第09講_固定資產(chǎn)的初始計量(2)

1、會計(2019 )考試輔導刖百第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量二、固定資產(chǎn)的初始計量(二)自行建造固定資產(chǎn)1.自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。銀行存款等工程物資在建工程固定資產(chǎn)丁嬴入工程呻贏瑾可席爵薇定I用銀行存款支付的其他費用"*應付?壬藕1"&分配工程人員工資I *工程項目領用本企業(yè)產(chǎn)品.原血領用外購材料.1(1)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際 成本。用于生產(chǎn)設備的工程物資，其進項稅額可以抵扣。(2)建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢

2、及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程 物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。(3)建造固定資產(chǎn)領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。自營方式建造 固定資產(chǎn)應負擔的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?，以及其他必要支出等也?計入所建工程項目的成本。(4)符合資本化條件，應計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照企業(yè)會計準則第17號一一借款費用的有關規(guī)定處理。(5)企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應通過“在建工程”科目

3、核算，工程完工達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉入“固定資產(chǎn)”科目。(6)所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日 起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產(chǎn)，并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原來的折舊額。(7)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費提取安全費用時借：生產(chǎn)成本(或當期損益) 貸：專項儲備(1)屬于費用性支出，直接沖減專項儲備：借：專項儲備貸：銀行存款(2)形成固定資產(chǎn)的：借：在建工程使用提取的安全費應交稅費一一應交增值稅(進項

4、稅額)用時貸：銀行存款應付職工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：專項儲備貸：累計折舊“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項目下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映?！纠}】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量15元/噸從成本中提取。2X19年5月31日，甲公司“專項儲備一一安全生產(chǎn)費”科目余額為6 000萬元。(1) 2X 19年6月份原煤實際處理為 200萬噸。(2) 2 X 19年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費 20萬元，以銀行存款支付。(3) 2X 19年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井安全防護設備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款

5、為5 000萬元，增值稅稅額為 850萬元，立即投入安裝，安裝中應付安裝人員薪酬50萬元。(4) 2X 19年8月份安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。要求：編制上述有關業(yè)務的會計分錄?！敬鸢浮恐腥A會計網(wǎng)校+東奧網(wǎng)校課程購買聯(lián)系微信1005062021 (更新速度更快)(1) 2X19年6月提取安全生產(chǎn)費借：生產(chǎn)成本3 000 (200X 15)貸：專項儲備一一安全生產(chǎn)費3 000(2) 2 X 19年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費借：專項儲備一一安全生產(chǎn)費20貸：銀行存款20(3) 2 X 19年6月份購入及安裝設備借：在建工程5 000應交稅費應交增值稅(進項稅額)850貸：銀行存款5 850借：在建工

6、程50貸：應付職工薪酬50(4) 2X 19年8月份安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)5 050貸：在建工程5 050借：專項儲備一一安全生產(chǎn)費5 050貸：累計折舊5 050【例題單選題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標準為每噸15元，假定每月原煤產(chǎn)量為10萬噸。2X19年5月26日，經(jīng)有關部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設備，價款為100萬元，增值稅的進項稅額為17萬元，設備預計于 2X 19年6月10日安裝完成。甲公司于 2X19年5月份支付安全生產(chǎn)設備檢查費10萬元。假定2X19年5月1日，甲公司“專項儲備一一安全

7、生產(chǎn)費”余額為 500萬元。不考慮其他相關稅費，2X19年5月31日，甲公司“專項儲備一一安全生產(chǎn)費”余額為()萬元。A.523樂照合計在線原創(chuàng)不易，侵權必究第#頁會計(2019 )考試輔導刖百B.650C.640D.540【答案】C【解析】5月31日，生產(chǎn)設備未完工，不沖減專項儲備，甲公司“專項儲備一一安全生產(chǎn)費”余額=500+10X 15-10=640 (萬元)。2.出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。待攤支出是指在建設期間發(fā)生的，不能

8、直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相 關費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合 資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等。出包方式建造固定資產(chǎn)的會計處理如下圖所示：銀行存款在建工程一一”工程固定資產(chǎn)付賬款，在建工程一一待攤支出工程物資待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出+ (建筑工程支出+安裝工程支出)x 100%XX工程應分配的待攤支出 =(XX工程的建筑工程支出+XX工程的安裝工程支出)X待攤支出分攤率【例題】甲公司是一家化工企業(yè)，2X16年5月經(jīng)批準啟動硅酸鈉項目建

9、設工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設備3個單項工程。2X16年6月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6 000 000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4 000000元，安裝生產(chǎn)設備需支付安裝費用500 000元，上述價款中均不含增值稅。建造期間發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務如下：(1) 2X16年6月10日，甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款1 000 000元，其中廠房600 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。(2) 2X16年11月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%甲公司與乙公司辦理工程價款結算5

