最全面的CPA考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記11

1、第十一章收入、費(fèi)用和利潤考情分析2015年本章教材內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。本章是歷年考試重點(diǎn)，主觀題往往與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正結(jié)合出題；考點(diǎn)是代理手續(xù)費(fèi)收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分收入的核算、BOT業(yè)務(wù)、存話費(fèi)送手機(jī)的核算?？陀^題主要考查收入的構(gòu)成內(nèi)容、期間費(fèi)用、營業(yè)外收支的核算內(nèi)容；考點(diǎn)是收入、利得、營業(yè)利潤、營業(yè)外支出、管理費(fèi)用、現(xiàn)金折扣的核算，建造合同的核算，營業(yè)利潤的核算。 2014年本章再次出現(xiàn)綜合題（差錯(cuò)更正）知識點(diǎn)：銷售商品收入的會(huì)計(jì)核算（一）一般商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理1.確認(rèn)收入借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本存

2、貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品3.涉及流轉(zhuǎn)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)（二）具體會(huì)計(jì)處理1.托收承付方式銷售商品的處理（1）企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)生商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。【例題·綜合題】（1）甲公司在2015年1月6日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200萬元，增值稅額為34萬元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為120萬元。借：應(yīng)收賬款 234貸：主營業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34借：主營業(yè)務(wù)成本 120貸：庫存商品 120（2）假

3、定2015年1月6日甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。1月6日發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品 120貸：庫存商品 120借：應(yīng)收賬款34貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）344月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時(shí)借：應(yīng)收賬款 200貸：主營業(yè)務(wù)收入 200借：主營業(yè)務(wù)成本 120貸：發(fā)出商品 1205月16日收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 234貸：應(yīng)收賬款 2342.銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理（1）商業(yè)折扣。直接扣除即可，所以不影響銷售商品收入的計(jì)量。（

4、2）現(xiàn)金折扣。收入確認(rèn)時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）?！纠}·綜合題】甲公司和乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅額的售價(jià)總額為1 000萬元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司20%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月10日收到該筆銷售的價(jià)款。乙公司作為商品購入。甲公司乙公司（1）2015年3月1日：借：應(yīng)收賬款（1 000×

5、80%×1.17）936貸：主營業(yè)務(wù)收入 （1 000×80%）800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136（1）2015年3月1日：借：庫存商品（1 000×80%）800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136貸：應(yīng)付賬款 936（2）3月10日收到價(jià)款按照含增值稅額計(jì)算:借：銀行存款 917.28財(cái)務(wù)費(fèi)用 （800×1.17×2%）18.72貸：應(yīng)收賬款936按照不含增值稅額計(jì)算:借：銀行存款920財(cái)務(wù)費(fèi)用（800×2%）16貸：應(yīng)收賬款936（2）3月10日支付價(jià)款按照含增值稅額計(jì)算:借：應(yīng)付賬款936貸：銀行存款 917.28財(cái)務(wù)

6、費(fèi)用18.72按照不含增值稅額計(jì)算:借：應(yīng)付賬款936貸：銀行存款920財(cái)務(wù)費(fèi)用 16（3）銷售折讓。銷售折讓發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前，按照商業(yè)折扣處理方法核算。銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，應(yīng)直接沖減折讓當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【例題·單選題】2014年5月28日甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80萬元，增值稅稅額為13.6萬元，成本為30萬元，貨款已經(jīng)收到。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。甲公司已經(jīng)

7、同意，按照稅法規(guī)定，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。退回已經(jīng)收到的貨款。假定2014年7月發(fā)生折讓，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理是（）。A.沖減2014年7月的銷售收入80萬元及成本30萬元B.沖減2014年5月的銷售收入80萬元及成本30萬元C.沖減2014年5月的銷售收入4萬元D.沖減2014年7月的銷售收入4萬元  正確答案D答案解析2014年5月銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：銀行存款93.6貸：主營業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.6借：主營業(yè)務(wù)成本30貸：庫存商品302014年7月發(fā)生銷售折讓時(shí)借：主營業(yè)務(wù)收入 （80×5%）4應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

