售后回購方式銷售商品稅收與會計

1、售后回購方式銷售商品稅收和會計之間的涉稅差異分析發(fā)布時間：2012年05月10字號:來源：博興縣國稅局日售后回購是指銷售商品的同時，銷售方同意日后將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在大多數(shù)情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項應確 認負債，回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提 利息，計入財務費用。企業(yè)會計準則14號-收入中規(guī)定采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應 在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回 購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收 入，回購商品作

2、為購進商品處理。企業(yè)利用售后回購方式銷售商品 進行融資的，要注意會計和稅法之間對該類交易的差異，防止由于 稅會差異給企業(yè)造成不必要的稅務風險。國稅函2008: 875號文件中規(guī)定，企業(yè)采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品 處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式 進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。稅收和會計之間的差異分析由上述企業(yè)會計準則和國稅函2008 875號文件的規(guī)定來看，會計上注重實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)利用售后回購方式銷售商品， 會計一般作為融資進行會計處理。會計上認為采用售

3、后回購方式銷售商品，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不符合會計 準則上確認銷售收入的條件，企業(yè)收到款項不確認收入，而是確認 為負債。例：2010年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅額17萬元。該批商品成本為80萬元。商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約 定，甲公司應于9月30日前將所售商品購回，回購價為不含稅價 110萬元。(1 )甲公司發(fā)出商品時會計處理：借：發(fā)出商品80貸：庫存商品80(2)甲公司收到乙公司支付的款項時:借：銀行存款117貸：其他應付款100應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）17（3） 在回購期間內(nèi)甲公司按期計

4、提利息：（110-100 ） /5=2 借：財務費用2貸：其他應付款2（4）甲公司在9月30日回購商品時：借：庫存商品80貸：發(fā)出商品80借：其他應付款110應交稅費-應交增值稅（進項稅額）18.7貸：銀行存款128.7按照國稅函2008 875號文件的規(guī)定：企業(yè)采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。企業(yè)以售后回購方式銷售商品，稅法上首先認為企業(yè)是正常銷售商品，且滿足了確認銷售收入的條件，應按售價確認收入,然后回購商品時確認為正常的商品購進處理。如確有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項 應確認為負債，回購價格大于原

5、售價的，差額應在回購期間確認為 利息費用。從上述分析情況來看，會計和稅法在對以售后回購方式 銷售商品的處理有一個先后順序原則。1.假設(shè)甲公司以售后回購方式銷售商品，滿足了稅法上確認商品銷售收入的各項條件，那么該項業(yè)務的會計處理和稅收處理就有 了明顯的差異。稅收和會計的處理差異分析如下：首先稅收上認為企業(yè)以售后回購方式銷售商品是正常銷售商品，符合確認銷售商品收入的條 件，應確認銷售商品收入。 針對上述甲公司的該項業(yè)務在2011年5月31日之前進行年度所得稅納稅申報時，甲公司應作相應的納稅 調(diào)整處理。調(diào)增2010年度銷售收入100萬元，調(diào)減商品成本 80萬 元。企業(yè)在回購期間內(nèi)計提的5個月的利息費

6、用，稅收上也不予承認，調(diào)增應納稅所得額 10萬元，2010年度此項業(yè)務共調(diào)增應納稅 所得額為30萬元。同時甲公司在 2010年9月30日回購商品時， 稅收上也作為正常的商品購進處理，該項商品的計稅基礎(chǔ)為 110萬元，而不是會計上記錄的 80萬元的成本。此項稅收和會計的差異在該公司將此項商品賣出時自動消除，賣出商品時稅收承認結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本為110萬元，和會計上記錄的 80萬元的成本有30萬元 的差異。企業(yè)填報2010年度企業(yè)所得稅年度申報表時：企業(yè)所得稅年 度申報表的附表一收入明細表的16行其他視同銷售收入填報100萬元，在附表二成本費用明細表15行其他視同銷售成本填報80萬元，且附表一收入明細表16行其他視同銷售收入 100萬元，作為計提業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費三費的基數(shù)。同 時在企業(yè)所得稅年度申報表附表三納稅調(diào)整項目明細表的19行第3列其他填報100萬元，在40行第4列其他填報80萬元，在 40行第3列填10萬元，共調(diào)增所得額 30萬元，其中20萬元商品 銷售所得，10萬元是計提利息費用納稅調(diào)整所得。2.假設(shè)甲公司以售后回購方式銷售商品，確有證明表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行