消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理

1、消耗性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú) 設(shè)置 消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，比照 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。二、本科目可按消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。銀行存款”、應(yīng)銀行存款”等科目。銀行存款”等科目。銀行存款”等科（一）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記 付賬款”、應(yīng)付票據(jù)”等科目（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記 自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記

2、自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記營業(yè)外收入”科目。（三）取得天然起源的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記（四）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，按轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按其賬面余額，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。（五）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記 銀行存款”等科目。林木

3、類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記管理費(fèi)用”科目，貸記銀行存款”等科目。（六）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。（七）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。（八）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款”等科目，貸記 主營業(yè)務(wù)收入”等科目按其賬面余額，借記 主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。公益性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理、本科

4、目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的公益性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。二、本科目可按公益性生物資產(chǎn)的種類或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、公益性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)外購的公益性生物資產(chǎn)， 按應(yīng)計(jì)入公益性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記 銀行存款”等科目。（二）自行營造的公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出， 借記本科目，貸記 銀行存款”等科目。（三）天然起源的公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記營業(yè)外收入”科目。（四）消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)的，應(yīng)按其賬面余額或賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記

5、 消耗性生物資產(chǎn)”、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等科目。已計(jì)提跌價(jià) 準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。（五）擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補(bǔ)植林木類公益性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支 出，借記本科目，貸記 銀行存款”等科目。林木類公益性生物資產(chǎn)郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等 其他后續(xù)支出，借記 管理費(fèi)用”科目，貸記 銀行存款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)公益性生物資產(chǎn)的原價(jià)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)， 包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜（產(chǎn)畜大意是指沒有勞動(dòng)力價(jià)值，靠繁殖獲利 的家畜。例如豬、羊、雞、鴨；役畜只有勞動(dòng)力價(jià)值的：

6、例如牛、驢）等。1621? ?生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)” 以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等進(jìn)行明細(xì)核算。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核 算，也可以單獨(dú)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記 本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，應(yīng)按達(dá) 到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)

7、生的必要支出， 借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）， 貸記“銀行存款”等科目。（三）以其他方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計(jì)入生產(chǎn) 性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。天然起源的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收 入”科目。（四）育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“消 耗性生物資產(chǎn)”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時(shí)，按轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借記“消耗性生物資 產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目， 按其 賬面余額，貸記本科目。（五）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)

8、到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)，按其賬面余額，借 記本科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。未 成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（六）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的 后續(xù)支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支 出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（七）出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等 科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，

9、借記“營業(yè)外支出一一 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失” 科目或貸記“營業(yè)外收入一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的， 還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（八）有確鑿證據(jù)表明生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，比照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定 進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)值。稅務(wù)處理（所得稅）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1 .生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的含義生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包 括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。2 .生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）外購的生產(chǎn)性生

10、物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換 、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。3 .生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。4 .最低折舊年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年?；窘榻B自行營造或繁殖的生產(chǎn)

11、性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（一）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生 的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必 要支出。（二）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的前提是以利益為最終目的的。這就有區(qū)別于常規(guī)的自然生態(tài)的生物資產(chǎn)。成本模式核算的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊政策第一，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)從成長期開始計(jì)提折舊這樣改進(jìn)保證了成長期、成熟期及衰退期產(chǎn)能與折舊成本的匹配。而且，由于生 產(chǎn)性生物資產(chǎn)自身特征的變化（比如，果樹開始掛果等 ）

12、，成長期時(shí)點(diǎn)界定容易，開始計(jì)提折舊時(shí)點(diǎn)確定簡便，易于操作。第二，成長期折舊與支由資本化并行第二，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期折舊與支出資本化并行。處于生長期的生物資產(chǎn)為 滿足自身生長投入較大，這部分投入一是滿足生物資產(chǎn)自身生長、價(jià)值增值的要求， 二是滿足生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能的需要。在這兩中需求中，前者大于后者。而且這期間 價(jià)值升值較快，所以，這期間的投入，能夠分清上述兩類投入的，分別確認(rèn)為生產(chǎn)性 生物資產(chǎn)的增值成本和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)能成本或期間費(fèi)用等。不能分清兩類投入的，依據(jù)重要性原則，全部作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值 成本，不僅能增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的自身價(jià)值，而且能延長生產(chǎn)性生

