材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的采購成本 材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。 在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用 等先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分?jǐn)?。二、賬戶設(shè)置 企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對材料采購業(yè)務(wù)進行會計核算： 1.在途物資 資產(chǎn)類核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付 尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。借 在途物資 貸購入材料、商品等物資的買價和采購費用（采購實際成本）已驗收入庫材料、商品

2、等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際采購成本期末尚未入庫的在途材料、商品物資的實際采購成本明細(xì)核算：可按供應(yīng)單位和物資品種進行明細(xì)核算。 2.“原材料”賬戶 資產(chǎn)類核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。借 原材料 貸已驗收入庫材料成本發(fā)出材料成本庫存材料成本明細(xì)核算：可按材料保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細(xì)核算。 3.應(yīng)付賬款 負(fù)債核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。明細(xì)核算：可按債權(quán)人進行明細(xì)核算4.預(yù)付賬款

3、 資產(chǎn)核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”的借方。明細(xì)核算：可按供貨單位進行明細(xì)核算注意：(1)應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款是資產(chǎn)類賬戶，預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款是負(fù)債類賬戶。 (2)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款可以相互通用，如企業(yè)不設(shè)置預(yù)收賬款，在預(yù)收款項時可以記在應(yīng)收賬款的貸方。 (3)應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款可以相互通用，如企業(yè)不設(shè)置預(yù)付賬款，在預(yù)付款項時可以記在應(yīng)付賬款的借方。 5.應(yīng)付票據(jù) 負(fù)債核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承 兌匯票。明細(xì)核算：可按債權(quán)人進行明細(xì)核算。 6.應(yīng)交稅費 負(fù)債 核算企業(yè)按照稅法

4、等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等， 也通過本賬戶核算。明細(xì)核算：可按應(yīng)交的稅費項目進行明細(xì)核算。 關(guān)于增值稅 1.概念：對銷售貨物或提供勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。 2.納稅人：在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人； 分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 3.稅率：一般納稅人 17%，低稅率 13%，小規(guī)模納稅人 3% （營改增的相關(guān)內(nèi)容在財經(jīng)法規(guī)中詳細(xì)介紹，本課程不再累述） 4.類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型

5、增值稅、消費型增值稅我國從 2009 年 1 月 1 日起全面實行消費型增值稅。 注意：增值稅是價外稅，計稅基礎(chǔ)不含稅，如價格中包含增值稅，則應(yīng)先折算成不含稅的價格。明細(xì)核算：可按進項稅額、銷項稅額等進行明細(xì)核算 含稅價與不含稅價的轉(zhuǎn)換：含稅價=不含稅價+增值稅 增值稅=不含稅價×增值稅稅率三、賬務(wù)處理 材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。(一)實際成本法核算的賬務(wù)處理 實際成本法下，一般通過“原材料”和”在途物資”等科目進行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況： 1.材料已驗收入庫 （1）材料驗收入庫、款已付借：原材料 （價格+運雜費

6、）應(yīng)交稅費-增（進）（價格×17%+運費11%） 貸：銀行存款1.材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。 2.原材料成本不包括：（1）非正常損耗（2）采購入庫后發(fā)生的費用，如倉儲費、挑選整理費等（3）采購員的差旅費（4）可抵扣的進項稅額（2）材料驗收入庫、款未付購買材料 借：原材料應(yīng)交稅費-增（進） 貸：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù) 支付貨款 借：應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款注意： 支票銀行存款商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票應(yīng)付票據(jù)銀行匯票、銀行本票其他貨幣資金（3）材料已入庫，發(fā)票賬單未到（暫估入

7、賬） 月末暫估 借：原材料貸：應(yīng)付賬款 下月初做相反分錄 借：應(yīng)付賬款貸：原材料 發(fā)票賬單到了 借：原材料應(yīng)交稅費-增（進） 貸：銀行存款（4）預(yù)付款購買（不論是否入庫）預(yù)付購貨款 借：預(yù)付賬款 10000 貸：銀行存款 10000 收到材料 借：原材料 30000 應(yīng)交稅費-增（進） 5100 貸：預(yù)付賬款 35100 補付剩余款項 借：預(yù)付賬款 25100貸：銀行存款 251002.材料尚未驗收入庫 如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。 對于可以抵扣

