注冊會計(jì)師《審計(jì)》第三章審計(jì)證據(jù)

1、第三章 審計(jì)證據(jù)本章考情分析2011年試題遺忘了本章，2012年-2013年試卷在本章累積考了7分。第1節(jié)審計(jì)證據(jù)近幾年較少考試，尤其是2006年以后未考過簡答題，可能意味著高分值的試題正在醞釀中。第2節(jié)絕少考試?？赡芤?yàn)橄嚓P(guān)內(nèi)容達(dá)不到考試的層次。第3節(jié)函證屬于熱點(diǎn)內(nèi)容。近年來接連不斷地考核簡答題和綜合題。估計(jì)未來幾年也會保持這個(gè)趨勢。第4節(jié)僅介紹分析程序的概念與用途，歷來都考選擇題。近3年題型題量分析表年度題型題量分值考點(diǎn)2011 2012單選33審計(jì)證據(jù)，分析程序簡答11函證程序2013單選11應(yīng)收賬款函證簡答12函證程序本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)一、審計(jì)證據(jù)的含義與

2、分類（一）含義注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。（二）分類1.會計(jì)記錄中含有的信息原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。電子形式的會計(jì)記錄可能只能在特定時(shí)間獲取，如果不存在備份文件，特定期間之后有可能無法再獲取這些記錄。2.其他信息被審計(jì)單位會議記錄，內(nèi)部控制手冊，函證回函，分析師的報(bào)告，與競爭者的比較數(shù)據(jù)等；注冊會計(jì)師獲取的存貨存在性的證據(jù)；注冊會計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。3.兩種信息缺一不可會計(jì)記錄中包含的信息和其他信息缺一不可。沒有前者，審計(jì)工作將無法進(jìn)行；

3、沒有后者，可能無法識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。二、審計(jì)證據(jù)的特性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性數(shù)量問題充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊會計(jì)師確定的樣本規(guī)模第4章有關(guān)。在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)同向變動。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施的測試工作越多即需要獲取的審計(jì)證據(jù)越多，才能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，進(jìn)而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)是火，證據(jù)是滅火的水?；鹪酱?，需要的水越多。 例題單選題在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（ ）。2009/審計(jì)證據(jù)的充分性A.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多B.審計(jì)

4、證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少C.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ)D.通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量答案D解析為降低證據(jù)數(shù)量而調(diào)高重要性好比為被大學(xué)錄取而私自降低錄取分?jǐn)?shù)線，荒唐+可笑。二、審計(jì)證據(jù)的特性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性質(zhì)量問題審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指相關(guān)性和可靠性。只有相關(guān)且可靠的證據(jù)才是高質(zhì)量的。1.相關(guān)性專業(yè)邏輯用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間存在邏輯聯(lián)系相關(guān)性，俗稱說服力。例如：僅憑應(yīng)收賬款賬簿記錄，很難令人相信該筆債券債務(wù)關(guān)系的存在性，而銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票、賬簿記錄以及客戶的函證回函才能構(gòu)成

5、完整的證據(jù)鏈條，才能令人信服。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性可能受到測試方向和測試程序的影響。（1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性可能受測試方向的影響測試方向包括逆向追查與正向追查兩個(gè)方向。逆向賬證追查適宜于查存在或發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，不適宜查完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)“不該入賬的入了賬”必在賬中；例如，如果某審計(jì)程序的目的是測試應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)高估，則測試已記錄的應(yīng)付賬款可能是相關(guān)的審計(jì)程序。正向證賬追查適宜于查完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，不適宜查存在或發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)“該入賬的沒入賬”必不在賬中如關(guān)心應(yīng)付賬款的完整性，則測試已記錄的應(yīng)付賬款不是相關(guān)的審計(jì)程序，相關(guān)的審計(jì)程序可能是測試期后支出、未支付發(fā)票、供應(yīng)商結(jié)算單以及發(fā)票未到的收貨報(bào)告單等。

