第三章賬戶和復式記賬(總結資料)

1、第三章賬戶和復式記賬掌握：會計科目與賬戶；復式記賬與借貸記賬法；平行登記第一節(jié)會計科目與賬戶會計科目的概念是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目會計科目的意義 進行會計核算和提供會計信息的基礎 復式記賬的基礎 編制記賬憑證的基礎 為成本核算與財產(chǎn)清查提供了前提條件為編制報表提供了方便會計科目的分類按歸屬要素5類：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類（生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本、研發(fā)支出）、損益類（利潤表中的收入費用）科目（本教材沒把金融企業(yè)的“共同類”列入，如果加上“共同類”科目分類就有6類了）按提供會計信息的 詳細程度及其統(tǒng)馭 關系總分類科目又稱一級科目或總賬科目。反映經(jīng)濟業(yè)務的總括情

2、況，進行總括分類核算的依據(jù)明細分類科目 稱明細科目，對總賬科目進一步分類，提供更詳細的信息 對于明細科目較多的總分類科目，可在總分類科目和明細科目之間設置二級或多級明細科目總分類科目與明細分類科目的關系：總分類科目對明細分類科目具有統(tǒng)馭控制作用，明細分類科目對總分類科目補充說明科目的設置原則1.合法性原則應當符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定2.相關性原則應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求3.實用性原則應符合單位自身特點，滿足單位實際需要企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點，在不影響統(tǒng)一核算要求和提供報表的前提下，自行增設、減少或合并某些會計科目二帳戶的概念會計科目只是對會計對象

3、具體內容進行分類的項目或名稱，還不能進行具體的會計劃算。帳戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。由于帳戶以會計科目為依據(jù)，因而某一帳戶的核算內容具有獨立性和排他性，并在設置上要服從會計報表的編制要求。二、帳戶的分類總分類賬戶是根據(jù)總分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行總括分類的核算的賬戶，簡稱總分類賬戶或總賬。（一）按經(jīng)濟內容分類：資產(chǎn)類帳戶、負債類帳戶、所有者權益類帳戶、成本類帳戶和損益類帳戶等五大類。（現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例）1、 資產(chǎn)類帳戶。（反映資產(chǎn)增減變動及其時有數(shù)額的帳戶。）（1）反映流動資產(chǎn)的帳戶，按照各項流動資產(chǎn)的經(jīng)濟內容又

4、可分為：反映貨幣資金的帳戶，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等帳戶；反映結算債權的帳戶，如“應收票據(jù)”、“預付帳款”、“其他應收款”等帳戶；反映流動性金融資產(chǎn)的帳戶，如“交易性金融資產(chǎn)”；反映存貨的帳戶，如“原材料”、“庫存商品”等帳戶。（2）非流動資產(chǎn)的帳戶。按照各項非流動資產(chǎn)的經(jīng)濟內容，又可分為：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資等帳戶。2、負債類帳戶。（反映企業(yè)負債增減變動及其實有數(shù)額的帳戶。）按照負債的償還期限長短等特性，又可分為反映流動負債、長期負債的帳戶。（1）反映流動負債的帳戶，如“短期借款”、“應付帳款”、“應付票據(jù)”、“預收帳款”、“應付職工薪酬廣

5、、“應交稅費”、“應付股利（利潤）”等帳戶。（2）反映長期負債的帳戶，如“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等帳戶。3、所有者權益類帳戶。（反映企業(yè)所有者權益增減變動及其時有數(shù)額的帳戶。）包括“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“本年利潤”帳戶等。4、成本類帳戶。（反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中和對外提供勞務時發(fā)生的各種對象耗費情況及成本計算的帳戶），包括“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成果” “研發(fā)支出”等帳戶。5、損益類帳戶。（反映企業(yè)損益增減變動情況的帳戶。）按損益的性質不同（1）反映營業(yè)損益類的帳戶（按其經(jīng)濟性質的不同）1營業(yè)收益類的，如“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)

6、務收入”等帳戶2營業(yè)費用類的，如“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、 “銷售管理費用”、“財務費用”、“所得稅費用”帳戶等。（2）反映營業(yè)外損益類的帳 戶（直接計入當期損益的利得和 損失的）包括：“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”兩個帳戶。（二）帳戶按用途和結構分類（用途，帳戶的作用及能夠提供哪些會計核算指標，即設置帳戶的目的。結構，帳戶的借貸方如何登記及余額的含義是什么）。二、帳戶的基本結構帳戶也分為左方、右方兩個方面，哪一方登記增加，哪一分登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務和帳戶的性質?；娟P系如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額，上式中的四個部分稱為帳戶的

7、四個金額要素。帳戶結構具體還應包括：帳戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記帳憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。帳戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別兩者的聯(lián)系：會計科目與帳戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質形同。會計科目是帳戶的名稱，是設置帳戶的依據(jù)；帳戶是會計科目的具體作用。沒有會計科目，帳戶便失去了設置的依據(jù)；沒有帳戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。兩者的區(qū)別：會計科目僅僅是帳戶的名稱，不存在結構；而帳戶則具有一定的格式和結構。（在實際工作中，對會計科目和帳戶不嚴格區(qū)分，而是相互通用）。第二節(jié)復式記賬與借貸記賬法（一）復式記賬記賬方法含義對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務根據(jù)一定的原

