注冊會計師會計知識點表格整理無形資產(chǎn)所有者權益A4紙打印版

1、 第6章 無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量1某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件是構成相關硬件不可缺少的組成部分，應作為固定資產(chǎn)。如果軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產(chǎn)核算。2非貨幣性資幣，是指企事業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。（例如：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）3貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資等。1、無形資產(chǎn)主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用

2、權、特許權等。2、商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。企業(yè)內部產(chǎn)生的品牌、報刊名等（自創(chuàng)商譽），因其成本無法可靠地計量，因此不作為無形資產(chǎn)確認。3、土地使用權企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自

3、用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產(chǎn)。通常情況下，作為投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算地土地，按照投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算；以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權、投資者投入等方式取得的土地使用權，作為無形資產(chǎn)核算初始計量外購外購的無形資產(chǎn)，其成本包括：買價相關稅費直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出評估費、審計費、咨詢費關稅。下列各項不包括無形資產(chǎn)的初始成本中：1.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；2.無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。外購的無形資產(chǎn)，應按其取得成本進行初始計量；如果購入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件延

4、期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值與應付價款之間的差額作為未確認的融資費用，在付款期間內按照實際利率法確認為利息費用。借：無形資產(chǎn)未確認融資費用貸：長期應付款計提利息：借：財務費用貸：未確認融資費用投資者投入（合同價公允價）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的從值確定無形資的取得成本。如果投資合同或協(xié)議約定價值不公允的，應按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬。若協(xié)議價與公允價不一致： 借：無形資產(chǎn)(公允價)資本公積貸：股本(協(xié)議價)通過政府補助取得通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取

5、得的，按照名義金額計量。公允價名義金額1元在很少的情況下，這類補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計量。土地使用權企業(yè)取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權與地目建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房

6、屋建筑物成本。2.企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的規(guī)定進行處理。合并取得1.同一控制下吸收合并，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認為取得時的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報表時，應按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價值作為合并基礎。2.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應以其在購買日的公允價值計量。【總結】商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。土地使用

7、權用于自行建造廠房等建筑物，土地使用權和建筑物應分別確認為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，分別進行攤銷和提取折舊。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，應當在土地和地上建筑物之間進行分配，無法分配應全部作為固定資產(chǎn)。第二節(jié)內部研究開發(fā)費用的確認與計量研究與開發(fā)支出（1）企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益(管理費用)。 在開發(fā)階段，可將有關支出資本化計入無形資產(chǎn)的成本，但必須同時滿足條件。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部

8、計入當期損益。（2）內部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調整。（3）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉入無形資產(chǎn)。1發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費用化支出資本化支出貸：原材料應付職工薪酬銀行存款借：管理費用貸：研發(fā)支出費

9、用化支出借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出研究階段：管理費用；開發(fā)階段：符合資本化條件的，計入成本；無法區(qū)分：全部費用化，管理費用。內部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調整。所得稅處理1.初始確認時（1）對于內部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)一般情況下初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的成本與計稅基礎應當是相同的。會計準則研究階段的支出，應當費用化計入當期損益；開發(fā)階段的支出，符合資本化條件以后至達到預定用途前的開發(fā)支出應當資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法通常情況下，企業(yè)

10、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)支出），未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對于內部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的成本與計稅基礎應當是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷

11、，則其計稅基礎應在會計上入賬價值的基礎上加計50%，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。（2）其他方式取得的無形資產(chǎn)初始確認時的入賬價值一般等于計稅基礎。2.后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)：賬面價值實際成本累計攤銷（會計）減值準備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價值實際成本減值準備計稅基礎實際成本累計攤銷（稅收）（1）無形資產(chǎn)的攤銷產(chǎn)生的差異會計準則對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。攤銷方法，應當反映與該

12、項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，期末需進行減值測試。稅法企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的成本，應在一定期限內攤銷，合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應按不少于10年的期限攤銷。（2）計提減值準備產(chǎn)生的差異會計準則可以計提無形資產(chǎn)減值準備，計提后無形資產(chǎn)賬面價值下降。稅法計提的減值準備不能稅前扣除，計稅基礎不會隨減值準備的計提發(fā)生變化?！究偨Y】研究階段發(fā)生的支出全部費用化，開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當期損益（管理費用）。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。一般情況下無形資產(chǎn)初始確認時賬

13、面價值與計稅基礎應當是相同的，“三新”技術開發(fā)形成的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異不確認遞延所得稅。第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量估計無形資產(chǎn)的使用壽命企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)使用壽命的確定某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權利或其他法定權利，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預期的期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限確定其使用壽命。（法定自