8、值稅（銷項(xiàng)稅額）0.68貸：銀行存款 4.68【拓展】假定2015年2月發(fā)生折讓，2014年財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司正確的會(huì)計(jì)處理是？沖減2014年度的銷售收入4萬元及其增值稅0.68萬元。3.銷售退回的處理（1）未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。（2）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的相

9、應(yīng)金額?！纠}·綜合題】甲公司在2014年1月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為500萬元，增值稅稅額為85萬元。該批商品成本為260萬元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2014年1月28日支付貨款。2014年3月28日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司全部退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)，并且已經(jīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。正確答案（1）2014年1月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款585貸：主營業(yè)務(wù)

10、收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85借：主營業(yè)務(wù)成本260貸：庫存商品260（2）在2014年1月28日收到貨款時(shí)借：銀行存款575財(cái)務(wù)費(fèi)用（500×2%）10貸：應(yīng)收賬款585（3）2014年3月28日發(fā)生銷售退回時(shí)借：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85貸：銀行存款575財(cái)務(wù)費(fèi)用 10借：庫存商品260貸：主營業(yè)務(wù)成本260（3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4.代銷商品（1）視同買斷方式如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是

11、否獲利，均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。2014年首次出現(xiàn)考題?！舅伎紗栴}】甲公司委托乙公司銷售商品100萬件，協(xié)議價(jià)為1元/件，成本為0.8元/件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，不得退貨。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為17萬元。甲公司乙公司借：應(yīng)收賬款117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17借：主營業(yè)務(wù)成本 80貸：庫存商品 80借：庫存商品 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)付賬款 117如果將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商

12、品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償。（2）手續(xù)費(fèi)方式（2014年再次出現(xiàn)考題）【例題·綜合題】A公司委托B公司銷售甲商品100萬件，協(xié)議價(jià)為每件100元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為17%。2014年9月30日A公司發(fā)出商品，至2014年12月31日B公司已銷售10萬件；2014年12月31日A公司收到B公司開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，已銷售10萬件。2015年1月26日結(jié)清貨款。（假定1）假定按代銷協(xié)議，B公司可以將沒有代銷出去的商品退回給A公司。B公司實(shí)際銷售時(shí)每件售價(jià)120元。（假定2）A公司按售價(jià)的10%向B公司支付手續(xù)費(fèi)。A公司視同買斷方式A公司收取手續(xù)費(fèi)方式（

13、1）2014年9月30日發(fā)出商品時(shí)（1）2014年9月30日發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品（100×60）6 000貸：庫存商品 6 000【思考問題】2014年9月30日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)？正確答案6 000萬元同左（2）2014年12月31日收到代銷清單時(shí)（2）2014年12月31日收到代銷清單時(shí)借：應(yīng)收賬款 1 170貸：主營業(yè)務(wù)收入（10×100）1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170同左借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：發(fā)出商品600同左無借：銷售費(fèi)用（1 000×10%）100貸：應(yīng)收賬款100【思考問題1】2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)

14、目列報(bào)？6 0006005 400（萬元）【思考問題2】2014年12月31日影響營業(yè)利潤？1 000600400（萬元）【思考問題3】2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列報(bào)？1 170 萬元【思考問題1】2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)？6 0006005 400（萬元）【思考問題2】2014年12月31日影響營業(yè)利潤？1 000600100300（萬元）【思考問題3】2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列報(bào)？1 1701001 070（萬元）（3）2015年1月26日收到B公司匯來的貨款（3）2015年1月26日收到B公司匯來的貨款借：銀行存款1