6、 例題單選題注冊會計(jì)師在對預(yù)計(jì)負(fù)債完整性認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列審計(jì)程序(獲取的審計(jì)證據(jù))中通常不能提供相關(guān)審計(jì)證據(jù)的是（ ）。2009/審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性A.分析律師費(fèi)用的異常變動意味著可能有需要律師工作的情況訴訟B.檢查董事會會議紀(jì)要重大不確定事項(xiàng)，包括訴訟賠償，很可能在董事會會議上討論C.向往來銀行進(jìn)行詢證銀行是主要債權(quán)人D.從預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)賬追查至記賬憑證逆向追查適用于存在認(rèn)定，與完整性認(rèn)定不相關(guān)答案D（2）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性可能受審計(jì)程序的影響控制測試旨在評價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。實(shí)質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)交易、余額、列報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)。有關(guān)某一認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計(jì)證據(jù)不能替代與其他認(rèn)定(如該存

7、貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。有時(shí)，不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)實(shí)際收回本身足以證實(shí)“存在”，將收回的金額與賬面余額比較，可以證實(shí)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，但未必提供與截止認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。例如，銷售發(fā)票也可以證實(shí)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定。2.可靠性真?zhèn)螁栴}證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會考慮下列原則：（1）外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比其他來源證據(jù)可靠。（2）內(nèi)部控制有效時(shí)比薄弱時(shí)生成的證據(jù)可靠。（3）直接獲取的證據(jù)比間接或推論得出的證據(jù)可靠。（4）以文件、記錄形式(紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存

8、在的證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。（5）從原件獲取的證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的證據(jù)可靠。 例題簡答題注冊會計(jì)師在對X公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票第10章（2）銷售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單第9章（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表第11章（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單14年教材沒有（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄第11章（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單第12章要求：分別說明每組證據(jù)中哪項(xiàng)較為可靠，簡要說明理由。2006/可靠性比較學(xué)完第12章才具備解答能力答案（1）購貨發(fā)票比收料單可靠：購貨發(fā)票來自于獨(dú)立來源的機(jī)構(gòu)，收料單是公司自行編制的。（2）銷售發(fā)票副本比產(chǎn)品出

9、庫單可靠：銷貨發(fā)票在外流轉(zhuǎn)，須經(jīng)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠：領(lǐng)料單在生產(chǎn)、倉儲和會計(jì)部門之間流轉(zhuǎn)，須經(jīng)不同部門人員的審核，材料成本計(jì)算表只在會計(jì)部門流轉(zhuǎn)。（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠：工資發(fā)放單需經(jīng)職員簽字確認(rèn)，工資計(jì)算單只在會計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計(jì)師自行編制的，存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。 （6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠：銀行詢證函回函是注冊會計(jì)師從銀行直接獲取的；銀行對賬單由公司職員經(jīng)手，存在偽造、涂改的可能性。3.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可

10、能越少。僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。例題單選題下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)充分性的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。2012/證據(jù)數(shù)量無法彌補(bǔ)質(zhì)量缺陷A.審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關(guān)B.獲取更多的審計(jì)證據(jù)可以彌補(bǔ)這些審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的缺陷C.注冊會計(jì)師需獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響D.需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響 答案B4.評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮4（1）對文件記錄可靠性的考慮審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?。如果識別出的情況使注冊會計(jì)師認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，應(yīng)做出進(jìn)一步調(diào)查。（2）

11、使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮如果從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。如果不同來源的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，則具有更強(qiáng)的說服力。（4）對成本的考慮注冊會計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。 例題單選題A注冊會計(jì)師的下列做法中，正確的是（ ）。2012/審計(jì)證據(jù)/成本A.設(shè)計(jì)相關(guān)可靠的審計(jì)程序，以消除財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)前風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)無法改變B.在應(yīng)對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，