14、定不確定，孰短原則：使用壽命法定+小代價續(xù)用期限）如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面情況，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。如果經(jīng)過這些努力，仍確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限的，才能將該無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)使用壽命的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計。則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)

15、，應改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，應當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。攤銷期和攤銷方法（1）攤銷期：自其可供使用（即達到預定用途）時起，至終止確認時止。即當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。（2）攤銷方法：應依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的未來經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式來選擇（直線法、生產(chǎn)總量法等），并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)的應攤銷金額成本預計殘值已

16、計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。當月增加，當月攤銷；當月減少，當月不攤。2無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時可能存在。殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。無形資產(chǎn)攤銷：殘值帳價時，攤銷；殘值帳價時，不攤銷。借：管理費用(自用)其他業(yè)務成本(出租)制造費用 (專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品)貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每

17、個會計期間進行減值測試。借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準備第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置一、無形資產(chǎn)出售（轉讓所有權）企業(yè)出售無形資產(chǎn)（轉讓所有權），應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值（成本減去累計攤銷和已計提的減值準備）的差額，確認為處置非流動資產(chǎn)的利得或損失，計入當期營業(yè)外收支。借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準備累計攤銷*營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn) 應交稅費應交營業(yè)稅*營業(yè)外收入二、無形資產(chǎn)出租（使用權轉移）企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權形成的租金收入和發(fā)生的相關費用，分別確認為其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本。（1）取得租金收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入（2）發(fā)生的與該轉讓有關的相關費用：借：其他業(yè)務成本貸：累計

18、攤銷（攤銷無形資產(chǎn)）銀行存款（相關費用）（3）發(fā)生的相關稅費：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交營業(yè)稅三、無形資產(chǎn)報廢如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應將其報廢并予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益。借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失無形資產(chǎn)減值準備累計攤銷貸：無形資產(chǎn)四、對外捐贈：借：營業(yè)外支出無形資產(chǎn)減值準備累計攤銷貸：無形資產(chǎn)【總結】當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉回。出租無形資產(chǎn)屬于其他經(jīng)營活動，發(fā)生的營業(yè)稅應該計入營業(yè)稅金及附加。無形資產(chǎn)發(fā)

19、生減值以后，應以減值以后的賬面價值為基礎進行攤銷。出租：其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加出售：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、應交稅費應交營業(yè)稅 投資性房地產(chǎn)第一節(jié)投資性房地產(chǎn)的特征與范圍1已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。2企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行持續(xù)計量，即有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值模式進行后續(xù)計量。投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)的范圍包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。1已出

20、租的土地使用權已出租的土地使用權，是指企業(yè)通過出讓或轉讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權。對于以經(jīng)營租賃方式租入（沒有所有權）土地使用權再轉租給其他單位的，不能確認為投資性房地產(chǎn)。2持有并準備增值后轉讓的土地使用權企業(yè)發(fā)生轉產(chǎn)或廠址搬遷，部分土地使用權停止自用，企業(yè)管理當局（董事會或類似機構）作出書面決議明確繼續(xù)持有這部分土地使用權，待其增值后轉讓以賺取增值收益。按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權，也就不屬于投資性房地產(chǎn)。3已出租的建筑物已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權的、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的建筑物。企業(yè)

21、在判斷和確認已出租的建筑物，應當把握以下要點：1.用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權的建筑物。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)。2.已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物。對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，只有企業(yè)管理當局（董事會或類似機構）作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也可視為投資性房地產(chǎn)。3.企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關輔助服務在整個協(xié)議中不重大的，應當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。例如，企業(yè)將其辦公樓出租，同時向承租人提供維護、保安等日常輔助服

22、務，企業(yè)應當將其確認為投資性房地產(chǎn)。此外，下列項目不屬于投資性房地產(chǎn)：1.自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的廠房和辦公樓屬于固定資產(chǎn)；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權屬于無形資產(chǎn)。企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店。旅館飯店的經(jīng)營者在向顧客提供住宿服務的同時，還提供餐飲、娛樂等其他服務，其經(jīng)營目的主要是通過向客戶提供服務取得服務收入，因此，企業(yè)自行經(jīng)營的旅館飯店是企業(yè)的經(jīng)營場所，應當屬于自用房地產(chǎn)。2.作為存貨的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)通常是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)依法取得的、用于