15、170貸：應(yīng)收賬款1 170借：銀行存款（1 170100）1 070貸：應(yīng)收賬款1 070B公司視同買斷方式B公司收取手續(xù)費(fèi)方式（1）2014年9月30日收到甲商品時(shí)（1）2014年9月30日收到甲商品時(shí)借：受托代銷商品（100×100）10 000貸：受托代銷商品款10 000【思考問題】2014年9月30日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)？0同左（2） 對外銷售時(shí)（2）對外銷售時(shí)借：銀行存款1 404貸：主營業(yè)務(wù)收入 （10×120）1 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204借：銀行存款1 170貸：應(yīng)付賬款1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本

16、（10×100）1 000貸：受托代銷商品 1 000借：受托代銷商品款 1 000貸：應(yīng)付賬款 1 000借：受托代銷商品款1 000貸：受托代銷商品1 000（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：應(yīng)付賬款170借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：應(yīng)付賬款 170【思考問題1】2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)？0【思考問題2】2014年12月31日影響營業(yè)利潤？1 2001 000200（萬元）【思考問題1】2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)？0【思考問題2】2014年12月31日影響營

17、業(yè)利潤？0（4）2015年1月26日支付貨款借：應(yīng)付賬款1 170貸：銀行存款1 170（4）2015年1月26日支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付賬款1 170貸：銀行存款1 070主營業(yè)務(wù)收入100【思考問題】背景資料：2014天貓11·11購物狂歡節(jié)總成交額571 億（57 112 181 350元），產(chǎn)生2.78億個(gè)訂單 ，再創(chuàng)新高。在判斷有關(guān)交易是否屬于銷售業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何正確做出判斷？企業(yè)在區(qū)分有關(guān)交易屬于銷售業(yè)務(wù)還是代理業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮該企業(yè)與供應(yīng)商之間的交易是否為獨(dú)立于企業(yè)與客戶之間的交易的另一項(xiàng)交易，該企業(yè)是否承擔(dān)了所交易的商品或服務(wù)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，恰

18、當(dāng)判斷企業(yè)在交易中為銷售主體還是代理人。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種情況，判斷在有關(guān)交易中屬于銷售主體的，根據(jù)銷售對價(jià)的總額確認(rèn)收入。5.預(yù)收款方式銷售商品的處理企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。6.分期收款銷售商品合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）?！纠}·綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年1

19、月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)6 000萬元（不含增值稅），分6期平均支付，首期款項(xiàng)1 000萬元于2012年1月1日支付，其余款項(xiàng)在5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。支付款項(xiàng)時(shí)收到增值稅發(fā)票。商品成本為3 000萬元。假定折現(xiàn)率為10%。（P/A，10%，5）3.7908 （計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）（1）計(jì)算現(xiàn)值：乙公司甲公司現(xiàn)值1 0001 000×（P/A，10%，5）1 0001 000×3.79084 790.8（萬元）（2）2012年1

20、月1日乙公司甲公司借：長期應(yīng)收款 （1 000×6）6 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 790.8未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 209.2借：在建工程 4 790.8未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 209.2貸：長期應(yīng)付款 （1 000×6）6 000借：銀行存款 1 170貸：長期應(yīng)收款 1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000貸：庫存商品 3 000借：長期應(yīng)付款 1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：銀行存款 1 170（3）2012年12月31日乙公司甲公司本期攤銷金額（長期應(yīng)收款期初余額未實(shí)現(xiàn)融資收益期初余額）×折現(xiàn)率借：未實(shí)現(xiàn)融資

21、收益 379.08貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（5 0001 209.2）×10%379.08本期攤銷金額（長期應(yīng)付款期初余額未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額）×折現(xiàn)率借：在建工程 379.08貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 379.08借：銀行存款1 170貸：長期應(yīng)收款1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：長期應(yīng)付款1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：銀行存款1 170【思考問題1】2012年12月31日長期應(yīng)收款賬面價(jià)值（5 0001 000）（1 209.2379.08）3 169.88（萬元）【思考問題2】2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目列報(bào)金額3 169.