8、理，運用一定的記賬符號和記賬規(guī)則在賬戶中予以登記的方法。記賬方法分類有兩種：一種是單式記賬法，另一種是復式記賬法。單式記賬法的概念指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。復式記賬法的概念指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄的記賬方法。復式記賬法的特點可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈：可以對記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。復式記賬法按照記賬符號的不同，有借貸記賬法，有增減記賬法和收付記賬法。各種復式記賬法的根本區(qū)別在于記賬符號不同，如，借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號。 1993年7月1日起，我國所有

9、企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法。復式記賬法的理論依據(jù)是：會計要素之間客觀存在著恒等關系。（二）借貸記賬法借貸記賬法的概念借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法的特點1、以“借”和“貸”作為記賬符號2、以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則3、對賬戶不要求固定分類4、以“借方金額等于貸方金額”作為試算平衡公式借貸記賬法的試算平衡1、余額的平衡（理論依據(jù)：會計恒等式）全部賬戶的期初（期末）借方余額合計 =全部賬戶的期初（期末）貸方余額合計2、發(fā)生額的平衡（理論依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則）全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計借貸記賬法的賬戶結構1、資產(chǎn)類及

10、成本類賬戶借方（本期借方發(fā)生額）：增加欄一一登記本期增加額 貸方（本期貸方發(fā)生額）：減少欄一一登記本期減少額 期初期末余額：在借方一一增加欄方2、負債及所有者權益類賬戶借方（本期借方發(fā)生額）：減少欄一一登記本期減少額 貸方（本期貸方發(fā)生額）：增加欄一一登記本期增加額 期初期末余額：在貸方一一增加欄方3、損益類賬戶（1）收入類借方（本期借方發(fā)生額）：減少欄一一登記本期減少額貸方（本期貸方發(fā)生額）：增加欄一一登記本期增加額 期初期末余額：無余額（2）費用類賬戶借方（本期借方發(fā)生額）：增加欄一一登記本期增加額貸方（本期貸方發(fā)生額）：減少欄一一登記本期減少額 期初期末余額：無余額期初余額、本期發(fā)生額、

11、期末余額 之間的關系期初余額+本期增加額一本期減少額=期末余額1、資產(chǎn)類及成本類賬戶期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額=期末借方余額2、負債、所有者權益類賬戶期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末貸方余額會計分錄的概念就是按照借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定某項對經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的一種書面記錄。會計分錄的三要素：（1）確定賬戶名稱（2）確定記賬方向（3）確定應記金額會計分錄的種類會計分錄分為：簡單會計分錄：是指只涉及一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復合會計分錄：是指涉及兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸

12、、一貸多借或多借多貸的會計分錄。賬戶對應關系賬戶之間存在的應借應貸的關系稱為賬戶對應關系對應賬戶存在著對應關系的賬戶稱為對應賬戶登記賬戶將會計分錄的數(shù)據(jù)過入到各有關賬戶中去，這個過程通常稱為“過賬”。過賬后，要在月末進行結賬：結算出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。1.發(fā)生額試算平衡根據(jù)所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗所有賬戶發(fā)生額記錄是否正確的方法。（依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則）公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計2.余額試算平衡余額試算平衡法是

13、根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。（依據(jù)：資產(chǎn)=負債十所有者權益十收入一費用）余額時間不同期初余額平衡期末余 額平衡期初所有賬戶借方余額合計與 期初所有減戶貸方余額合計相等期末所有賬戶借方余顫合計與期末所有賬戶貸方余額合計相等編制試算平衡表時的注意事項(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。期初、發(fā)生額都有只有期初余額只有本期發(fā)生額(2)如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。(3)即便實現(xiàn)了有關三欄的平衡關系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。漏記某項經(jīng)濟業(yè)務重記某項經(jīng)

14、濟業(yè)務某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關賬戶某項經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互抵消，借貸仍然平衡。第三節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記總分類賬戶與明細分類賬戶的關系1、總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用總分類賬戶提供的總括核算資料是對有關明細分類賬戶資料的綜合；明細分類賬戶所提供的明細核算資料是對 其總分類賬戶核算資料的具體化。2、明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用總分類賬戶是對會計要素各項目增減變化的總括反映，提供總括的資料；而明細分類賬戶反映的是會計要素各項目增減變化的詳細情況， 提供了某一具體方面的詳細資料，有些明細分類賬戶還可以提供

15、實物數(shù)量指標和勞動量指標等。3、總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。由于總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶是根據(jù)相同的依據(jù)來進行平行登記，所反映的經(jīng)濟內容是相同的，其總 金額必然相等?？偡诸愘~戶與明細分類賬戶 的平行登記1、含義：所謂總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方 面計入有美總分類賬戶，另一方面也要計入有美總分類賬戶所屬的明細分類賬戶的方法。2、意義：便于賬戶核對和檢查，糾正錯誤和遺漏。3、要點：(1)依據(jù)相同：所依據(jù)會計憑證相同。(2)方向相同(借貸方向相同)：即如果登記總賬時是記借方，則登記其所屬的明細賬也是記借方；如果登記 總賬時是記貸方，則登記其所屬的明細賬也是記貸方。(3)期間相同(所屬會計期間相同)：即對于當期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，必須在同一期間將其登