13、物資產(chǎn)的使用壽 命，滿足資產(chǎn)支出資本化的條件，所以應(yīng)予以資本化，增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值。第三，進(jìn)入成熟期后支由停止資本化第三，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入成熟期后支出停止資本化。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入成熟 期，其自身價(jià)值趨于穩(wěn)定，其后的支出主要是維持生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能的需要，屬維 護(hù)性支出。該支出由于不再增加生物資產(chǎn)自身價(jià)值，所以不進(jìn)行資本化處理，即不確 認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本，而應(yīng)費(fèi)用化處理，記入期間費(fèi)用或作為當(dāng)期產(chǎn)能的 成本。為此，需要在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一界定不同生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成長期年限，以防范 企業(yè)通過任意縮短或延長生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成長期人為調(diào)節(jié)利潤。第四，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期折舊的計(jì)算由于生

14、產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期支出資本化，其賬面價(jià)值在不斷增加，這就為成長期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊計(jì)算增加了困難。鑒于成長期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值的增加和產(chǎn)能的增加，建議其折舊采用年限平均法或產(chǎn)能（量）法或其它更適合的方法，方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。且不論使用哪種方法，其預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)總產(chǎn)能(量)均自成長期開始。由于成長期折舊與支出資本化并行，所以，成長期折舊按選定的方法，分年度計(jì)算折舊額。以年限平均法為例：這樣既考慮到處于成長期的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，又考慮到生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值的變化，且會(huì)計(jì)操作也比較簡單。第五，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟期后折舊的計(jì)算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟期后包括成熟期、衰退期，以下簡稱成熟

15、期后。生產(chǎn)性生物 資產(chǎn)達(dá)到成熟期后，由于其后續(xù)支出費(fèi)用化處理，其賬面價(jià)值趨于穩(wěn)定，且其產(chǎn)能多 年連續(xù)穩(wěn)定，這與固定資產(chǎn)類似，其折舊參照固定資產(chǎn)折舊政策處理即可。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理舉例資料：(1)甲企業(yè)2007年初自行營造 100畝蘋果樹。當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)180000元，平整土地所需機(jī)械作業(yè)費(fèi) 20000元，當(dāng)年肥料 90000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)80000 元，管護(hù)費(fèi) 50000元。 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 一一生長期生物資產(chǎn) 430000貸：原材料 種苗 180000原材料一一化肥 90000原材料一一農(nóng)藥 10000應(yīng)付職工薪酬 80000累計(jì)折舊20000銀行存款50000(2)蘋

16、果樹3年后掛果。 從2008年起，年撫育發(fā)生化肥費(fèi)用 70000元，農(nóng)藥10000 元，人工費(fèi) 15000元，管護(hù)費(fèi) 20000元。2008年及2009年賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生長期生物資產(chǎn)115000貸：原材料一一化肥70000原材料一一農(nóng)藥 10000應(yīng)付職工薪酬 15000銀行存款20000(3)該蘋果樹成長期2年。即開始掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需要兩年時(shí)間。成長期年撫育發(fā)生化肥費(fèi) 47000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi) 10000元，管護(hù)費(fèi) 10000元。該蘋果樹 從掛果時(shí)起，預(yù)期經(jīng)濟(jì)收費(fèi)經(jīng)濟(jì)壽命12年。(假定該蘋果樹采用成本模式計(jì)量，采用年限平均法計(jì)提折舊，假定該蘋果樹期滿無殘值)20

17、10年賬務(wù)處理：2010年該蘋果樹開始掛果，即達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目的，其成本為660000元 (430000+115000+115000)。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期生物資產(chǎn)660000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一一生長期生物資產(chǎn)2010 年年折舊額 =660000/12=55000 元660000借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 55000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊550002010年有關(guān)支出予以資本化，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一一成長期生物資產(chǎn)77000貸：原材料一一化肥 47000原材料一一農(nóng)藥 10000應(yīng)付職工薪酬 10000銀行存款 100002011年賬務(wù)處理：年初成長期生物資產(chǎn)成本=

18、660000+77000-737000 元2011 年年折舊額 =(737000-55000)/(12-1)=62000 元借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本62000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊620002011年有關(guān)支出予以資本化，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理：會(huì)計(jì)分錄同 2010 年。(4)成熟期后，年化肥20000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)3000元，其它管護(hù)費(fèi) 2000 元。該蘋果樹 2012年進(jìn)入成熟期。其賬面成本為814000(660000+77000+77000) 元。2012年2021年(共10年)賬務(wù)處理：各年折舊額=(814000-55000-62000)/10=69700 元借：農(nóng)業(yè)生

