資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來(lái)源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。 所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益(通常稱為權(quán)益資本)，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn); 負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱為債務(wù)資本)，主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算 形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。 一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù) (一)所有者投入資本的構(gòu)成 所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。 所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本(或股本)和資本公積。 1.實(shí)收資

2、本(或股本)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。 2.資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。 (二)賬戶設(shè)置 1.實(shí)收資本(或股本)所有者權(quán)益 2.資本公積所有者權(quán)益明細(xì)核算：按資本公積的來(lái)源不同，分別“資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”、“其他資本公積”進(jìn)行 明細(xì)核算3.銀行存款資產(chǎn) 核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。明細(xì)核算：按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。注意

3、：與其他貨幣資金區(qū)分！ (三)賬務(wù)處理 1.資本增加企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。 企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本(或股本)”科目，按其差額， 貸記“資本公積-資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”科目。（2）資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本2.實(shí)收資本減少二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù) (一)負(fù)債籌資的構(gòu)成 負(fù)債籌資主要包括短期借款、長(zhǎng)期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債。 （1）短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)(含

4、一年)的各種借款。 （2）長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。 （3）結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。 （二）賬戶結(jié)構(gòu) 1.短期借款負(fù)債明細(xì)核算：按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。2.長(zhǎng)期借款負(fù)債明細(xì)核算：按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、 “利息調(diào)整”、 “應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。3.應(yīng)付利息負(fù)債 核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。明細(xì)核算：按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 4.財(cái)務(wù)費(fèi)用損益 核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利

5、息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過(guò)“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。明細(xì)核算：按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 (三)賬務(wù)處理 1.短期借款的賬務(wù)處理 （1）企業(yè)借入的短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目; （2）歸還借款時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀 行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。 （1）2009 年 1 月 1 日，長(zhǎng)江公司從銀行借入到期一次還本付息，償還期限為 3 個(gè)月，年 利率為 6%的

6、借款 200000，企業(yè)收到借款存入銀行。借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000（2）2009 年 1 月 31 日及 2 月 28 日，長(zhǎng)江公司計(jì)提本月應(yīng)承擔(dān)的借款利息。 月利息=200000×6%÷12=1000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)付利息 1000（3）2009 年 3 月 31 日，長(zhǎng)江公司計(jì)提本月借款利息，并以銀行存款支付利息以及歸還短2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長(zhǎng)期借款-本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記”長(zhǎng)期借款-利息調(diào)整”科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期借款的利

7、息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款-利息調(diào)整”等科目。 2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理（2）計(jì)提利息應(yīng)付利息： 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息： 非流動(dòng)負(fù)債（3）還本付息 【例題·計(jì)算分析題】 （1）2009 年 1 月 1 日，長(zhǎng)江公司從銀行借入到期一次還本付息，償還期限 3 年，年利率 6%的借款 1000000，存入銀行。借：銀行存款 1000000 貸：長(zhǎng)期借款-本金 1000000（2）長(zhǎng)江公司自借入上述長(zhǎng)期借款后至2011年9月 30 日的每個(gè)季度末，計(jì)提本季度利息。季度利息

8、=1000000×6%÷4=15000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15000 貸：長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息 15000（共計(jì)提 11 次，如本借款為分期付息則計(jì)入應(yīng)付利息）（3）2011年12月31日，長(zhǎng)江公司計(jì)提本季度利息，并以銀行存款支付利息及長(zhǎng)期借款本金。計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15000 貸：長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息 15000支付利息借：長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息 180000 貸：銀行存款 180000支付本金借：長(zhǎng)期借款-本金 1000000 貸：銀行存款 1000000合并以上三：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15000 長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息 165000長(zhǎng)期借款-本金 1000000 貸：銀行存款 11800003.長(zhǎng)期借款（到期一次還本付息） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，屬