23、開發(fā)后出售的土地使用權，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，即使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決定待增值后再轉讓其開發(fā)的土地，也不得將其確認為投資性房地產(chǎn)。存在某項房地產(chǎn)部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的情形。如某項投資性房地產(chǎn)不同用途的部分能夠單獨計量和出售的，應當分別確認為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨和投資性房地產(chǎn)?！究跊Q】部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的：能單獨計量和出售的，應分別確認為：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品、投資性房地產(chǎn)。不能單獨計量和出售的，用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)。第二節(jié)確認和計量原則：投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量對已出租的土地使用

24、權、已出租的建筑物，其作為投資性房地產(chǎn)的確認時點一般為租賃期開始日。租賃開始日：雙方簽訂租賃協(xié)議日期。租賃期開始日：正式開始計帳，租賃行動開始產(chǎn)生的日期。但企業(yè)管理當局對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，作出正式書面決議，明確表明將該空置建筑物用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變化的，即使未簽訂租賃協(xié)議，可視為投資性房地產(chǎn)，其作為投資性房地產(chǎn)的時點為企業(yè)管理當局就該事項作出正式書面決議的日期。對持有并準備增值后轉讓的土地使用權，其作為投資性房地產(chǎn)的確認時點為企業(yè)將自用土地使用權停止自用，準備增值后轉讓的日期。投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。1、外購的投資性房地產(chǎn)外購的房地產(chǎn)，只有在購入

25、的同時開始出租，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認。如果該企業(yè)所簽訂的租賃協(xié)議約定在購入后3個月再出租，則應當先作為固定資產(chǎn)加以確認，直至租賃期開始日才能從固定資產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)。新：企業(yè)購入的房地產(chǎn)，部分用于出租或資本增值，部分自用，用于出租或資本增值的部分能夠單獨予以確認，應按照不同部分的各個公允價值占公允價值總額的比例，將成本在不同部分之間進行分配。在采用公允價值模式計量下，企業(yè)應當在“投資性房地產(chǎn)”科目下設置“成本”和“公允價值變動”兩個明細科目（二級明細）。企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應當先將外購的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。外購投資性房地產(chǎn)的成本購

26、買價款相關稅費可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款2、自行建造的投資性房地產(chǎn)企業(yè)自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租（同時）的房地產(chǎn)屬于投資性房地產(chǎn)。如果租賃協(xié)議約定竣工后半后才開始起租，或者該公司在竣工后半后才開始招租，則該項房地產(chǎn)慶當先作為固定資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品加以確認，直至租賃期開始日，才能從固定資產(chǎn)、存貨轉換為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應當先將自行建造的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本建造該項房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出土地使用權用于自行建設廠房等地上建筑物時，土地使用權帳面

27、價值不與地上建筑合并計算其成本。成本模式：借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程開發(fā)產(chǎn)品公允價值模式：借：投資性房地產(chǎn)成本貸：在建工程開發(fā)產(chǎn)品3、非投資性房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)，實質上是因為房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進行的重新分類。二、與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應當計入投資性房地產(chǎn)成本。企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷（新）?！拘伦龇ā扛臄U建時，不將投資性房地產(chǎn)賬面價值轉入在建工程：成本模式公允價值模式1改擴建：借：投

28、資性房地產(chǎn)在建   投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)2發(fā)生成本：借：投資性房地產(chǎn)在建貸：銀行存款3完工：借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)在建1改擴建：借：投資性房地產(chǎn)在建   貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動2發(fā)生成本：借：投資性房地產(chǎn)在建貸：銀行存款3完工：借：投資性房地產(chǎn)成本貸：投資性房地產(chǎn)在建（二）費用化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。借：其他業(yè)務成本貸：銀行存款等第三節(jié)后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，通常應當采用成本模式，只有滿足特定條件的情況下才可以采用公允價值模式。但是，同一

29、企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。成本模式后續(xù)計量公允價值模式進行后續(xù)計量（允許提折舊，允許攤銷，允許提減值準備）（不允許提折舊，不允許攤銷，不允許提減值準備，以資產(chǎn)負債表日的公允價值計量）企業(yè)通常應當采用成本模式。1、外購投資性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，借：投資性房地產(chǎn) （實際成本）貸：銀行存款開發(fā)成本在建工程2、按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，按期（月）計提折舊或進行攤銷，借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）3、取得的租金收入，借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入4、投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應當適用資產(chǎn)減值的有