19、產(chǎn)成本69700貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊69700成熟期后各年后續(xù)支出不符合資本化條件，予以費(fèi)用化處理：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本35000貸：原材料一一化肥 20000原材料一一農(nóng)藥 10000應(yīng)付職工薪酬 3000銀行存款2000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問題及改進(jìn)生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的 (即活的)動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)包括消耗性 生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。2006年新頒布的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定的消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理比較簡單，現(xiàn)僅探討生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的相關(guān)問題。、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的比較（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的相同點(diǎn)二者均能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中長期、反

20、復(fù)使用，能夠多年連續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，在使用過程中后續(xù)支出（維護(hù)性支出）較少，創(chuàng)造價(jià)值不以犧牲自身形態(tài)為代價(jià)等等。由于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與固定資產(chǎn)類似，所以賬務(wù)處理與固定資產(chǎn)相似，如界定停止資本化時(shí)點(diǎn)、計(jì)提折舊等。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的區(qū)別由于生物資產(chǎn)是活的，具有天然增值能力，而固定資產(chǎn)是死的，不具有自身增值潛能，所以兩者差別較大，主要有以下幾方面：（1）價(jià)值與生命周期。固定資產(chǎn)投產(chǎn)后，其價(jià)值隨著生命周期的延續(xù)呈逐年下降趨 勢。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)值隨生命周期的延長呈緩慢增長、快速增長、趨于穩(wěn)定和下降趨勢。（2）產(chǎn)能與生命周期。固定資產(chǎn)投產(chǎn)后，其產(chǎn)能隨著生命周期的延續(xù)呈逐年遞減趨 勢。生產(chǎn)性

21、生物資產(chǎn)的產(chǎn)能隨生命周期的延長呈零產(chǎn)能、增長、穩(wěn)定、下降趨勢。（3）后續(xù)支出與生命周期。 固定資產(chǎn)后續(xù)支出隨生命周期的延續(xù)呈現(xiàn)遞增趨勢。生 產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)相反，呈下降趨勢。由分析可知，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與固定資產(chǎn)有相同之處，即都能在較長時(shí)間內(nèi)為企 業(yè)反復(fù)創(chuàng)造價(jià)值，所以，可參考固定資產(chǎn)的相關(guān)政策對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。但是,二者在生命周期內(nèi)，其自身價(jià)值量、產(chǎn)能以及后續(xù)支出等方面又存在巨大差別，因此完全參考固定資產(chǎn)政策處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與事實(shí)不符，必須結(jié)合生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自身特性研制適合的會(huì)計(jì)政策。二、現(xiàn)行生產(chǎn)性生物資產(chǎn)存在的問題（一）成熟與未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的界定不嚴(yán)格生產(chǎn)性

22、生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營目的是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)嚴(yán)品、提供勞務(wù)或出租。據(jù)此，把生產(chǎn)性生物資產(chǎn)分為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。所謂未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指 （企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解）尚未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的， 還不能夠多年 連續(xù)、穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)或出租的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，如尚未開始掛果的果樹，尚未開始產(chǎn)奶的奶牛等。但生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是活的動(dòng)物和植物，簡單將其劃分為成熟與未成熟， 是固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的體現(xiàn)， 沒有考慮生物資產(chǎn)是活的動(dòng)物、植物，其生命周期包括生長期、成長期、成熟期和衰退期，這是固定資產(chǎn)所沒有的，所以，參照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則界定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成

23、熟與未成熟時(shí)點(diǎn)不夠嚴(yán)格，脫離了生物資產(chǎn)生命周期的實(shí)際情況。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊與收益不匹配生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，成本模式計(jì)量的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，目的是實(shí)現(xiàn)生物資產(chǎn)成本的補(bǔ)償，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)能與成本的匹配，正確計(jì)算其凈收益。 事實(shí)上，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)能從成長期開始呈現(xiàn)上升趨勢，成熟期趨于穩(wěn)定，衰退期開始下降，其成長期即有產(chǎn)能，但生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定不計(jì)提折舊， 且相關(guān)支出予以資本化，沒有折舊等成本。成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提的折舊僅與成熟后的產(chǎn) 能匹配，不考慮成熟前成長期的產(chǎn)能，致使成熟后的折舊等成本增加，收益下降，與事實(shí)不相符，違背配比原則。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有關(guān)問題的改進(jìn)建議（一）重新界定“

24、達(dá)到預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營目的”生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營目的 是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。該定義與現(xiàn)行生物資產(chǎn)準(zhǔn)則定義的區(qū)別在于不再強(qiáng)調(diào)“多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租”， 原因是果樹開始掛果、奶牛開始產(chǎn)奶、役畜開始服役已達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營的目的。至于生物資產(chǎn)“多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租”是生物資產(chǎn)生命周期中的特殊階段（最佳階段），不能說生物資產(chǎn)投有達(dá)到最佳產(chǎn)能階段就不能生產(chǎn)或服役，就沒有到達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營目的。 所以，筆者認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)開始收獲或服役階段，即生命周期中的成長期即達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營目 的。如此界定會(huì)計(jì)操作簡單，易于理解把握，減少了職業(yè)判斷