12、優(yōu)先考慮合理確定審計(jì)程序的范圍第8.2節(jié)，性質(zhì)最重要C.如果將特定重大賬戶重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，且控制測試支持這一評估結(jié)果，則不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序第8章D.不因獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本減少不可替代的審計(jì)程序答案D小結(jié)：第二節(jié) 審計(jì)程序一、審計(jì)程序的決策注冊會計(jì)師利用審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)涉及以下四個(gè)方面的決策：1.選用何種審計(jì)程序性質(zhì)；2.對選定的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)選取多大的樣本規(guī)模范圍；3.應(yīng)當(dāng)從總體中選取哪些項(xiàng)目專業(yè)判斷和抽樣；4.何時(shí)執(zhí)行這些程序時(shí)間安排。二、審計(jì)程序的種類1.檢查風(fēng)險(xiǎn)評估程序/控制測試程序/實(shí)質(zhì)性程序檢查是指注冊會計(jì)師對以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或

13、對資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。(1)檢查記錄或文件獲得的審計(jì)證據(jù)的可靠程度取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源。檢查的內(nèi)部記錄或文件的可靠性取決于相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。(2)檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)等認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。檢查有形資產(chǎn)主要適用于存貨、現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。2.觀察風(fēng)險(xiǎn)評估程序/控制測試/實(shí)質(zhì)性程序觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動實(shí)質(zhì)性程或執(zhí)行的程序了解、控制測試。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)時(shí)點(diǎn)性，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)可能與日常的做法不同表面性，從而會影響注冊會計(jì)師對真實(shí)情況的了解削弱了相關(guān)性。因此，有

14、必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。3.詢問風(fēng)險(xiǎn)評估程序/控制測試/實(shí)質(zhì)性程序詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性主要是可靠性不夠，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。4.函證實(shí)質(zhì)性程序/舍近求遠(yuǎn)圖可靠函證是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。5.重新計(jì)算實(shí)質(zhì)性程序

15、重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算、檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等機(jī)械性驗(yàn)算。6.重新執(zhí)行控制測試重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如，發(fā)票復(fù)核問題/驗(yàn)證發(fā)票復(fù)核的效果。7.分析風(fēng)險(xiǎn)評估程序/實(shí)質(zhì)性程序分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不可少，對財(cái)務(wù)信息做出評價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致

16、或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動或關(guān)系。第三節(jié) 函證一、函證決策在作出決策時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)因素。（一）評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會計(jì)師對通過審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，實(shí)施函證程序的可能性越高因?yàn)楹C程序獲取的證據(jù)具有更高的可靠性。（二）函證程序所針對的認(rèn)定對不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。在函證應(yīng)收賬款時(shí)，函證可能為存在性和權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，但是不能為計(jì)價(jià)認(rèn)定提供證據(jù)。注冊會計(jì)師需要根據(jù)所需證實(shí)的認(rèn)定決定是否實(shí)施函證程序。（三）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平有沒有其他選擇例如，對期后收

17、回的應(yīng)收賬款，可以通過檢查收款憑證和銀行對賬單來證實(shí)其存在性，對這部分應(yīng)收賬款不一定實(shí)施函證，而期后未收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)函證。再如，對被審計(jì)單位自行保管的存貨的存在認(rèn)定，可以通過監(jiān)盤程序加以證實(shí)，無需函證。但對于由第三方異地保管或被質(zhì)押的存貨，函證程序可能是必要的。 例題單選題A注冊會計(jì)師在對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，針對下列方面通常難以獲取有效審計(jì)證據(jù)的是( )。2009/函證與認(rèn)定的關(guān)系A(chǔ).應(yīng)收賬款的存在性B.應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值涉及到壞賬準(zhǔn)備C.應(yīng)收賬款金額即余額，函證可以直接證實(shí)的準(zhǔn)確性這個(gè)說法，尤其是用“準(zhǔn)確性”這個(gè)詞，貌似不嚴(yán)謹(jǐn)D.應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司答案B二、函證的內(nèi)容（一）函