8、的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。 注意：收到增值稅專用發(fā)票才能抵扣進項稅額，收到普通發(fā)票不允許抵扣。（1）購入 借：在途物資應(yīng)交稅費-增（進） 貸：銀行存款等 （2）支付運雜費 借：在途物資應(yīng)交稅費-增（進） 運費11%貸：銀行存款（3）驗收入庫 借：原材料貸：在途物資（+） 借：在途物資（ + ）應(yīng)交稅費-增（進） 買價17%+運費11%貸：銀行存款等補充（一）：購買多種材料的賬務(wù)處理 1.運雜費的分?jǐn)?外購材料采購成本主要包括：材料買價、采購費用（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、入庫挑選整理費用和

9、其他稅費）對于不能直接歸屬于某一種材料的采購費用要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在幾種材料之間按照購入材料買價、重量或體積進行分?jǐn)偂Ｑa充（二）：關(guān)于合理損耗 注意：關(guān)于合理損耗，也應(yīng)計入材料成本。補充（三）：小規(guī)模納稅人材料采購業(yè)務(wù) 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人采用稅款抵扣制度; 應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額 小規(guī)模納稅人不實行稅款抵扣制度，購進貨物支付的進項稅額計入外購材料成本，不計入進項稅額。實際成本法計劃成本法1.購入材料（1)貨款已付材料入庫借：原材料（實際成本）應(yīng)交稅費增（進）貸：銀行存款等科目借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費增（進）貸：銀行存款等科目說明：在計劃成本法下不管

10、材料是否驗收入庫均需要先通過“材料采購”科目核算（2）貨款已付材料尚未入庫借：在途物資（實際成本）應(yīng)交稅費增（進）貸：銀行存款等科目借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費增（進）貸：銀行存款等科目（3）貨款未付材料入庫（賬單已到）借：原材料（實際成本）應(yīng)交稅費增（進）貸：應(yīng)付賬款借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費增（進）貸：應(yīng)付賬款（4）材料入庫賬單未到暫估入賬借：原材料（暫估價值）貸：應(yīng)付賬款等科目借：原材料（計劃成本）貸：應(yīng)付賬款等科目（5）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料計劃成本無此處理借：原材料（計劃成本）僅僅是驗收入庫部分的材料（不包括在途材料的計劃成本和暫估入庫材料的計劃成本）  材料成本差異（超支

11、差異）  貸：材料采購（實際成本）    材料成本差異（節(jié)約差異）說明：該步為材料成本差異的形成階段。借方表示超支差異，貸方表示節(jié)約差異2.發(fā)出材料按照先進先出法、月末一次加權(quán)平均法（實際成本）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本       輔助生產(chǎn)成本制造費用  管理費用貸：原材料（實際成本）按照計劃成本：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本       輔助生產(chǎn)成本制造費用  管理費用貸：原材料（計劃成本）3.計劃成本法下的單獨核算（

12、1）考試時要求計算四個數(shù)據(jù)：（1）發(fā)出材料的實際成本；（2）結(jié)存材料的實際成本；（3）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異；（4）結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。（2）實際成本大于計劃成本=超支差異（正號）實際成本小于計劃成本=節(jié)約差異（負(fù)號）（4）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：材料成本差異（超支差異）借：材料成本差異（節(jié)約差異）貸：生產(chǎn)成本    制造費用    管理費用說明：此步驟為材料成本差異的分?jǐn)傠A段實際成本就是歷史成本，就是根據(jù)實際購買的價格進行入賬。 而計劃成本是按照計劃的成本入賬，計劃成本跟實際購買價的差異通過材料成本差

13、異科目調(diào)整。實際成本的會計科目，在途物資（還沒回來的），原材料。 計劃成本的會計科目，材料采購，材料成本差異，原材料。 計劃成本跟實際成本的關(guān)系 計劃成本±材料成本差異=實際成本(二)計劃成本法核算的賬務(wù)處理 計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。 1.賬戶結(jié)構(gòu) （1）材料采購資產(chǎn)類 核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的實際采購成本。 （2）材料成本差異資產(chǎn)類 核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。明細(xì)核算：可按供應(yīng)單位和材料品種進行明細(xì)核算。明細(xì)核算：分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種進行明細(xì)核算。 2.計劃成本法處理原則注意：材料成本差異=實際成本-計劃成本 結(jié)果為正數(shù)，則為超支差在借方；結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為節(jié)約差在貸方！3.賬務(wù)處理 （1）發(fā)票賬單已到（不管是否入庫）購入（同實際成本法） 借：材料采購應(yīng)交稅費-增（進） 貸：銀行存款等 驗收入庫 超支： 借：原材料（計劃成本）材料成本差異（差額） 貸：材料采購（實際成本） 節(jié)約： 借：原材料（計劃成本）