30、關規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應當計提減值準備，借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準備企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。（條件）公允價值的確定：市價最近交易價格預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應當對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。（范圍）（一般情況）。（特殊）在極少數(shù)情況下，已經(jīng)采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明某項房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動后或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)時，該投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應當對該投資性房地產(chǎn)采

31、用成本模式計量直至處置，并且假設無殘值。1、外購投資性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，借：投資性房地產(chǎn)成本 （實際成本）貸：銀行存款在建工程2、不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷。企業(yè)應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調整賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值的差額，借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益；公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。3、取得租金收入，借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入 （這里沒有“其他業(yè)務成本”）成本模式計量的投資性房地產(chǎn)：（1）折舊（攤銷）

32、計入投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）；（2）發(fā)生減值遵從資產(chǎn)減值準則，計入投資性房地產(chǎn)減值準備，計提的減值準備不能轉回。（3）所得稅的處理：賬面價值和計稅基礎的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同，主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異，以及計提的投資性房地產(chǎn)減值準備。公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)：（1）不計提折舊（攤銷），不計提減值準備；（2）資產(chǎn)負債表日，要以公允價值為基礎調整投資性房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額要計入公允價值變動損益。（3）所得稅的處理：此模式下，會計上不計提折舊，但是稅法可能計提折舊，從而引起賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債；其次，稅法不認

33、可投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，投資性房地產(chǎn)的公允價值下降，導致賬面價值小于計稅基礎，要確認遞延所得稅資產(chǎn)，反之要確認遞延所得稅負債。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更（單向變更）只能：成本公允。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。1、成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益（未分配利潤）。  （追溯調整）企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計量模式時：（1）借：投資性房地產(chǎn)成本     （變更日公允價值）投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)

34、       （原賬面余額），*利潤分配未分配利潤（2）同時：借：利潤分配未分配利潤  貸：盈余公積2、已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。轉換和處置投資性房地產(chǎn)計量模式的轉換：只能由成本模式公允價值模式，作為會計政策變更處理，將變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。不得從公允價值模式成本模式。轉換日的確定：1作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，轉換日應當為租賃期開始日。租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產(chǎn)權利的日期。（不同于

35、租賃開始日）租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。2自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，轉換日是指企業(yè)停止將該項土地使用權用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理且管理當局作出房地產(chǎn)轉換決議的日期。投資性房地產(chǎn) 與 非投資性房地產(chǎn) 之間的轉換：成本模式下的轉換公允價值模式下的轉換【口決】原值轉原值，折舊轉折舊，攤銷轉攤銷，準備轉準備。無差額，對應結轉?！究跊Q】轉換日公允價計量。有差額。投資性房地產(chǎn)自用：“公允價值變動損益”非投投資性房地產(chǎn)：借差：公允價值變動損益貸差：資本公積其他資本公積投資性房地產(chǎn)自用將投資性房地產(chǎn)自用時：借：固定資產(chǎn)  投資性房

36、地產(chǎn)累計折舊  投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)   累計折舊固定資產(chǎn)減值準備采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)原則：應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，（公允價值原賬面價值）當期損益（公允價值變動損益）。轉換日，借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) （轉換日公允價）*公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動*公允價值變動損益非投投資性房地產(chǎn)（1）存貨 特殊：將存貨投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) （轉換日賬價）存貨跌價準備貸：開發(fā)產(chǎn)品 （轉換日賬面余額）（2）將自用投資性房地產(chǎn)的借：投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)&

37、#160;  投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）   投資性房地產(chǎn)減值準備（2）自用土地使用權、建筑物、存貨等采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換當日的公允價值原賬面價值的，其差額當期損益(公允價值變動損益)；轉換當日的公允價值原賬面價值的，其差額資本公積(其他資本公積)，計入所有者權益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權益的部分應當轉入處置當期損益(其他業(yè)務收入)。將作為存貨的房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的，借：投資性房地產(chǎn)成本 （轉換日公允價值）存貨跌價準備*公允價值變動損益貸：開發(fā)產(chǎn)品  （賬面余額）*資本公積其他資本公積將自用投資性房地產(chǎn)，借：投

