保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)課件 第9章VIP

1、第九章第九章 第九章第九章 所有者權(quán)益的所有者權(quán)益的核算核算內(nèi)容介紹 第一節(jié) 保險(xiǎn)公司所有者權(quán)益概述 第二節(jié) 實(shí)收資本的核算 第三節(jié) 資本公積的核算 第四節(jié) 留存收益的核算第一節(jié) 保險(xiǎn)公司所有者權(quán)益概述 一、所有者權(quán)益的含義及與負(fù)債的區(qū)別一、所有者權(quán)益的含義及與負(fù)債的區(qū)別 所有者權(quán)益是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益。 保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)從資金來源上看，可追溯到所有者權(quán)益和負(fù)債，也就是說，企業(yè)的所有者和債權(quán)人均是企業(yè)資金的提供者，因而所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益均是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。 二、所有者權(quán)益的構(gòu)成二、所有者權(quán)益的構(gòu)成 保險(xiǎn)公司的所有者權(quán)益按其構(gòu)成，分為投入資本、資本公積和留存收益三類。

2、1.投入資本 2.資本公積 3.留存收益第二節(jié) 實(shí)收資本的核算 一、實(shí)收資本概述一、實(shí)收資本概述 實(shí)收資本是指企業(yè)作為被投資單位，接受來自投資人資本投入的各種資產(chǎn)的價(jià)值。 保險(xiǎn)公司申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。我國保險(xiǎn)法也將投資者出資達(dá)到法定資本最低限額作為保險(xiǎn)公司成立的必備條件之一。 二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理 （一）科目設(shè)置 為了反映投資者實(shí)收資本的情況，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目。 （二）賬務(wù)處理 1.收到貨幣資產(chǎn)投資的核算。 【例91】某保險(xiǎn)公司收到某投資人投入的現(xiàn)金100 000元，存入銀行，會(huì)計(jì)處理為 借：銀行存款 100 0

3、00 貸：實(shí)收資本 100 000 2.收到實(shí)物投入的核算。 【例92】某保險(xiǎn)公司收到國家投入的房屋1棟，原價(jià)為2 000 000元，經(jīng)評估確認(rèn)其凈值為1 500 000。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 2 000 000 貸：實(shí)收資本國家投資 1 500 000 累計(jì)折舊 500 000 3.收到無形資產(chǎn)投入的核算 保險(xiǎn)公司收到投資者投入的土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以評估確認(rèn)價(jià)值或協(xié)議約定的價(jià)值入賬。 【例93】某保險(xiǎn)公司收到某投資人投入的土地使用權(quán)，經(jīng)評估確認(rèn)其凈額為120萬元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：無形資產(chǎn) 1 200 000 貸：實(shí)收資本 1 200 000 4.以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

4、的核算 保險(xiǎn)公司按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。 5.實(shí)收資本（或股本）變動(dòng)的核算 按金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動(dòng) 第三節(jié) 資本公積的核算 一、資本公積概述一、資本公積概述 資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。 二、資本公積的核算二、資本公積的核算 （一）科目設(shè)置 保險(xiǎn)公司應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目核算資本公積的增減變動(dòng)情況。 （二）賬務(wù)處理 1.資本的溢價(jià)的核算 【例94】某保險(xiǎn)公司由兩位投資者投資200 000元設(shè)立，每人各

5、出資100 000元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，該保險(xiǎn)公司注冊資本增加到300 000元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金110 000元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。該保險(xiǎn)公司收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，某保險(xiǎn)公司所作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款110 000 貸：實(shí)收資本l00 000 資本公積資本溢價(jià)l0 0002.股本溢價(jià)的核算【例95】某保險(xiǎn)公司首次公開發(fā)行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。該保險(xiǎn)公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)6 000 000元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮

6、其他因素，該保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到發(fā)行收入時(shí)：借：銀行存款50 000 000（股）4200 000 000貸：股本50 000 000資本公積股本溢價(jià)50 000 000（41）l50 000 000（2）支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：借：資本公積股本溢價(jià)6 000 000貸：銀行存款6 000 000 3.法定財(cái)產(chǎn)重估增值的核算 保險(xiǎn)公司按規(guī)定對保險(xiǎn)公司財(cái)產(chǎn)價(jià)值重估而產(chǎn)生的增值，應(yīng)借記“其他資產(chǎn)物料用品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“資本公積”科目。 【例96】某保險(xiǎn)公司對固定資產(chǎn)進(jìn)行法定財(cái)產(chǎn)重估，某項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面原值為50萬元，累計(jì)折舊為10萬元，重估價(jià)值為45萬元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資

