中外企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費(fèi)用資本化的比較

1、中外企業(yè)會計準(zhǔn)則借款費(fèi)用資本化的比較 06-07-29 15:02:00 作者：未知編輯：studa20企業(yè)使用資金一般應(yīng)付出一定的代價，特別是企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，必須按規(guī)定的利率支付借款費(fèi)用。借款費(fèi)用包括籌資費(fèi)用和資金的使用費(fèi)用。對于籌資費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、傭金等，一般作為費(fèi)用計入當(dāng)期損益；對于數(shù)額較大的，計入遞延資產(chǎn)，而后分期攤銷。而對于資金的使用費(fèi)用，國際通行的會計處理方法主要有兩種：一種是將借款費(fèi)用資本化，即計入有關(guān)資產(chǎn)的成本中；另一種是將借款費(fèi)用費(fèi)用化，即計入費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期的損益中。從目前情況看，借款費(fèi)用資本化是多數(shù)國家允許采用的一種方法，但各車借款費(fèi)用的資本化對象和資本時間等作了規(guī)

2、定。在我國，為了規(guī)范借款費(fèi)用的會計核算，組織有關(guān)學(xué)者和專家在考察了現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則和修訂的國際會計準(zhǔn)則，以及澳大利亞、德國、英國、加拿大、美國、法國、日本和香港等國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則和實務(wù)的基礎(chǔ)上，本著與國際慣例接軌，又充分考慮我國國情的原則，制訂了我國相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則包括引言、正文和附則三個部分。引言主要說明了本準(zhǔn)則所規(guī)范的范圍，借款費(fèi)用資本化的會計核算。由于借款費(fèi)用各類企業(yè)都會發(fā)生，因而本準(zhǔn)則涉及到各行業(yè)，即涉及到各行業(yè)自行建造固定資產(chǎn)或?qū)ν獬邪徶霉潭ㄙY產(chǎn)的會計處理，也涉及到各行業(yè)為其他企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的過程中有關(guān)的會計處理問題。正文分為六段，即定義、確認(rèn)、開始資本化的時間、資本

3、化的暫停、資本化的中止、應(yīng)披露的事項等六個自然段。定義段中提出了理解和正確使用準(zhǔn)則的依據(jù)，對借款費(fèi)用和借款費(fèi)用資本化給出了定義和說明，指明了準(zhǔn)則中所用借款費(fèi)用的內(nèi)容和不包括的內(nèi)容。確認(rèn)段指出了借款費(fèi)用的處理原則和借款費(fèi)用的資本化對象，是會計人員進(jìn)行會計處理的依據(jù)。對開始資本化的時間及中止時間進(jìn)行了限定。根據(jù)資產(chǎn)建造有可能發(fā)生中斷的現(xiàn)象而設(shè)置了資本化暫停段。應(yīng)披露的事項一段對借款費(fèi)用披露的事項進(jìn)行了說明。附則說明了準(zhǔn)則解釋權(quán)的歸屬和生效日期。二、比較下面就我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第號-借款費(fèi)用資本化（征求意見稿）與國際會計準(zhǔn)則第23號借款費(fèi)用以及美國會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行比較。其中，美國關(guān)于利息費(fèi)用資本

4、化的會計處理方面的會計準(zhǔn)則主要有：財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第34號：利息費(fèi)用資本化；財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第58號；飲食按權(quán)益法核算投資的財務(wù)報表中利息費(fèi)用的資本化；財務(wù)會計公告第62號：某些免稅借款和某些捐贈與補(bǔ)助情況下的利息費(fèi)用資本化。（一）關(guān)于定義我國的征求意見稿中借款費(fèi)用是指因借入資金而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，包括：（1）因借入資金而發(fā)生的利息（包括因發(fā)行債券而產(chǎn)生的折價或溢價的攤銷）；（2）與外幣借款有關(guān)的匯兌損益，并指出借款費(fèi)用不包括借款過程中發(fā)生的輔助費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、傭金等。國際會計準(zhǔn)則中借款費(fèi)用的描述與我國定義基本相同，但其包括內(nèi)容略有不同。國際準(zhǔn)則指出“借款費(fèi)用可以包括：（1）銀行透支、短期借款和