10、 000 000元，其中廠房 3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000元。乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明 的價款為5 000 000元，增值稅稅額為 500 000元。甲公司抵扣了預付備料款后，將余款通過銀行轉賬付訖。(3) 2X16年12月8日，甲公司購入需安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4 500 000元，增值稅稅額為720 000元，已通過銀行轉賬支付。(4) 2X17年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元，其中，廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000元。乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價

11、款為5 000 000元，增值稅稅額為500 000元。甲公司已通過銀行轉賬支付了上述款項。(5) 2X17年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。(6) 2X17年5月10日，生產(chǎn)設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算。乙公司開具的增值 稅專用發(fā)票上注明的價款為500 000元，增值稅稅額為 50 000元。甲公司已通過銀行轉賬支付了上述款項。(7)整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計300 000元，未取得增值稅專用發(fā)票，款項已通過銀行轉賬支付。(8) 2X17年6月1日，完成驗收，各項指標達到設計要求。假定不考慮其他相關稅費和其他因素，甲公司的賬務處理如

12、下：東糜會計在線 www.dcngao com原創(chuàng)不易，侵權必究第3頁、/ 、一刖百會計（2019 ）考試輔導（1） 2 X 16年6月10日，預付備料款借：預付賬款一一乙公司1 000 000貸：銀行存款1 000 000（2） 2X16年11月2日，辦理工程價款結算借：在建工程一一乙公司建筑工程廠房3 000 000冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）500 000貸：銀行存款4 500 000應付賬款一一乙公司1 000 000（3） 2X 16年12月8日，購入設備借：工程物資一一XX設備4 500 000應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）720 000貸：

13、銀行存款5 220 000（4） 2X17年3月10日，辦理建筑工程價款結算借：在建工程一一乙公司建筑工程廠房3 000 000應一冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）500 000貸：銀行存款5 500 000（5） 2X17年4月1日，將設備交乙公司安裝借：在建工程一一乙公司安裝工程一XX設備4 500 000貸：工程物資XX設備4 500 000（6） 2X17年5月10日，辦理安裝工程價款結算借：在建工程一一乙公司安裝工程XX設備500 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）50 000貸：銀行存款550 000（7） 支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、監(jiān)理

14、費借：在建工程一一乙公司待攤支出300 000貸：銀行存款300 000（8） 結轉固定資產(chǎn)計算分攤待攤支出待攤支出分攤率 =300 000 +( 6 000 000+4 000 000+4 500 000+500 000) X 100%=2%廠房應分攤的待攤支出 =6 000 000 X 2%=120 000 （元），冷卻循環(huán)系統(tǒng)應分攤的待攤支出=4 000 000 X 2%=80 000 （元），安裝工程應分攤的待攤支出=（4 500 000+500 000 ） X 2%=100 000 （元），借：在建工程一一乙公司建筑工程廠房120 000冷卻循環(huán)系統(tǒng)80 000一一安裝工程一X X設

15、備100 000貸：在建工程乙公司一一待攤支出300 000計算完工固定資產(chǎn)的成本廠房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）冷去口循環(huán)系統(tǒng)的成本 =4 000 000+80 000=4 080 000（元）生產(chǎn)設備的成本 =（4 500 000+500 000 ） +100 000=5 100 000（元）借：固定資產(chǎn)一一廠房6 120 000一一冷卻循環(huán)系統(tǒng)4 080 000XX設備5 100 000貸：在建工程一一乙公司一一建筑工程一一廠房6 120 000冷卻循環(huán)系統(tǒng)4 080 000安裝工程 X X設備5 100 000Co j樂照合計在線原創(chuàng)不易，侵權必

16、究第5頁會計（2019 ）考試輔導前言【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,2X17年5月開始建造辦公樓。下列各項中，應計入甲公司所建造辦公樓成本的是（）。（2018年）A.辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報廢凈損失B.辦公樓開始建造前借入的專門借款發(fā)生的利息費用C.為建造辦公樓購入的工程物資支付的增值稅進項稅額D.辦公樓達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的相關費用【答案】A紙質教材欄京習題購買聯(lián)系威信號kaoziOl【解析】選項 A,辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報廢凈損失，應計入在建工程核算?！纠}多選題】甲公司為境內上市公司，2X 16年3月10日為籌集生產(chǎn)線建設資金，通過定向增發(fā)本公司股票募集資金