22、88（1 000316.99）2 486.87（萬元）【思考問題1】2012年12月31日長期應(yīng)付款賬面價(jià)值（5 0001 000）（1 209.2379.08）3 169.88（萬元）【思考問題2】2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目列報(bào)金額3 169.88（1 000316.99）2 486.87（萬元）（4）2013年12月31日乙公司甲公司未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)傤~3 169.88×10%316.99（萬元）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 316.99貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 316.99未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~3 169.88×10%316.99（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 316.99

23、貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 316.99借：銀行存款1 170貸：長期應(yīng)收款1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：長期應(yīng)付款1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：銀行存款 1 170【思考問題】2013年12月31日長期應(yīng)收款賬面價(jià)值（50001000×2）（1209.2379.08316.99）2486.87（萬元）【思考問題】2013年12月31日長期應(yīng)付款賬面價(jià)值（50001000×2）（1209.2379.08316.99）2486.87（萬元）【例題·綜合題】（1）甲公司于2014年1月1日與丙公司簽訂分期收款銷售商品協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)

24、大型設(shè)備出售給丙公司。合同約定：不含稅價(jià)款總額1 000萬元，簽約當(dāng)日支付170萬元，其余款項(xiàng)應(yīng)于4月1日支付400萬元、8月1日支付600萬元。當(dāng)日商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅發(fā)票，價(jià)款1 000萬元，增值稅170萬元，產(chǎn)品成本800萬元。借：應(yīng)收賬款1 170貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800（2）甲公司于1月1日和4月1日收到貨款略（3）7月因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余款項(xiàng)。甲公司在編制2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在2018年才可能收回，20

25、14年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為560萬元。借：資產(chǎn)減值損失（600560）40貸：壞賬準(zhǔn)備 407.附有銷售退回條件的商品銷售（1）企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！纠}·綜合題】甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2014年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）2014年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品100件，單位銷售價(jià)格為10萬元 ，單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1 000萬元，增值稅稅額為170萬元。協(xié)議約定，在2014年6月30日之前有權(quán)退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，甲公

26、司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率約為10%（10件）；2014年3月31日未發(fā)生退貨。假定一：3月1日收到貨款假定二：3月1日未收到貨款3月1日發(fā)出商品時(shí)借：銀行存款 1 170貸：主營業(yè)務(wù)收入 （100×10）1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本（100×8）800貸：庫存商品 8003月1日發(fā)出商品時(shí)借：應(yīng)收賬款1 170貸：主營業(yè)務(wù)收入 （100×10）1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本（100×8）800貸：庫存商品 8003月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入（10×10

27、）100貸：主營業(yè)務(wù)成本（10×8）80預(yù)計(jì)負(fù)債 20同左（2）4月30日前發(fā)生銷售退回5件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。假定一：3月1日收到貨款假定二：3月1日未收到貨款借：庫存商品 （5×8）40應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（5×10×17%）8.5預(yù)計(jì)負(fù)債 10貸：銀行存款（5×10×1.17）58.5借：庫存商品 （5×8）40應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（5×10×17%）8.5預(yù)計(jì)負(fù)債 10貸：應(yīng)收賬款（5×10×1.17）58.5（3）6月30日前發(fā)生銷

28、售退回？件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。假定：再發(fā)生銷售退回為1件合計(jì)退貨6件（51），未退貨4件 ，結(jié)清貨款。假定一：3月1日收到貨款假定二：3月1日未收到貨款借：庫存商品 （1×8）8應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （1×10×17%）1.7主營業(yè)務(wù)成本（4×8）32預(yù)計(jì)負(fù)債 10貸：銀行存款 （1×10×1.17）11.7主營業(yè)務(wù)收入 （4×10）40借：庫存商品 （1×8）8應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （1×10×17%）1.7主營業(yè)務(wù)成本（4×8）32預(yù)計(jì)負(fù)