25、，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算的可操作性。（二）實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的“三項(xiàng)”明細(xì)核算目前；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一一成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一一未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”兩明細(xì)賬進(jìn)行核算， 這與現(xiàn)行成熟、未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的界定匹配，但與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的生命周期不符，與生物資產(chǎn)生長實(shí)際不符。因此，在重新界定“達(dá)到預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營目的” 的基礎(chǔ)上，建議對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一一生長期生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一一成長期生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一一成熟期生物資產(chǎn)”三明細(xì)賬進(jìn)行核算。由于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成熟期與衰退期的特征與固定資產(chǎn)類似，故把成熟期與衰退期合并，統(tǒng)一在“生產(chǎn)

26、性生物資產(chǎn)一成熟期生物資產(chǎn)”核算，這樣實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的明細(xì)核算與生命周期各階段相匹配。（三）改進(jìn)成本模式核算的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊政策第一，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)從成長期開始計(jì)提折舊。這樣改進(jìn)保證了成長期、 成熟期及衰退期產(chǎn)能與折舊成本的匹配。而且，由于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自身特征的變化（比如，果樹開始掛果等），成長期時(shí)點(diǎn)界定容易， 開始計(jì)提折舊時(shí)點(diǎn)確定簡便，易于操作。第二，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期折舊與支出資本化并行。處于生長期的生物資產(chǎn)為滿足自身生長投入較大，這部分投入一是滿足生物資產(chǎn)自身生長、價(jià)值增值的要求，二是滿足生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能的需要。在這兩中需求中，前者大于后者。而且這期間價(jià)值升值較快，所以

27、，這期間的投入，能夠分清上述兩類投入的，分別確認(rèn) 為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)能成本或期間費(fèi)用等。不能分清兩類投入的，依據(jù)重要性原則，全部作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本，不僅能增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的自身價(jià)值，而且能延長生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，滿足資產(chǎn)支出資本化的條件，所以應(yīng)予以資本化，增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值。第三，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入成熟期后支出停止資本化。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入成熟期， 其自身價(jià)值趨于穩(wěn)定，其后的支出主要是維持生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能的需要，屬維護(hù)性支出。該支出由于不再增加生物資產(chǎn)自身價(jià)值，所以不進(jìn)行資本化處理，即不確認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值

28、成本，而應(yīng)費(fèi)用化處理，記入期間費(fèi)用或作為當(dāng)期產(chǎn)能的成本。為此，需要在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一界定不同生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成長期年限，以防范企業(yè)通過任意縮短或延長生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成長期人為 調(diào)節(jié)利潤。第四，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期折舊的計(jì)算。由于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期支出資本化，其賬面價(jià)值在不斷增加， 這就為成長期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊計(jì)算增加了困難。鑒于成長期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值的增加和產(chǎn)能的增加，建議其折舊采用年限平均法或產(chǎn)能 （量）法或其它更適合的方法，方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。且不論使用哪種方法，其預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)總產(chǎn)能（量）均自成長期開始。由于成長期折舊與支出資本化并行，所以，成長期折舊按選定的方法，分

29、年度計(jì)算折舊額。以年限平均法為例：這樣既考慮到處于成長期的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，又考慮到生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬 面價(jià)值的變化，且會(huì)計(jì)操作也比較簡單。第五，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟期后折舊的計(jì)算。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟期后包括成熟 期、衰退期，以下簡稱成熟期后。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到成熟期后，由于其后續(xù)支出費(fèi)用化處理，其賬面價(jià)值趨于穩(wěn)定，且其產(chǎn)能多年連續(xù)穩(wěn)定，這與固定資產(chǎn)類似，其折舊參照固定資 產(chǎn)折舊政策處理即可。四、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理舉例資料：（1）甲企業(yè)2007年初自行營造100畝蘋果樹。當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi) 180000元， 平整土地所需機(jī)械作業(yè)費(fèi) 20000元，當(dāng)年肥料 90000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)80000元, 管護(hù)費(fèi)50000元。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一一生長期生物資產(chǎn)430000貸：原材料種苗180000化肥90000農(nóng)藥 10000應(yīng)付職工薪酬 80000累計(jì)折舊 20000銀行存款50000(2)蘋果樹3年后掛