18、證的對象1.與金融機(jī)構(gòu)往來的重要信息（1）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證。（2）函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位實(shí)際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況CH12；（3）對于零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，也應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證，以防止被審計(jì)單位隱瞞銀行存款或借款CH12。2.應(yīng)收賬款除非存在下列兩種情形之一，應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證：（1）有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要根據(jù)審計(jì)重要性原則；（2）注冊會計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。如不對應(yīng)收賬款函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由CH9不函證的原因是“不重要”？還是“無效”？。 例題單選題下列有關(guān)注冊會計(jì)師是否實(shí)

19、施應(yīng)收賬款函證程序的說法中,正確的是( )。2012/應(yīng)收賬款函證A.對小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時(shí),注冊會計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序不屬于規(guī)定的兩種情形之一B.如果有充分證據(jù)表明函證很可能無效,注冊會計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序?qū)儆谝?guī)定的兩種情形之一C.對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序如屬規(guī)定的兩種情形之一，就可以不函證 D.如果在收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊會計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序不屬于規(guī)定的兩種情形之一答案B3.函證的其他內(nèi)容注冊會計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對下列內(nèi)容(包括但并不限于)實(shí)施函證: (1)交易性金融資產(chǎn)；

20、 (2)應(yīng)收票據(jù)； (3)其他應(yīng)收款； (4)預(yù)付賬款； (5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨； (6)長期股權(quán)投資； (7)應(yīng)付賬款； (8)預(yù)收賬款； (9)保證、抵押或質(zhì)押； (10)或有事項(xiàng)； (11)重大或異常的交易。（二）函證程序?qū)嵤┑姆秶詴?jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行函證也可以隨機(jī)選取項(xiàng)目進(jìn)行函證。選取函證的特定項(xiàng)目可能包括：1.金額較大的項(xiàng)目； 2.賬齡較長的項(xiàng)目；3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；4.重大關(guān)聯(lián)方交易； 5.重大或異常的交易；6.可能存在爭議以及產(chǎn)生舞弊或錯(cuò)誤的交易。（三）函證的時(shí)間1.慣例通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)

21、實(shí)施函證。2.特例如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（四）管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理1.如認(rèn)為管理層的要求合理，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。2.如認(rèn)為要求不合理，且因其阻撓而無法實(shí)施函證，應(yīng)視為審計(jì)范圍受限，考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。3.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮： （1）管理層是否誠信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤； （3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三、詢證函的設(shè)計(jì)(一)總體要求詢證函的設(shè)計(jì)服從于具體審計(jì)目標(biāo)

22、認(rèn)定的需要。1.在針對賬戶余額的存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認(rèn)。2.在針對賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計(jì)不能列明、無法列明或者采用其他非函證審計(jì)程序。(二)影響回函可靠性的因素1.函證的方式函證方式包括積極式函證和消極式函證。不同的函證方式，獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性不同。2.以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)回函率、回函信息的準(zhǔn)確程度。回函率過低意味著函證無效，可能不函證。3.擬函證信息的性質(zhì)對非常規(guī)合同或交易，不僅函證金額，還應(yīng)考慮函證交易或合同的條款，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。4

23、.被詢證者的適當(dāng)性適當(dāng)?shù)谋辉冏C者應(yīng)當(dāng)是對所詢證信息知情的第三方，具備一定的回函能力、獨(dú)立性、客觀性并有權(quán)回函。例如：(1)對投資業(yè)務(wù)，通常向股票、債券專門保管或登記機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證或向接受投資的一方發(fā)函詢證；(2)對應(yīng)收票據(jù)，向出票人或承兌人發(fā)函詢證；(3)對其他應(yīng)收款，向形成其他應(yīng)收款的有關(guān)方發(fā)函詢證；(4)對預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款，向供貨單位發(fā)函詢證；(5)對委托貸款，通常向有關(guān)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證；(6)對預(yù)收賬款，通常向購貨單位發(fā)函詢證；(7)對保證、抵押或質(zhì)押，通常向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證；(8)對或有事項(xiàng)，通常向律師或法律顧問發(fā)函詢證；(9)對重大或異常的交易，通常向有關(guān)的交易方發(fā)函詢證。5.