29、債 10貸：應(yīng)收賬款 （1×10×1.17）11.7主營業(yè)務(wù)收入 （4×10）40借：銀行存款 （未退94件×10×1.17）1 099.8貸：應(yīng)收賬款（1 17058.511.7）1 099.8假定：再發(fā)生銷售退回為6件合計(jì)退貨11件（56），多退貨1件假定一：3月1日收到貨款假定二：3月1日未收到貨款借：庫存商品 （6×8） 48應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（6×10×17%）10.2主營業(yè)務(wù)收入 （1×10）10預(yù)計(jì)負(fù)債 10貸：主營業(yè)務(wù)成本 （1×8）8銀行存款 （6×10&

30、#215;1.17）70.2借：庫存商品（6×8） 48應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （6×10×17%）10.2主營業(yè)務(wù)收入 （1×10）10預(yù)計(jì)負(fù)債 10貸：主營業(yè)務(wù)成本（1×8）8應(yīng)收賬款（6×10×1.17）70.2借：銀行存款（未退89件×10×1.17）1 041.3貸：應(yīng)收賬款 （1 17058.570.2）1 041.3假定：如果沒有再發(fā)生銷售退回 合計(jì)退貨5件（50），未退貨5件假定一：3月1日收到貨款假定二：3月1日未收到貨款借：主營業(yè)務(wù)成本（5×8）40預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：主

31、營業(yè)務(wù)收入 （5×10）50借：主營業(yè)務(wù)成本（5×8）40預(yù)計(jì)負(fù)債10貸：主營業(yè)務(wù)收入 （5×10）50借：銀行存款 （未退95件×10×1.17）1 111.5貸：應(yīng)收賬款 （1 17058.50）1 111.5【歸納總結(jié)】：（2）企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。【例題·綜合題】沿用上一例題條件。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品的退貨率；商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票，不考慮其他因素。相關(guān)賬務(wù)處理：（1）3月1日發(fā)出商品時(shí)假定一：3月1日收到

32、貨款假定二：3月1日未收到貨款借：發(fā)出商品（100×8）800貸：庫存商品800借：銀行存款 （100×10×1.17）1 170貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170預(yù)收賬款1 000借：發(fā)出商品（100×8）800貸：庫存商品800借：應(yīng)收賬款 （100×10×0.17）170貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170（2）4月30日前發(fā)生銷售退回5件，商品已經(jīng)入庫。假定一：3月1日收到貨款假定二：3月1日未收到貨款借：預(yù)收賬款 （5×10）50應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5貸：銀行存款 58.5借：庫存商品 40

33、貸：發(fā)出商品 （5×8）40借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5貸：應(yīng)收賬款 （5×10×0.17）8.5借：庫存商品 40貸：發(fā)出商品 （5×8）40（3）6月30日前發(fā)生銷售退回？件，商品已經(jīng)入庫，款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)清假定：再發(fā)生銷售退回為1件合計(jì)退貨6件（51），未退貨94件假定一：3月1日收到貨款假定二：3月1日未收到貨款借：預(yù)收賬款（1 00050）950應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（1×10×17%） 1.7貸：主營業(yè)務(wù)收入 （94×10）940銀行存款 （1×10×1.17）11.7借：庫存商

34、品 （1×8）8主營業(yè)務(wù)成本（94×8）752貸：發(fā)出商品（80040）760借：銀行存款 （94×10×1.17）1 099.8應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（1×10×17%） 1.7貸：主營業(yè)務(wù)收入 （94×10）940應(yīng)收賬款 （1708.5）161.5借：庫存商品 （1×8）8主營業(yè)務(wù)成本（94×8）752貸：發(fā)出商品（80040）760假定：再發(fā)生銷售退回為6件合計(jì)退貨11件（56），未退貨89件假定一：3月1日收到貨款假定二：3月1日未收到貨款借：預(yù)收賬款 （1 00050）950應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

