注會復(fù)習(xí)會計第九章知識點(diǎn)實(shí)用精品資料(00002)

1、第九章 負(fù)債本章概述(一)內(nèi)容提要本章系統(tǒng)闡述了流動負(fù)債和長期負(fù)債的會計處理，對于流動負(fù)債，主要解析了短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款等流動負(fù)債的概念界定及會計處理。對于長期負(fù)債，主要解析了長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的會計處理。本章應(yīng)重點(diǎn)掌握如下內(nèi)容：1.應(yīng)付賬款的現(xiàn)金折扣處理及無法償付的應(yīng)付賬款的會計處理;2.預(yù)收賬款的報表列示方法;3.其他應(yīng)付款的核算范圍;4.應(yīng)交增值稅的會計處理，主要是視同銷售和不予抵扣的會計處理;5.應(yīng)交消費(fèi)稅的會計處理，特別是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理;6.應(yīng)交營業(yè)稅的會計處理;7.應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)

2、容、費(fèi)用歸屬科目及非貨幣性福利的會計處理;8.應(yīng)付債券的利息費(fèi)用和攤余成本的計算;9.可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份與權(quán)益成份的劃分、轉(zhuǎn)股前利息費(fèi)用的計提及轉(zhuǎn)股時資本公積的計算;10.長期應(yīng)付款的構(gòu)成內(nèi)容。(二)歷年試題分析知識點(diǎn)一、短期借款·流動負(fù)債短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。主要賬務(wù)處理如下：1.借入時：借：銀行存款貸：短期借款2.提取利息時：借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息3.歸還本息時：借：短期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款知識點(diǎn)二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債概述(一)交易

3、性金融負(fù)債(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債二、交易性金融負(fù)債的會計核算1.初始計量以實(shí)際交易價格，即所收到或支付對價的公允價值為基礎(chǔ)確定。交易費(fèi)用列當(dāng)期損益2.后續(xù)計量期末按公允價值口徑調(diào)整其計價：(1)增值時借：公允價值變動損益貸：交易性金融負(fù)債(2)貶值時：借：交易性金融負(fù)債貸：公允價值變動損益知識點(diǎn)三、應(yīng)付票據(jù)(一)帶息應(yīng)付票據(jù)的會計處理1.簽發(fā)并承兌票據(jù)時：借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)付票據(jù)2.6月30日、12月31日計提利息時：借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息3.償付票據(jù)本息時：借：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付利息貸：銀行存款(二)不帶息應(yīng)付票據(jù)的會計處理1.

4、簽發(fā)并承兌票據(jù)時：借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)付票據(jù)2.償付票款時：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款知識點(diǎn)四、應(yīng)付及預(yù)收賬款(一)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。1.應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。2.應(yīng)付賬款的入賬金額按將來的應(yīng)付金額入賬。3.如果存在現(xiàn)金折扣，則入賬金額按總價法確認(rèn)，將來因早交款而享有的現(xiàn)金折扣計入付款當(dāng)期的“財務(wù)費(fèi)用”。4.無法償付或無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理：借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入(二)預(yù)收賬款預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項

5、負(fù)債。1.“預(yù)收賬款”的雙重性。企業(yè)在收到預(yù)收款項時，先列入“預(yù)收賬款”的貸方，此時該項目表現(xiàn)為一項負(fù)債;等到企業(yè)發(fā)出商品時，按總的價稅款列入“預(yù)收賬款”的借方，由于預(yù)收款會小于實(shí)際價稅款，在企業(yè)發(fā)出商品后“預(yù)收賬款”的余額一般為借方，其本質(zhì)為應(yīng)收的性質(zhì)，等同于“應(yīng)收賬款”。在期末列報時，如果截止期末“預(yù)收賬款”為借方余額則應(yīng)列入應(yīng)收賬款項，如為貸方余額則列入預(yù)收賬款項。如果企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可用“應(yīng)收賬款”來代替，其列報方式等同。2.“預(yù)收賬款”的列報方法根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬的借方余額記入“應(yīng)收賬款”項，而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入“預(yù)收賬款”項。知識點(diǎn)五、職工薪酬(一

6、)職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬具體包括：(1)職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;(2)職工福利費(fèi);(3)社會保險費(fèi)，即五險：醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金和生育保險金。(4)住房公積金;(5)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);(6)非貨幣性福利;(7)辭退福利;(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付。(二)職工薪酬的確認(rèn)和計量1.職工薪酬確認(rèn)的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。一般會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本(一線工人薪酬)制造費(fèi)用(生產(chǎn)管理人

7、員薪酬)管理費(fèi)用(行政人員薪酬)銷售費(fèi)用(銷售人員薪酬)研發(fā)支出(從事研發(fā)人員的薪酬)在建工程(從事工程建設(shè)人員的薪酬)貸：應(yīng)付職工薪酬2.職工薪酬的確認(rèn)和計量(1)貨幣性職工薪酬計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后的金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。(2)非貨幣性職工

8、薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。(3)向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其

9、成本間的差額，作為長期待攤費(fèi)用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。如果合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，直接計入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。(三)辭退福利的會計處理借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬知識點(diǎn)六、應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交增值稅1.增值稅的抵扣憑證(1)增值稅專用發(fā)票(2)完稅憑證(3)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證(4)運(yùn)費(fèi)單據(jù)2.一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理(1)購入商品時借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：銀行存款(2)銷售

10、商品時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(3)交納增值稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款3.一般納稅人的特殊會計處理 (1)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品借：材料采購(收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87%入賬)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13%扣稅)貸：銀行存款(1)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品借：材料采購(收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87%入賬)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13%扣稅)貸：銀行存款(2)視同銷售的會計處理業(yè)務(wù)范圍會計處理將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用

11、于對外投資將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費(fèi)將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程借：應(yīng)付利潤長期股權(quán)投資應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品或原材料如果涉及消費(fèi)稅的還需如下分錄：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時：借：營業(yè)外支出存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品(賬面余額)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)應(yīng)交消

12、費(fèi)稅(按計稅價計算消費(fèi)稅額)當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時：借：在建工程存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品(賬面余額)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)(如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項)應(yīng)交消費(fèi)稅(按計稅價計算消費(fèi)稅額) (4)轉(zhuǎn)出多交或少交增值稅轉(zhuǎn)出少交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出少交增值稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)4.小規(guī)模納稅人的會計處理知識點(diǎn)七、應(yīng)交消費(fèi)稅(二)應(yīng)交消費(fèi)稅1.一般會計處理借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅2.特殊會計處理(

13、1)用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。用應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面A.借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)B.同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品或原材料C.計算應(yīng)交消費(fèi)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時借：在建工程存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品(賬面余額)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)應(yīng)交消費(fèi)稅(按計稅價計算消費(fèi)稅額)(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品知識點(diǎn)八、其他應(yīng)交

14、稅費(fèi) 知識點(diǎn)九、應(yīng)付利息·其他流動負(fù)債應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、分期付息到期還本的企業(yè)債券、帶息應(yīng)付票據(jù)及短期借款等應(yīng)支付的利息。利息計提的一般會計分錄如下：借：財務(wù)費(fèi)用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息利息償付時：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款知識點(diǎn)十、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。只有經(jīng)過股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤作如下處理：借：利潤分配貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付股利或利潤時：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款知識點(diǎn)十一、其他應(yīng)