24、被詢證者易于回函的信息類型(1)根據(jù)函證的具體內(nèi)容選擇易于回函的部門某些被詢證者例如，客戶的驗(yàn)收部門、發(fā)運(yùn)部門的信息系統(tǒng)可能便于對形成賬戶余額的每筆交易進(jìn)行函證，而不是對賬戶余額本身進(jìn)行函證。(2)取得被審計(jì)單位對被詢證者回函的授權(quán)如果被審計(jì)單位管理層授權(quán)被詢證者向注冊會計(jì)師提供有關(guān)信息，被詢證者可能更愿意回函。反之，如果沒有獲得授權(quán)，被詢證者甚至不能夠回函例如，銀行。(三)函證方式1.積極的函證方式積極要求回函 (1)“要求確認(rèn)信息”：在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。優(yōu)點(diǎn)：回函率高舉手之勞。缺點(diǎn)：可靠性低。被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗(yàn)證

25、就予以回函確認(rèn)。(2)“要求填列信息”：不在詢證函中列明賬戶余額或其他信息，而是要求被詢證者填寫或提供有關(guān)信息。優(yōu)點(diǎn)：可靠性高。缺點(diǎn)：回函率低：由于這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊會計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。(3)不回函的原因被詢證者不存在；被詢證者存在，但沒有收到詢證函；詢證者存在且收到回函，但沒有理會詢證函。在積極的函證方式下，只有收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。沒有收到回函意味著沒有得到任何信息，不能形成任何結(jié)論。(4)未收到回函的處理 如采用積極的函證方式而未收到回函，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到

26、被詢證者的回應(yīng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序應(yīng)能提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)。例如，對應(yīng)付賬款的存在性認(rèn)定，替代審計(jì)程序可能包括檢查期后付款記錄、對方提供的對賬單等；對應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定，替代審計(jì)程序可能包括檢查收貨單等入庫記錄和憑證。2.消極的函證方式只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示的信息時(shí)回函。優(yōu)點(diǎn)：提高審計(jì)效率可以“過時(shí)不候”；如收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)提供說服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。缺點(diǎn)：如未收到回函，只能從邏輯上推定被詢證者同意所列信息。但實(shí)際上未回函可能包括以下4方面原因相關(guān)性低： (1)被詢證者不存在； (2)被詢證者存在，但沒有收到詢證函； (

27、3)被詢證者已收到詢證函，且發(fā)現(xiàn)不一致，但沒有回函； (4)被詢證者已收到詢證函且核對無誤，按要求不回函。對于回函率的“糾結(jié)”：回函率低，意味著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低，但缺乏證據(jù)。因而在采用消極的方式函證未收到回函時(shí)，通常還需輔之以其他程序；回函率高，意味著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高，同時(shí)也意味著不應(yīng)采用消極的函證方式。因此，注冊會計(jì)師常常謹(jǐn)慎對待消極的函證方式。僅當(dāng)下列條件同時(shí)滿足時(shí)，才考慮采用該方式： (1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平； (2)涉及大量余額較小的賬戶； (3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤； (4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。3.兩種方式的結(jié)合使用在實(shí)務(wù)中，可將兩種方式結(jié)合使用。以應(yīng)收賬款為例，當(dāng)

28、應(yīng)收賬款的余額是由少量的大額應(yīng)收賬款和大量的小額應(yīng)收賬款構(gòu)成時(shí)，注冊會計(jì)師可以對所有的或抽取的大額應(yīng)收賬款樣本采用積極的函證方式，而對抽取的小額應(yīng)收賬款樣本采用消極的函證方式。(一)函證實(shí)施過程的控制1.將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對；2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對；3.在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師事務(wù)所回函；4.詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會計(jì)師直接發(fā)出；5.將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；6.將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。此外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自所要求的回函人?！纠}簡答題】A注冊會計(jì)

29、師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師決定選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序。相關(guān)事項(xiàng)如下：審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，將其歸入審計(jì)工作底稿。要求：針對上述事項(xiàng)，指出甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。2012局部/回函沒有直接寄到事務(wù)所【答案】不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制/可靠性不足。(二)以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理對以電子形式收到的回函(如傳真或電子郵件)，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難