35、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（6×10×17%） 10.2貸：主營業(yè)務(wù)收入（89×10）890銀行存款（6×10×1.17）70.2借：庫存商品 （6×8） 48主營業(yè)務(wù)成本 （89×8）712貸：發(fā)出商品 （80040）760借：銀行存款 （89×10×1.17）1 041.3應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （6×10×17%） 10.2貸：主營業(yè)務(wù)收入 （89×10）890應(yīng)收賬款 （1708.5）161.5借：庫存商品 （6×8） 48主營業(yè)務(wù)成本（89×8

36、）712貸：發(fā)出商品（80040）760假定：如果沒有再發(fā)生銷售退回 合計(jì)退貨5件（50），未退貨95件假定一：3月1日收到貨款假定二：3月1日未收到貨款借：預(yù)收賬款（100050）950貸：主營業(yè)務(wù)收入（95×10）950借：主營業(yè)務(wù)成本 （95×8）760貸：發(fā)出商品 （80040）760借：銀行存款 （95×10×1.17）1 111.5貸：主營業(yè)務(wù)收入 （95×10）950應(yīng)收賬款 （1708.5）161.5借：主營業(yè)務(wù)成本 （95×8）760貸：發(fā)出商品（80040）760【歸納總結(jié)：】【例題·綜合題】（2010年

37、節(jié)選）甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）20×9年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入（不含銷售退回商品）的5%計(jì)算；顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。20×9年度，甲公司共計(jì)銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計(jì)其退貨的可能性。要求：（1）根據(jù)

38、資料（1），判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，計(jì)算其收入金額。  正確答案甲公司20×9年度不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售A商品的代理手續(xù)費(fèi)收入。判斷依據(jù)：如果不能合理估計(jì)退貨可能性的，附有銷售退回條件的商品銷售應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。甲公司代理乙公司銷售A商品收取的手續(xù)費(fèi)收入，按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入（不含銷售退回商品）的5%計(jì)算，由于甲公司和乙公司均無法估計(jì)A商品退貨的可能性，甲公司無法計(jì)算代理銷售A商品收取的手續(xù)費(fèi)收入。因此，甲公司不應(yīng)確認(rèn)代理銷售A商品的手續(xù)費(fèi)收入。（2）20

39、×9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6 500萬元。該批已售商品的成本為4 800萬元。根據(jù)與丙公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個(gè)月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為10%。要求：（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，計(jì)算其收入金額。  正確答案甲公司20×9年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售給丙公司商品的收入。判斷依據(jù)：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，附有銷售退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)

40、確認(rèn)收入。甲公司20×9年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售給丙公司商品的收入金額6 500×90%5 850（萬元）【例題·綜合題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。有關(guān)代理銷售業(yè)務(wù)如下：（1）2014年10月1日，甲公司開始委托乙公司銷售A商品100件，成本為每件8萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，銷售價(jià)格為每件10萬元，商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。銷售代理協(xié)議約定，甲公司將A商品全部交由乙公司代理銷售；將來乙公司沒有將A商品售出時(shí)可以將商品退回給甲公司；銷售價(jià)格由乙公司決定，但最高銷售價(jià)格不得超過每件35萬元。（2）乙公司規(guī)定，從購買A商品之日起3個(gè)月內(nèi)可以無條件退還。2014年10月

41、31日，乙公司向丙公司共計(jì)銷售A商品50件，銷售價(jià)格30萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)乙公司估計(jì)其退貨率為20%。（3）2015年1月31日，乙公司收到丙公司退回的A商品12件并驗(yàn)收入庫，38件A商品的銷售款項(xiàng)收存銀行。（4）2015年2月1日，開出代銷清單給甲公司，注明已經(jīng)銷售38件，同時(shí)甲公司開出增值稅發(fā)票，甲公司收到貨款。甲公司乙公司（1）2014年10月1日借：發(fā)出商品800貸：庫存商品（100件×8）800（1）2014年10月1日借：受托代銷商品1 000貸：受托代銷商品款 （100件×10）1 000（2）2014年10月31日對外銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款1

