點(diǎn)企業(yè)申報(bào)繳納的增值稅情況，對(duì)因在改革試點(diǎn)過(guò)程中形成的實(shí)際稅負(fù)有一定增加的企業(yè)填報(bào)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅企業(yè)稅負(fù)變化申報(bào)（審核）表，采取有針對(duì)性的措施，通過(guò)市與區(qū)縣兩級(jí)財(cái)政建立的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金予以扶持。第二講 “營(yíng)改增”政策解讀第一節(jié) 納稅人和征收范圍相關(guān)規(guī)定一、納稅義務(wù)人和征收范圍（一）納稅人和扣繳義務(wù)人1納稅人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的本市單位和個(gè)人（即在上海市辦理稅務(wù)登記的單

9、位和個(gè)體工商戶(hù)以及居住地在本市的其他個(gè)人，包括向本市單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人），為試點(diǎn)納稅人，自2012年1月1日起，提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。2扣繳義務(wù)人向本市單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對(duì)其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在本市行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅；以境內(nèi)的接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須在本市，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。代扣代繳增值稅按照下列公式計(jì)算：應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價(jià)

10、款÷（1稅率）×稅率境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。【例】本市某賓館，支付給境外某公司特許權(quán)使用費(fèi)500萬(wàn)元。境外某公司在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，也無(wú)代理人。該賓館應(yīng)代扣代繳增值稅500/（16）×628.3（萬(wàn)元）銀行憑稅收繳款書(shū)支付外匯。（二）征收范圍試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅。所稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)，指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。1交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。2部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指

11、圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。（2）信息技術(shù)服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。（3）文化創(chuàng)意服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

12、（4）物流輔助服務(wù)。物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。（6）鑒證咨詢(xún)服務(wù)。鑒證咨詢(xún)服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。二、納稅人的分類(lèi)管理試點(diǎn)納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額、會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)，其在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同。（一）應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的年增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的認(rèn)定為小規(guī)模納稅人；應(yīng)稅服務(wù)的年

13、銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的，應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年銷(xiāo)售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)累計(jì)取得的銷(xiāo)售額，含減、免稅銷(xiāo)售額、提供境外服務(wù)銷(xiāo)售額以及按規(guī)定已從銷(xiāo)售額中差額扣除的部分。（二）一般納稅人資格認(rèn)定相關(guān)規(guī)定1超過(guò)一般納稅人銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，對(duì)同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；（2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。2除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小

14、規(guī)模納稅人。3有下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額和規(guī)定增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）試點(diǎn)納稅人年銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的。第二節(jié) 增值稅計(jì)稅方法一、計(jì)稅方法（一）一般計(jì)稅方法增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額×稅率銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額÷（1稅率）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)

15、，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷(xiāo)售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法1小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，可按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額×征收率。2一般納稅人部分特定項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來(lái)計(jì)算征收增值稅。特定項(xiàng)目是指：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括：輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)）。3銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)試點(diǎn)的一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2012年1月1日

16、（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2011年12月31日（含）以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4征收率減半征收增值稅。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。二、適用稅率和征收率（一）適用稅率（適用一般計(jì)稅方法）1提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。2提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；3提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；4財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。（二）征收率

17、增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定應(yīng)稅項(xiàng)目。（三）關(guān)于零稅率財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。1.試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。（1）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；在境外載運(yùn)旅客或者貨物。（2）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證；以陸路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證和國(guó)際汽車(chē)運(yùn)輸行車(chē)許可證，且道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證的經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際運(yùn)輸”；以航

18、空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。（3）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。2試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為其按照交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅2011111號(hào)）第十二條第（一）至（三）項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。3試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局商

19、財(cái)政部另行制定。三、銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定（一）銷(xiāo)售額扣除的規(guī)定1試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額?！鞠嚓P(guān)鏈接】對(duì)本市有鑒證職能的會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地估價(jià)、工程造價(jià)、專(zhuān)利代理等七類(lèi)具有鑒證職能事務(wù)所（公司）之間開(kāi)展協(xié)作項(xiàng)目，視同代理業(yè)務(wù)，可按取得的全部收入扣除支付給協(xié)作方相關(guān)費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。2試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收

20、營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。3試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。4試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款中，不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款。5關(guān)于跨年度業(yè)務(wù)問(wèn)題（1）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款

21、和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人2012年1月1日后的銷(xiāo)售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)納稅人按照試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（六）項(xiàng)，繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定。（2）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在2011年底前已繳納營(yíng)業(yè)稅，2012年1月1日后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)納稅人2011年12月31日前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開(kāi)具紅字普通發(fā)票，不得開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于

22、需重新開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票（包括貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票）。（3）試點(diǎn)納稅人2011年底前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。（三）銷(xiāo)售額的其他規(guī)定1試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣除折扣額。2試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏高或者偏低不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定銷(xiāo)售額。四、進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人為提供應(yīng)稅服務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人可能發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：（