30、以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊會計(jì)師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序?！纠}簡答題】A注冊會計(jì)師決定選取應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序。相關(guān)事項(xiàng)如下：(2)對于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲

31、公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。要求：針對上述第(2)，(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出甲公司審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。【答案】 (2)恰當(dāng)。 (3)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)被詢證者的信息；電子回函的可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。(三)積極的函證方式下必須取得函證回函的清況在下列情況下，注冊會計(jì)師可能識別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且認(rèn)為取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序：(1)可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)

32、單位外部獲得；(2)存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。如認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供所需要的審計(jì)證據(jù)。(四)評價(jià)函證的可靠性函證所獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性主要取決于注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)詢證函、實(shí)施函證程序和評價(jià)函證結(jié)果等程序的適當(dāng)性。在評價(jià)函證的可靠性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)方面：1.對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；2.被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；3.被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)努力確保詢證函被送交給適當(dāng)?shù)娜藛T。例如，如果要證實(shí)被審計(jì)單位的某項(xiàng)長期借款合同已經(jīng)被終止，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接向了解這筆終止

33、長期貸款事項(xiàng)和有權(quán)威提供這一信息的貸款方人員進(jìn)行函證。如果認(rèn)為詢證函回函不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其對評估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。例如，注冊會計(jì)師可以通過直接打電話給被詢證者等方式以驗(yàn)證回函的內(nèi)容和來源。需要特別注意的是，目前有些銀行仍然沒有嚴(yán)格執(zhí)行實(shí)名開戶的措施，企業(yè)有可能利用其員工或其他人的名義開具銀行賬戶。在這種情況下，向銀行寄發(fā)詢證函并不能保證有關(guān)信息的完整性。另外，某些企業(yè)與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)合謀，共同舞弊，提供虛假信息或其他證據(jù)，導(dǎo)致函證結(jié)果不可靠。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)選擇函證

34、的方式，謹(jǐn)慎分析和評價(jià)函證結(jié)果。(五)對不符事項(xiàng)的處理注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。1. 不符事項(xiàng)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)。當(dāng)識別出錯(cuò)報(bào)時(shí)，需要評價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。2.不符事項(xiàng)可以為注冊會計(jì)師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)。不符事項(xiàng)還可能顯示被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。3.某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)。例如，詢證函回函的差異是由于函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書寫錯(cuò)誤造成的。【例題簡答題】A注冊會計(jì)師確定甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元,明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為10萬元。A注冊會計(jì)師實(shí)施了銀行及應(yīng)收

35、賬款函證程序,相關(guān)審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：詢證函編號是否回函（是/否）賬面余額回函金額差異審計(jì)說明銀行存款詢證函Y1是350035000（2）（略）（略）（略）（略）（略）（略）應(yīng)收賬款詢證函W2否1300不適用不適用（5）W3否850不適用不適用（6）（略）（略）（略）（略）（略）（略）審計(jì)說明： (2)甲公司為該銀行重要客戶,有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2013年2月18日,A注冊會計(jì)師在甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同下將詢證函交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場蓋章回函。函證結(jié)果滿意。 (5)詢證函被退回,原因?yàn)椤霸凡闊o此單位”。已實(shí)施替代程序,未發(fā)現(xiàn)差異。 (6)未收到回函,

36、已與客戶財(cái)務(wù)人員電話確認(rèn)余額,無需實(shí)施替代程序。要求：針對上述審計(jì)說明第(2)，(5)，(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。2013/函證3分，應(yīng)收賬款2分，銀行存款1分 【答案】序號A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)(是/否)理由解析(2)否銀行業(yè)務(wù)專員未加核實(shí)便直接在詢證函上蓋章，A注冊會計(jì)師不應(yīng)對函證結(jié)果表示滿意銀行業(yè)務(wù)專員身在甲公司，不可能將詢證函信息與銀行記錄核對。未加核對的回函不可靠(5)否應(yīng)檢查詢證函地址是否存在差錯(cuò)，如地址差錯(cuò)，應(yīng)考慮按正確的地址重新函證，不應(yīng)直接實(shí)施替代程序地址差錯(cuò)本身可能表明應(yīng)收賬款及客戶均屬虛構(gòu)(6)否電話確認(rèn)獲得信息不可靠，不能