42、 755貸：主營業(yè)務(wù)收入（50件×30）1 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255借：主營業(yè)務(wù)成本（50件×10）500貸：受托代銷商品500借：受托代銷商品款500貸：應(yīng)付賬款500【思考問題】年末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)？正確答案年末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目金額為0。借：主營業(yè)務(wù)收入（1 500×20%）300貸：主營業(yè)務(wù)成本（500×20%）100預(yù)計(jì)負(fù)債200【思考問題】年末利潤表確認(rèn)的營業(yè)利潤？正確答案營業(yè)利潤50件×（3010）×80%800（萬元）（3）2015年1月31日借：受托代銷商品（12件×10）1

43、20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（12件×30×17%）61.2主營業(yè)務(wù)收入（2件×30）60預(yù)計(jì)負(fù)債200貸：主營業(yè)務(wù)成本（2件×10）20應(yīng)收賬款（12件×30×1.17）421.2借：銀行存款（38×30×1.17）1 333.8貸：應(yīng)收賬款1 333.8借：應(yīng)付賬款120貸：受托代銷商品款120（2）2015年2月1日借：銀行存款444.6貸：主營業(yè)務(wù)收入（38件×10）380應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）64.6借：主營業(yè)務(wù)成本（38件×8）304貸：發(fā)出商品 304（4）收到增值稅

44、專用發(fā)票時(shí)借：應(yīng)付賬款 380應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）64.6貸：銀行存款 （38×10×1.17）444.68.售后回購（1）回購價(jià)格確定。如果回購價(jià)格固定或等于原售價(jià)加合理回報(bào)，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}·綜合題】2014年7月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為70萬元；商品未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為103萬元（不含

45、增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下：7月1日：借：銀行存款117貸：其他應(yīng)付款 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購期間為3個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息金額3÷31（萬元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：其他應(yīng)付款19月30日回購商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為103萬元，增值稅稅額為17.51萬元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：其他應(yīng)付款1借：其他應(yīng)付款103應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17.51貸：銀行存款 120.51（2）回購價(jià)格不確定。如果回購價(jià)格按

46、照回購日當(dāng)日的公允價(jià)值確定，且有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。【例題·綜合題】2014年1月20日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)為1 000萬元，成本為800萬元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格自乙公司回購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司在銷售時(shí)點(diǎn)已轉(zhuǎn)移了商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，符合收入確認(rèn)的原則。借：銀行存款1 170貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

47、（銷項(xiàng)稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800【提示問題】對于售后回購的所得稅問題，按新所得稅法（國稅函2008875號）規(guī)定：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。從稅法的相關(guān)規(guī)定可以看出，會(huì)計(jì)與稅法對售后回購業(yè)務(wù)的處理相同，即會(huì)計(jì)的售后回購業(yè)務(wù)如果不具有融資性質(zhì)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，稅法上也確認(rèn)收入；如果會(huì)計(jì)上的售后回購業(yè)務(wù)具有融資性質(zhì)，則稅法的處理與會(huì)計(jì)上的也相同。最終的結(jié)論就是：售后回購業(yè)務(wù)不形成

48、暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入與稅法上確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不一致的情況：1）分期收款銷售商品，會(huì)計(jì)符合收入確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，稅法上按照分期收款分期確認(rèn)收入的原則處理；2）對于能夠估計(jì)退貨率的銷售退回，會(huì)計(jì)上對于估計(jì)的退貨部分既不確認(rèn)收入也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，而是按照差額轉(zhuǎn)入預(yù)計(jì)負(fù)債中；稅法上是要全額確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的。9.售后租回見“租賃”章節(jié)10.商品需要安裝或檢驗(yàn)的銷售這種銷售方式下，在購買方接受交貨以及安裝或檢驗(yàn)完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。11.以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售