5、長期借款的利息；（2）與借款有關(guān)的報價或溢價的攤銷；（3）安排借款所發(fā)生的附加費(fèi)的攤銷；（4）按照國際會計準(zhǔn)則第17號“租賃會計”確認(rèn)的與融資租賃有關(guān)的財務(wù)費(fèi)用；（5）作為利息費(fèi)用調(diào)整的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分?！懊绹攧?wù)會計準(zhǔn)則委員會在第34號公告中給出的利息費(fèi)用所包括的內(nèi)容有：（1）有一個明確的利息率的債務(wù)利息；（2）會計原則委員會意見第21號：應(yīng)收和應(yīng)付項目的利息，所說明的屬于某些應(yīng)付項目的利息；（3）財務(wù)會計原則委員會公告第13號：租賃會計限定的和租賃資本有關(guān)的利息。由于可知，我國的借款費(fèi)用的范圍比國際上要窄，主要是因為未包含借款過程中發(fā)生的輔助費(fèi)用和與租賃相關(guān)的費(fèi)用。另外，由于我國

6、銀行目前尚不允許透支，所以也不包括銀行透支利息。（二）關(guān)于確認(rèn)我國的借款費(fèi)用資本化準(zhǔn)則（征求意見稿）中指出：（1）與建造或生產(chǎn)某項資產(chǎn)直接相關(guān)的借款費(fèi)用，在該薦資產(chǎn)支付使用或完工之前計入該項資產(chǎn)的成本。其他借款費(fèi)用在籌建期間的計入開辦費(fèi)，在生產(chǎn)經(jīng)營期間計入當(dāng)期損益。其中所說的資產(chǎn)包括：必須經(jīng)過建造過程才能達(dá)到預(yù)定用途的固定資產(chǎn)；正常生產(chǎn)期在12個月以上的產(chǎn)品，但不包括經(jīng)常和大量重復(fù)生產(chǎn)的產(chǎn)品。（2）與建造或生產(chǎn)某項資產(chǎn)直接相關(guān)的借款，在使用前因暫存銀行或進(jìn)行短期投資而取得的利息收入或投資損益，也應(yīng)計入該項資產(chǎn)的成本。國際會計準(zhǔn)則中列示的符合資本化條件的借款費(fèi)用是指：（1）直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)的購

7、置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用，是指那些如果不為相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生支出即可避免的借款費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)專門為獲得某項指定的相關(guān)資產(chǎn)借入資金時，與該相關(guān)資產(chǎn)直接相關(guān)的借款費(fèi)用就很容易認(rèn)定。（2）對于專門為獲取某項相關(guān)資產(chǎn)借入的資金，符合資本化條件而計入該資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)為借款期內(nèi)發(fā)生的實際借款費(fèi)用，減去該借款用于臨時投資所帶來的任何投資收益。（3）對于不是專門為獲取相關(guān)資產(chǎn)而借入和使用的資金，符合資本化條件的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)采用將資本化比例乘上發(fā)生在該項資產(chǎn)上的支出的方式來確定。資本化比率應(yīng)是借款費(fèi)用相對于企業(yè)當(dāng)期尚未償還的所有借款，而不僅僅是為獲得某項資產(chǎn)而專門借入的借款的加權(quán)平均數(shù)。一個期間予以資本化的借款費(fèi)用的金額不能超過在該期間內(nèi)發(fā)生的借款費(fèi)用的金額。美國會計準(zhǔn)則中的合格資產(chǎn)是一項適合于利息資本化的資產(chǎn)，其定義為：（1）企業(yè)為了自用而建造或生產(chǎn)的資產(chǎn)（包括用存款成分期付款，由其他單位為本企業(yè)制造成生產(chǎn)的資產(chǎn)）；（2）為了銷售或租賃而作為分期工程建造成生產(chǎn)的資產(chǎn)（例如造船或房地產(chǎn)開發(fā)）；（3）當(dāng)接受投資的企業(yè)正在進(jìn)行計劃的主要經(jīng)營活動，如果該企業(yè)的經(jīng)營活動包括使用資金購置其經(jīng)營活動所需的合格資產(chǎn)時，采用權(quán)益法核算的投資（權(quán)