37、作為適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)電話確認(rèn)過的證據(jù)屬于口頭證據(jù)。應(yīng)要求客戶回函或?qū)嵤┨娲绦虻谒墓?jié)分析程序一、分析程序的目的1.用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)附條件，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。3.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。注冊會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估階段和完成階段必須運(yùn)用分析程序，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序階段可以選用分析程序。 例題多選題下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有（）。2009/分析程序/用途A.將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序B.將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序C.將分析程序用作控制測試程序分析程序不與內(nèi)控往來D.將分

38、析程序用作對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的程序答案ABD二、用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序1.總體要求在風(fēng)險(xiǎn)評估中運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。但注冊會計(jì)師無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序。例如，了解內(nèi)部控制時(shí)，一般不會運(yùn)用分析程序。2.具體運(yùn)用綜合題思路重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，形成合理預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。如結(jié)果顯示比率、比例或趨勢與對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，且管理層無法作出合理解釋或無法取得支持性證據(jù)，應(yīng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 例題單選題在確定控制活動是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，下列審計(jì)程序中可能

39、無法實(shí)現(xiàn)這一目的的是（）。2009/分析程序不適用于了解內(nèi)部控制A.詢問員工執(zhí)行控制活動的情況B.使用高度匯總的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序C.觀察員工執(zhí)行的控制活動D.檢查文件和記錄答案B3.程序特點(diǎn)（1）分析程序使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)（2）分析的對象主要是賬戶余額及其相互之間的關(guān)系；（3）分析程序具體方法通常包括對賬戶余額變化的分析，輔之以趨勢分析和比率分析。 例題綜合題 資料一：（5）20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，

40、仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。資料二：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：未審數(shù)已審數(shù)年份20×8年20×7年存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品財(cái)面余額18060030 000050023 000減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備000000賬面價(jià)值18060030 000050023 000要求：針對資料一，結(jié)合資料二，不考慮其他條件，指出所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用）的哪

41、些認(rèn)定相關(guān)2010局部/分析程序在風(fēng)險(xiǎn)評估中的應(yīng)用。答案三、用作實(shí)質(zhì)性程序1.總體要求實(shí)質(zhì)性分析程序不是強(qiáng)制性程序。這是因?yàn)椋海?）針對認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，細(xì)節(jié)測試同樣可能實(shí)現(xiàn)目的；（2）運(yùn)用分析程序需要前提和基礎(chǔ)，并不適用于所有認(rèn)定；。（3）實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱?？傊?，從審計(jì)過程整體來看，不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對細(xì)節(jié)測試的運(yùn)用。2.設(shè)計(jì)要求在設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）考慮相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測試（如有），確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性；（2）考慮可獲得信

42、息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價(jià)作出預(yù)期時(shí)使用的數(shù)據(jù)的可靠性；（3）對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯(cuò)報(bào)；（4）確定已記錄金額與預(yù)期值之間無需作進(jìn)一步調(diào)查可接受的差異額。3.適用性和前提分析程序的適用性取決于其發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的有效性能有效發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)就表明是適用的。不同類型的分析程序提供不同程度的保證。 （1）實(shí)質(zhì)性分析程序通常適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性受到認(rèn)定的性質(zhì)和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響例如，不適用于準(zhǔn)確性認(rèn)定和高風(fēng)險(xiǎn)。（2）分析程序的運(yùn)用建立在這種預(yù)期的基礎(chǔ)前提上：數(shù)據(jù)之間的關(guān)系存在且在沒有反證的情況下繼續(xù)存在。例題多選題在下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師通常認(rèn)為適合運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的有（ ）。2010/實(shí)質(zhì)性分析A