38、資性房地產(chǎn)成本 （轉換日公允價值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準備*公允價值變動損益貸：固定資產(chǎn)*資本公積其他資本公積存貨投資性房地產(chǎn)：（只有成本模式特殊）成本模式：特殊，轉換日帳價公允價值模式：借差：公允價值變動損益貸差：資本公積其他資本公積歸納出幾點：1.在成本模式下，由于投資性房地產(chǎn)和非投資性房地產(chǎn)的核算是類似的，所以遵循“對應結轉”的原則，所謂對應結轉就是“原值轉原值、折舊（攤銷）轉折舊（攤銷）、準備轉準備”，比較特殊的是作為存貨的房地產(chǎn)轉為非投資性房地產(chǎn)時，不遵循這個原則，而是將存貨在轉換日的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值。2.在公允價值模式下，自用房地產(chǎn)或存貨轉換為投資性房地產(chǎn)時，如果

39、借方差額計入公允價值變動損益，如果是貸方差額計入資本公積（在處置投資性房地產(chǎn)時，要將此資本公積轉入其他業(yè)務收入），準則這樣規(guī)定的目的是為了防止一切企業(yè)借此調整利潤。【總結】投資性房地產(chǎn)在成本模式下計提折舊（攤銷），計提減值準備；在公允價值模式下不計提折舊（攤銷），不計提減值準備，資產(chǎn)負債表日要以公允價值為基礎調整投資性房地產(chǎn)的賬面價值。投資性房地產(chǎn)在成本模式下確認遞延所得稅主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異以及計提的減值準備；在公允價值模式下確認遞延所得稅主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異以及公允價值的變動。投資性房地產(chǎn)的計量模式只能由成本模式轉變?yōu)楣蕛r值模式。處置當投資性房地產(chǎn)被處置，

40、或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，處置收入其賬面價值相關稅費當期損益(將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務成本)成本模式公允價值模式出售或轉讓時：借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)借：銀行存款公允價值變動損益資本公積其他資本公積其他業(yè)務成本（即，原計入公允價值變動損益和資本公積的金額最終都轉到這個科目了，不再轉入其他業(yè)務收入）貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價值變

41、動其他業(yè)務收入（實際收到的處置價款）報廢或毀損時借：待處理財產(chǎn)損溢投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)報經(jīng)批準后處理：借：工程物資/銀行存款（按殘料價值或變價收入）其他應收款（可收回的賠償款）其他業(yè)務成本（按差額）貸：待處理財產(chǎn)損溢 負債第一節(jié) 流動負債第一節(jié) 流動負債 包括：1短期借款2以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債3應付票據(jù)4應付帳款、預收帳款5應付職工薪酬6應交稅費7應付利息（分次付息時使用）8應付股利9其他應付款一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借人

42、的期限在一年以上（不含一年）的借款。對于短期借款的利息，企業(yè)應當按照應計的金額，借：財務費用利息支出（金融企業(yè)）貸：應付利息二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債金融負債是負債的組成部分，主要包括：短期借款、應付票據(jù)、應付債券、長期借款等?！拘隆?企業(yè)應當結合自身特點和風險管理要求，將承擔的金融負債在初始確認時分為2類：(1) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債(2) 其他金融負債。通常情況下，包括：企業(yè)購買商品或服務的應付帳款、長期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等1 企業(yè)在金融負債初始確認時對其進行分類后，不能隨意變更。劃分后，不能再進行重分類。2 金融負債初始計量時的公允

43、價值通常以實際交易價格，即所收到或支付對價的公允價值為基礎確定。但是，如果對價的一部分并非直接對該金融工具，該金融工具的公允價值則應運用估值技術確定，而非直接以實際交易價格作為公允價值。3 交易費用在發(fā)生時，計入當期損益。4 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，其公允價值變動形成利得和損失，除與套期保值有關外，都計入當期損益（公允價值變動損益）。公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括：交易性金融負債、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。交易性金融負債和交易性金融資產(chǎn)理論規(guī)定的區(qū)別：交易性金融負債交易性金融資產(chǎn)1.交易性金融負債滿足以下條件之一的金融負債，

44、應劃分為交易性金融負債：（1）承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內出售或回購。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（3）屬于衍生工具。（一）交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內出售或回購。2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合講行管理。3.屬于衍生工具。2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債符合以下條件之一，說明直接指定能夠產(chǎn)生更相關的會計信息：（1）該指定可以消除或

45、明顯減少由于該金融負債的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。（2）企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。（二）指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，

46、以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。企業(yè)對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當設置“交易性金融負債”科目核算其公允價值。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，也不屬于此處所講的交易費用。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的會計處理1.確認和終止確認企業(yè)成為金融工具合