7、產(chǎn) 50 000 貸：資本公積 50 000 4.外幣資本折算差額的核算 【例97】某保險(xiǎn)公司收到外匯投資1 000萬元，合同約定匯率為1美元=7.2元人民幣，實(shí)際收到出資額時(shí)，當(dāng)日匯價(jià)為1美元=7.4元人民幣。收到投資時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 74 000 000 貸：實(shí)收資本 72 000 000 資本公積 2 000 000 5.接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算 保險(xiǎn)公司接受其他單位或個(gè)人的現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)，由于收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)采用直接記入“營業(yè)外收入”的辦法。保險(xiǎn)公司接受捐贈(zèng)的是實(shí)物資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、原材料等時(shí)，應(yīng)將其暫時(shí)記入“資本公積”科目，待處理該項(xiàng)捐贈(zèng)的實(shí)際資產(chǎn)時(shí)，再將原記入“資本公積”科

8、目的價(jià)值，從“資本公積”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。 【例98】某保險(xiǎn)公司收到某外商捐贈(zèng)一設(shè)備，該設(shè)備評估價(jià)值為99 000元，保險(xiǎn)公司在收到該設(shè)備時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 99 000 貸：資本公積 99 000第四節(jié) 留存收益的核算 一、留存收益概述一、留存收益概述 留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)利潤中提取的或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤。 保險(xiǎn)公司的留存收益主要包括盈余公積、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備（含總準(zhǔn)備金）和未分配利潤。 二、盈余公積的核算二、盈余公積的核算 （一）科目設(shè)置 為了核算從凈利潤中提取的盈余公積，保險(xiǎn)公司應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目。該科目屬于所有

9、者權(quán)益類科目?！坝喙e”科目貸方登記盈余公積提取數(shù)額，借方登記盈余公積使用數(shù)額，期末余額在貸方，反映期末盈余公積的結(jié)余數(shù)額。該科目應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”和“法定公益金”等明細(xì)科目。 （二）賬務(wù)處理 1.提取盈余公積 【例99】某保險(xiǎn)公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤3 000 000元，年初未分配利潤400 000元，經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)，按照當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，某公司應(yīng)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借:利潤分配提取法定盈余公積 300 000 貸:盈余公積法定盈余公積 300 000 2.盈余公積彌補(bǔ)虧損 保險(xiǎn)公司經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，可以用盈余公積彌補(bǔ)虧

10、損。保險(xiǎn)公司用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，按照確定的彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配”科目。 【例910】經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)，某保險(xiǎn)公司用法定盈余公積彌補(bǔ)以前年度累計(jì)未彌補(bǔ)虧損600 000元，假定不考慮其他因素，該保險(xiǎn)公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：盈余公積法定盈余公積 600 000 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧 600 000 3.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本 保險(xiǎn)公司將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目。并且按照轉(zhuǎn)增資本前的實(shí)收資本結(jié)構(gòu)比例，將盈余公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額記入“實(shí)收資本（或股本）”科目下各所有者的明細(xì)賬，相應(yīng)地增加各所有者的資本數(shù)額。 【例

11、911】某保險(xiǎn)公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將法定盈余公積1 500 000元轉(zhuǎn)增資本。該保險(xiǎn)公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：盈余公積法定盈余公積 1 500 000 貸：股本 1 500 000 三、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的核算三、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的核算 （一）科目設(shè)置 為了核算按規(guī)定從稅后利潤中提取的準(zhǔn)備金，保險(xiǎn)公司應(yīng)設(shè)置“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，該科目屬于所有者權(quán)益類，借方登記一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備按規(guī)定使用的情況，貸方登記一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的提取數(shù)額，期末余額在貸方，反映一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的余額。 （二）賬務(wù)處理保險(xiǎn)公司提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備時(shí)，借記“利潤分配提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，貸記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目。按規(guī)定使用時(shí)，借記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，貸記有關(guān)科目。【例912】某保險(xiǎn)公司經(jīng)批準(zhǔn)提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金1 000 000元。該保險(xiǎn)公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤分配提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 1 000 000 貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 1 000 000 四、未分配利潤的核算四、未分配利潤的核算 （一）科目設(shè)置 為了反映歷年累積的未分配利潤情況，保險(xiǎn)公司應(yīng)在“利潤分配”科目中專門設(shè)置“未分配利潤”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 （二）賬務(wù)處理 【例913】某保險(xiǎn)公司20XX年發(fā)生虧損300