17、30 000萬元。生產(chǎn)線建造工程于 2X16年4月1日開工，至2X16年10月31日，募集資金已 全部投入。為補充資金缺口，11月1日，甲公司以一般借款（甲公司僅有一筆年利率為6%勺一般借款）補充生產(chǎn)線建設資金3 000萬元。建造過程中，甲公司領用本公司原材料一批，成本為 1 000萬元。至2X16年12 月31日，該生產(chǎn)線建造工程仍在進行當中。不考慮稅費及其他因素， 下列各項甲公司2X 16年所發(fā)生的支出中，應當資本化并計入所建造生產(chǎn)線成本的有（）。（2017年）A.領用本公司原材料 1 000萬元B. 2X16年11月1日至年底占用一般借款所發(fā)生的利息C.使用募集資金支出 30 000萬元

18、D.使用一般借款資金支出 3 000萬元【答案】ABCD【解析】領用本公司原材料，屬于內部耗用，按照價值結轉成本，選項A正確；2X16年11月1日至年底屬于資本化期間，占用的一般借款產(chǎn)生的利息計入資產(chǎn)的成本，選項B正確；使用募集資金支出 30000萬元，因籌建資產(chǎn)支出，故計入到資產(chǎn)的成本，選項C正確；因建造生產(chǎn)線支出一般借款，應計入資產(chǎn)的成本，選項D正確?！纠}多選題】 甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應計入所建造廠房成本的有 （）。（2014 年）A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費B.為取得土地使用權而繳納的土地出讓金C.建造期間進行試生產(chǎn)發(fā)生的負荷聯(lián)合試車費用D.建造期

19、間因可預見的不可抗力導致暫停施工發(fā)生的費用【答案】ACD【解析】選項B,應作為無形資產(chǎn)核算。（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本1 .投資者投入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定價值） 貸：實收資本（注冊資本中享有份額） 資本公積一資本溢價2 .非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等取得固定資產(chǎn)執(zhí)行相關準則3 .盤盈固定資產(chǎn)的成本盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權限報經(jīng)批準處理前，應先通過“以前年度損益調整”科 目核算。（四）存在棄置費用的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（實際發(fā)生的建造成本） 預計負債（棄置費用的現(xiàn)值）借：財務費用（每期期初預計負債的攤余成本x實際利率） 貸：預計負債借

20、：預計負債貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費用支出時）I牛囪a；十桿也（O1憶原創(chuàng)不易，侵權必究第5頁、/ 、一刖百會計（2019 ）考試輔導【提示1】存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值?！咎崾?】棄置費用最終發(fā)生的金額(終值)與計入固定資產(chǎn)的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率法計”的攤銷金額作為每年的財務費用計入當期損益?！咎崾?】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)的處“費用處理?！窘滩睦?-3】乙公司經(jīng)國家批準 20X 7年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為2 500000萬元。預計使用壽命 40年。根據(jù)法律規(guī)定

21、，該核反應堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應在該項設 施使用期滿后將其拆除， 并對造成的污染進行整治， 預計發(fā)生棄置費用 250 000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10% ，反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應考慮棄置費用。賬務處理為：(1) 20X7年 1 月 1 日，棄置費用的現(xiàn)值 =250 000 X (P/F, 10% 40) =250 000 X 0.0221=5 525 (萬元)固定資產(chǎn)的成本 =2 500 000+5 525=2 505 525 (萬元)借：固定資產(chǎn)25 055 250 000貸：在建工程25 000 000 000預計負債55 250 000(2)計

22、算第1年應分擔的利息費用 =55 250 000 X 10%=5 525 000 (元)借：財務費用5 525 000貸：預計負債5 525 000以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略?！纠}】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2X 17年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，全部成本為300 000萬元，預計使用壽命為 40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應承擔環(huán)境保 護和生態(tài)恢復等義務。2X17年1月1日預計40年后該核電站核設施棄置時，將發(fā)生棄置費用30 000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%

23、已知：(P/F, 5% 40) =0.1420。要求：(1)編制2X 17年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄；(2)編制2X17年和2X18年確認利息費用的會計分錄；(3)編制40年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄?！敬鸢浮?1)固定資產(chǎn)入賬金額 =300 000+30 000 X 0.1420=304 260 (萬元)。借：固定資產(chǎn)304 260貸：在建工程300 000預計負債4 260(2)2 X 17年應確認的利息費用 =4260 X 5%=213(萬元)。借：財務費用213貸：預計負債2132 X 18年應確認的利息費用 =(4 260+213 ) X 5%=223.65 (萬元)。借：財務費用223.65貸：預計負債223.65(3)借：預計負債30 000貸：銀行存款30 000【提示4】解釋公告第6號：由于技術進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義 “可能會發(fā)生支出金額、預