23、一）從貨物（包括機(jī)器設(shè)備）銷(xiāo)售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸專(zhuān)用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)×扣除率所稱(chēng)買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。（四）接受交通運(yùn)輸服務(wù)，按照非本市的單位和個(gè)人開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，或者試點(diǎn)小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代

24、開(kāi)的增值稅貨物運(yùn)輸專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率試點(diǎn)一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。（五）接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書(shū)上注明的增值稅額。并同時(shí)應(yīng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管、按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等

25、。需要特別注意的是：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定?！鞠嚓P(guān)鏈接】1善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣嗎？2遺失增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣嗎？3增值稅專(zhuān)用發(fā)票未及時(shí)關(guān)辦理認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣嗎？4已認(rèn)證增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額未及時(shí)抵扣還能抵扣嗎？五、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：（一）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)

26、、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（二）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)的主要對(duì)象是個(gè)人。一般納稅人購(gòu)買(mǎi)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，由于接受對(duì)象主要是個(gè)人，因此不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（三）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失包括貨物丟失、被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等因管理不善所造成的損失，包括被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。（四）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇（作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外）。（五）專(zhuān)門(mén)用于

27、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）。固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。（六）交際應(yīng)酬消費(fèi)。六、服務(wù)中止或者折讓的處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因服務(wù)中止或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按照

28、規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。七、關(guān)于原增值稅一般納稅人（指本市和外地未納入試點(diǎn)的企業(yè)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題（一）原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（二）試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)上注明的增值稅額。第三節(jié) 稅收優(yōu)惠政策及減免稅一、稅收優(yōu)惠政策增值稅改革試點(diǎn)后，應(yīng)稅服務(wù)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括直接減、免稅和即征即退等方式。直接減、

29、免稅是指對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征或減征增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。即征即退是由稅務(wù)機(jī)關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門(mén)定期退還給納稅人。納稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并照常計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。本次試點(diǎn)，考慮了現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策包含的政策內(nèi)容及試點(diǎn)后的管理要求，在轉(zhuǎn)換為增值稅優(yōu)惠政策時(shí)采用了不同稅收的優(yōu)惠政策，具體包括：（一）免征增值稅的項(xiàng)目1個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。2殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。3航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。4納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的

30、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)。服務(wù)。5符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。6自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。7臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。8臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。9美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。10，隨軍家屬就業(yè)11軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)12城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)13失業(yè)人員就業(yè)14.試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：（1）工程、礦

31、產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（2）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。（3）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。（4）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（5）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。（二）實(shí)行增值稅即征即退的項(xiàng)目1注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服

32、務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。2安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。上述政策僅適用于從事原營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告服務(wù)除外）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)合計(jì)收入的比例達(dá)到50%的單位。3試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。4經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（三）2011年12月31日（含）前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)

33、惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。二、減免稅的特別規(guī)定試點(diǎn)納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。第四節(jié) 申報(bào)事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定一、納稅申報(bào)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，要求同時(shí)對(duì)當(dāng)月開(kāi)具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄報(bào)稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)納稅人申報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。此外，對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月抵扣，未通過(guò)認(rèn)證、比對(duì)的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額

34、進(jìn)行抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對(duì)認(rèn)證數(shù)據(jù)和進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。提供租賃勞務(wù)并收取預(yù)收款的試點(diǎn)納稅人，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同約定的付款日期的當(dāng)天；未約定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。發(fā)生增值稅代扣代繳情形的，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。三、納稅期限應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅期限，分別為1日、3日、5日、10日、

35、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。試點(diǎn)納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)試點(diǎn)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他試點(diǎn)納稅人。試點(diǎn)納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，參照?qǐng)?zhí)行。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。第五節(jié) 納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)一、核算的變化營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人的收入和成本核算應(yīng)采取價(jià)稅分離方法。試點(diǎn)一般納稅人

36、取得的營(yíng)業(yè)收入采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷(xiāo)售額確定營(yíng)業(yè)收入并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；外購(gòu)貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價(jià)格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費(fèi)用等入賬價(jià)值，同時(shí)確定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。賬戶(hù)設(shè)置：（一）一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，多攔式核算，借方項(xiàng)目包括：“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等；貸方項(xiàng)目包括：“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等。月末應(yīng)交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶(hù)；月末借方余額為留抵稅額（轉(zhuǎn)出多交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶(hù)）在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)

37、置“未交增值稅”明細(xì)科目，借方反映當(dāng)期15日前繳納上期的應(yīng)納增值稅，貸方反映期末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的應(yīng)納增值稅。（二）按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方反映當(dāng)期15日前繳納上期的應(yīng)納增值稅，貸方反映當(dāng)期的應(yīng)納增值稅。二、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用因增值稅專(zhuān)用發(fā)票具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊功能，對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、開(kāi)具、保管及使用都有嚴(yán)格的規(guī)定，納稅人應(yīng)予以高度重視。自2012年1月1日起，試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票）和普通發(fā)票。自2012年1月1日起，試點(diǎn)地區(qū)新認(rèn)定的一般納稅人（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的納稅人除外）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統(tǒng)。試點(diǎn)地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備為