47、同的一方并承擔相應義務時確認金融負債。企業(yè)應當在金融負債的現(xiàn)時義務全部或部分已經(jīng)解除的（全部或部分償還），終止確認該金融負債或其一部分?！咀⒁狻拷K止確認可以理解為全部償還或部分償還。2.初始計量和后續(xù)計量對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應按照其公允價值進行初始計量和后續(xù)計量，相關交易費用應當在發(fā)生時直接計入當期損益。三、應付票據(jù)商業(yè)匯票（一）帶息應付票據(jù)的處理1計提利息：借：財務費用貸：應付票據(jù)2還款：借：應付票據(jù) （面值+已計提利息）財務費用 （未計提利息）貸：銀行存款（二）不帶息應付票據(jù)的處理1發(fā)生時：借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)2商業(yè)承兌匯票到期

48、無法付款：借：應付票據(jù) 貸：應付賬款3銀行承兌匯票到期無法付款：借：應付票據(jù)貸：短期借款四、應付及預收款項（一）應付賬款在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，應付賬款一般待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬在物資和發(fā)票賬單未同時到達的情況下，由于應付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，有時貨物已到，發(fā)票賬單要間隔較長時間才能到達，由于這筆負債已經(jīng)成立，應作為一項負債反映。在實際工作中采用在月份終了將所購物資和應付債務估計入賬，待下月初再用紅字予以沖回的辦法（也可以用藍字做相反分錄）。（平時不處理，月底暫估入帳，下月紅字沖回）應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。（二）預收賬款如果預收

49、賬款比較多的，可以設置“預收賬款”科目（負債類科目）；預收賬款不多的，也可以不設置“預收賬款”科目，直接記入“應收賬款”科目的貸方。五、應付職工薪酬（一）職工薪酬的內容：職工薪酬，包括為在職職工和離職后為離退休人員所提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。同時，還包括給職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人所提供的福利等。 對“職工范圍”的理解：含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內部審計委員會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同或未由其正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務的人員，如勞務用工合同人員，也視同企業(yè)職工。

50、職工薪酬主要包括以下內容：1.職工工資、獎金、津貼和補貼；2.職工福利費；3.五險有：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費；【新】企業(yè)按照年金計劃規(guī)定的基準和比例計算，向企業(yè)年金管理人繳納的初充養(yǎng)老保險，及企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應當按照職工薪酬的原則進行確認、計量和披露。養(yǎng)老保險是我國企業(yè)提供給職工離職后福利的主要形式，分為三個層次：第一層次是社會統(tǒng)籌與職工個人賬戶相結合的基本養(yǎng)老保險；第二層次是企業(yè)補充養(yǎng)老保險；第三層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保險，屬于職工個人的行為，與企業(yè)無關，不屬于職工薪酬核算的范疇。無論是支付的

51、基本養(yǎng)老保險費，還是補充養(yǎng)老保險費，企業(yè)都應當在職工提供服務的會計期間根據(jù)規(guī)定標準計提，按照受益對象進行分配，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。4.一金：住房公積金；5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6.非貨幣性福利；7.因解除與職工的勞動關系給予的補償即國際財務報告準則中所指的辭退福利；8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出。（如：現(xiàn)金股票增值權等）（二）確認和計量：（1）確認：企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象分配：1）由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。2)應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入

52、建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3)上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。辭退福利統(tǒng)一通過“管理費用”科目來核算，不再根據(jù)員工的崗位來劃分。借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人）制造費用 （車間管理人員）勞務成本 （勞務人員）在建工程 （固定資產(chǎn)）研發(fā)支出資本化支出 （無形資產(chǎn)）管理費用 （辭退福利、廠部管理人員）銷售費用 貸：應付職工薪酬（三）非貨幣性職工薪酬的計量1以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售：1）決定發(fā)放非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本 管理費用貸：應付職工薪酬非貨幣性福利2）實際發(fā)放非貨幣性福利時：借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借

53、：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 外購商品不確認收入、不確認銷項稅額：1）決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本（價+稅）管理費用（價+稅）貸：應付職工薪酬非貨幣性福利2）購買商品時：借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：銀行存款（價+稅）2將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用（代價是折舊）、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用（代價是租金）。擁有的房屋無償使用代價是折舊：租賃房屋代價是租金：1）買、租賃住房：借：管理費用貸：應付職工薪酬非貨幣性福利2）計提折舊、付租金：借：應付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計折舊其他應付款（后付）/銀行存款（先付）3向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務。在出售住房等資產(chǎn)時，應當將出售價款與成本的差額（即相當于企業(yè)補貼的金額）分別情況處理：（1）規(guī)定了購得后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)